【正文】 ，在實現(xiàn)減稅利益最大化的同時，科學(xué)合理地控制涉稅風(fēng)險，以涉稅風(fēng)險最小化或者涉稅零風(fēng)險為前提，以保證企業(yè)和職工真正獲得節(jié)稅利益。 二、薪酬結(jié)構(gòu)設(shè)計與納稅管理策略 （一）工資薪金的設(shè)計與納稅管理策略 （二）獎金的設(shè)計與納稅管理策略 （三）社會保險和補充保險的設(shè)計與納稅管理策略 （四）股權(quán)激勵的設(shè)計與納稅管理策略 （五）（民營）企業(yè)股東的薪酬設(shè)計與納稅管理策略 （一）工資薪金的設(shè)計與納稅管理策略 1. 結(jié)構(gòu)工資制 ? 為保證職工的 基本生活，同時調(diào)動職工的工作積極性、促進(jìn)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的發(fā)展和經(jīng)濟 6 效益的提高，企業(yè)應(yīng)實行結(jié)構(gòu)工資制。 ? 結(jié)構(gòu)工資制是依據(jù)工資的各種職能，將工資分解為幾個組成部分，分別確定工資，最后將其相加作為職工的工資報酬的一種制度。 ? 結(jié)構(gòu)工資制的適用范圍廣泛，既適用于管理類和技術(shù)類職務(wù)，也適用于事務(wù)類職務(wù)和技能類職務(wù)；既適用于自動化、專業(yè)化程度較高的組織和工種，又適用于技術(shù)程度不高、分工不細(xì)的組織和工種。 結(jié)構(gòu)工資的組成 （ 1）基礎(chǔ)工資：是保證職工基本生活所需要的工資。 （ 2）崗位（職務(wù)）工資：是按照職工不同的工作崗位或所 任職務(wù)分別確定工資待遇的一種工資制度，工資報酬的高低應(yīng)反映職工所在崗位或所任職務(wù)的勞動責(zé)任輕重、技能要求高低、勞動強度大小和勞動條件好壞等因素的不同。崗位工資是結(jié)構(gòu)工資的主要組成部分，應(yīng)該占到整個工資收入的 60%以上為宜 。 ? 實行崗位工資，要進(jìn)行科學(xué)的崗位分類和崗位勞動測評；崗位工資標(biāo)準(zhǔn)和工資差距的確定，要在崗位測評的基礎(chǔ)上，引進(jìn)市場機制參照勞動力市場中的勞動力價格情況加以合理確定。 ? 企業(yè)實行崗位工資制時，一般是一個崗位一個工資標(biāo)準(zhǔn)，有技術(shù)業(yè)務(wù)熟練程度差別的崗位，則采用兩個或兩個以上的工資標(biāo)準(zhǔn)。 崗位工資 （ 3）技能工資：技能工資是一種建立在對職工技能進(jìn)行評估基礎(chǔ)上的工資制度，可按職工技能水平的高低劃分出不同的工資級別標(biāo)準(zhǔn)。 ? 技能工資是根據(jù)不同崗位對勞動技能的要求和職工實際具備的勞動技能水平來確定的。技能工資體現(xiàn)工資的激勵作用，鼓勵勞動者努力學(xué)習(xí)技術(shù)、鉆研業(yè)務(wù)、提高素質(zhì)，更好地完成本職工作。 ? 實施技能工資制首先要對職工的技能進(jìn)行評價，從而確定出不同的等級；然后，根據(jù)職工所處等級的不同分別給予不同的工資。因此，確定職工的技能等級是實施技能工資的核心問題。 但一般情況下，技能工資是根據(jù)職工本身的技術(shù)等級或職稱高低確定的。 ? 技能工資 （ 4）績效工資（效益工資）：效益工資是根據(jù)企業(yè)的經(jīng)濟效益和職工實際完成的勞動數(shù)量和質(zhì)量支付給職工的工資。效益工資發(fā)揮著激勵職工努力實干，多做貢獻(xiàn)的作用。效益工資沒有固定的工資標(biāo)準(zhǔn)，屬于活工資的部分。 ? 績效工資的主要形式有計時工資制、計件工資制、提成工資制、勞動分紅。 ① 計時工資制：是按照企業(yè)時間工資標(biāo)準(zhǔn)和實際工作時間計算和支付職工勞動報酬的一種工資形式。具體可以分為小時工資制、 日工資制、月工資制和年薪制等具體形式。 ② 計件工資制：是按照職工生產(chǎn)的合格產(chǎn)品的數(shù)量（或工作量）和預(yù)先規(guī)定的計件單價來計算職工勞動報酬的一種工資形式。 ③ 提成工資制：提成工資按照職工完成工作量的一定比例確定職工的報酬，有時按照完成的工作量定額地確定職工的報酬，是根據(jù)工作業(yè)績確定報酬的一種典型形式，主要是用于市場推銷人員。提成工資制主要有三種形式： ? 底薪（有 /無責(zé)任要求）＋提成 ? 無底薪＋高提成 ? 底薪（有 /無責(zé)任要求）＋提成＋獎金 ④ 勞動分紅（利潤分享）：是指企業(yè)在向職工支付了工資之后，再將一定比例的利潤 或超額利潤向職工進(jìn)行分配的制度。（現(xiàn)實生活中一般是職工參與企業(yè)稅后利潤的分配，但 7 應(yīng)該考慮企業(yè)所得稅和個人所得稅的問題） （ 5）年功工資：是根據(jù)職工參加工作的年限，按照一定標(biāo)準(zhǔn)支付給職工的工資。它是用來體現(xiàn)企業(yè)職工逐年積累的勞動貢獻(xiàn)的一種工資形式。它有助于鼓勵職工長期在本企業(yè)工作并多做貢獻(xiàn)，同時，又可以適當(dāng)調(diào)節(jié)新老職工的工資關(guān)系。一般來說，增加年功工資，主要決定于職工工齡的增長，同時還應(yīng)決定于職工的實際勞動貢獻(xiàn)和企業(yè)經(jīng)濟效益。 ? 不同的企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身的實際情況，靈活決定本企業(yè)結(jié)構(gòu)工資的組成部分，甚至可以單一地實 行崗位技能工資制，或者對一些崗位的人員單一地實行效益工資。 （ 6）津貼、補貼 ? 《關(guān)于工資總額組成的規(guī)定》（ 1989年 9月 30日國務(wù)院批準(zhǔn)、 1990年 1月 1日國家統(tǒng)計局令第一號發(fā)布）：第八條 津貼和補貼是指為了補償職工特殊或額外的勞動消耗和因其他特殊原因支付給職工的津貼，以及為了保證職工工資水平不受物價影響支付給職工的物價補貼。 （一）津貼。包括：補償職工特殊或額外勞動消耗的津貼，保健性津貼，技術(shù)性津貼，年功性津貼及其他津貼。 （二）物價補貼。包括：為保證職工工資水平不受物價上漲 或變動影響而支付的各種補貼。 ? 津貼、補貼的名目很多，從津貼的管理層次區(qū)分，可以分為兩類：一類是國家或地區(qū)、部門統(tǒng)一制定的津貼、補貼；另一類是企業(yè)自行建立的津貼、補貼。 2. 工資薪金的計稅規(guī)定 ? 個人所得稅實施條例第八條 工資、薪金所得，是指個人因任職或者受雇而取得的工資、薪金、獎金、年終加薪、勞動分紅、津貼、補貼以及與任職或者受雇有關(guān)的其他所得。職工的工資、薪金所得繳納個人所得稅時，適用九級超額累進(jìn)稅率，稅率為 5%至 45%。 [國家統(tǒng)計局：年終獎（勞動分紅） ] ? 企業(yè)所得稅實施條例第三十四 條 企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出，準(zhǔn)予扣除。前款所稱工資薪金，是指企業(yè)每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或者受雇的職工的所有現(xiàn)金形式或者非現(xiàn)金形式的勞動報酬，包括基本工資、獎金、津貼、補貼、年終加薪、加班工資，以及與職工任職或者受雇有關(guān)的其他支出。 ? 個人所得稅法實施條例第十條 個人所得的形式，包括現(xiàn)金、實物、有價證券和其他形式的經(jīng)濟利益。所得為實物的，應(yīng)當(dāng)按照取得的憑證上所注明的價格計算應(yīng)納稅所得額；無憑證的實物或者憑證上所注明的價格明顯偏低的，參照市場價格核定應(yīng)納稅所得額。所得為有價證券的，根據(jù)票面價格和市場 價格核定應(yīng)納稅所得額。所得為其他形式的經(jīng)濟利益的，參照市場價格核定應(yīng)納稅所得額。 ? 自 20xx年 3月 1日起，工資、薪金所得以每月收入額減除費用 20xx元后的余額，為應(yīng)納稅所得額。 ? 個人所得稅法實施條例第二十五條 按照國家規(guī)定，企業(yè)為個人繳付和個人繳付的基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、住房公積金，從納稅義務(wù)人的應(yīng)納稅所得額中扣除。 ? 個人所得稅法第六條 對在中國境內(nèi)無住所而在中國境內(nèi)取得工資、薪金所得的納稅義務(wù)人和在中國境內(nèi)有住所而在中國境外取得工資、薪金所得的納稅義務(wù)人，可以根據(jù)其平均收入水平、 生活水平以及匯率變化情況確定附加減除費用，附加減除費用適用的范圍和標(biāo)準(zhǔn)由國務(wù)院規(guī)定。 ? 應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額 適用稅率－速算扣除數(shù) 8 ＝（每月收入額－ 20xx元或者 4800元） 適用稅率 －速算扣除數(shù) 3. 工資薪金的節(jié)稅策略 （ 1）按月均衡發(fā)放工資 ? 因為工資薪金適用九級超額累進(jìn)稅率納稅，如果職工的月工資不均衡，每月工資忽高忽低則其稅負(fù)較重，因為工資高的月份可能適用相對較高的稅率，而工資低的月份適用的稅率也較低，甚至連法定免征額都沒有達(dá)到，無需納稅。 ? 目前，工資薪金納稅時法定免征額為 20xx元，所以 ，如果職工年工資收入在 24000（ 20xx 12）元及以下，企業(yè)在按月計發(fā)工資的情況下可以使低收入的職工不繳個人所得稅。 ? 個人所得稅法規(guī)定：特定行業(yè)的工資、薪金所得應(yīng)納的稅款，可以實行按年計算、分月預(yù)繳的方式計征。而實施條例規(guī)定：特定行業(yè)，是指采掘業(yè)、遠(yuǎn)洋運輸業(yè)、遠(yuǎn)洋捕撈業(yè)以及國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門確定的其他行業(yè)；對這些特定行業(yè)職工的工資、薪金所得應(yīng)納的稅款，按月預(yù)繳，自年度終了之日起 30日內(nèi)，合計其全年工資、薪金所得，再按 12個月平均并計算實際應(yīng)納的稅款，多退少補。 ? 這種計稅方法使月工資不均衡的特定行業(yè) 職工按其平均月工資納稅，稅負(fù)均衡合理。 ? 按照修改前的實施條例，特定行業(yè)僅指采掘業(yè)、遠(yuǎn)洋運輸業(yè)、遠(yuǎn)洋捕撈業(yè)，新修改的實施條例增加了國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門確定的其他行業(yè)，這為更多的企業(yè)職工留出了節(jié)稅籌劃空間。如果企業(yè)確實因受季節(jié)、產(chǎn)量等因素的影響，職工的月工資呈現(xiàn)較大幅度的波動，可以向財政稅務(wù)部門申請，使職工按照均衡的計稅方法納稅。 ? 對于實行提成工資制的企業(yè)，職工的月工資很容易忽高忽低、大幅波動。此時，企業(yè)就可以借鑒上述計稅方法，即將職工年工資收入平均分?jǐn)偅丛戮獍l(fā)放，可以使職工少繳稅獲得一定的節(jié)稅利益。當(dāng) 然，要想使職工真正獲得節(jié)稅好處，必須變事后的計算稅額為事前的節(jié)稅籌劃。 ? 案例：莫麗是一家公司的促銷員，該公司實行提成（績效）工資制，每月工資按照基本工資加提成的方式發(fā)放。在一個納稅年度中，莫麗各月工資收入如下： 1000、 1000、 1500、3700、 4500、 7900、 9000、 8200、 4000、 3000、 1300、 1100元。假設(shè)不考慮 “三險一金 ”，每月費用扣除額為 20xx元，計算莫麗一年的應(yīng)納稅額為 3340元。如果公司為莫麗著想，根據(jù)莫麗以往年度的業(yè)績，估計其年工資收入，按月均衡發(fā)放，到年底再根據(jù)其實 際業(yè)績結(jié)算工資，可以使莫麗節(jié)約一定的稅款。 比如，公司平時每月向莫麗支付 3800元， 12月份支付 4400元，莫麗一年收入不變但只需繳稅 1910元，比未籌劃前少繳稅 1430元。 ? 企業(yè)也可以將估計的職工年工資收入按月在 1~12月份均衡發(fā)放，平時少發(fā)的部分到年底按照年終獎的名義（年終需補發(fā)較多工資時）或雙薪制的名義（年終需補發(fā)的工資不多時）計算納稅，會使職工獲得明顯的節(jié)稅效果。 ? 《 國家稅務(wù)總局關(guān)于個人所得稅若干政策問題的批復(fù) 》 （國稅函 [20xx]629號）：國家機關(guān)、事業(yè)單位、企業(yè)和其他單位在實行 “ 雙薪制 ” （按照國家有關(guān)規(guī)定，企業(yè)為其雇員多發(fā)放一個月的工資）后，個人因此而取得的 “ 雙薪 ” ，應(yīng)單獨作為一個月的工資、薪金所得計征個人所得稅。對上述 “ 雙薪 ” 所得原則上不再扣除費用，應(yīng)全額作為應(yīng)納稅所得額按適用稅率計算納稅，但如果納稅人取得 “ 雙薪 ” 當(dāng)月的工資、薪金所得不足 800元的，應(yīng)以 “ 雙薪 ” 所得與當(dāng)月工資、薪金所得合并減除 800元后的余額作為應(yīng)納稅所得額，計算繳納個人所得稅。 （ 800元提高到 20xx元） （ 2）工資薪金收入福利化或轉(zhuǎn)為企業(yè)經(jīng)營費用 ? 職工從企業(yè)獲得的工資為名義工資，名義工資越高，職工繳稅 時適用的稅率就越高。職 9 工為了生活和工作需支付各種各樣的費用，如通勤費、通訊費、午餐費、醫(yī)療費、住房費等。支付工薪的企業(yè)為了保證職工的生活水平，往往以現(xiàn)金、實物和有價證券等形式向職工支付各種補貼款。但按照個人所得稅法的規(guī)定，企業(yè)向個人支付的各種補貼款，只有極少數(shù)項目不需要納稅，大多數(shù)補貼款都應(yīng)計入工資薪金所得納稅。 ? 節(jié)稅籌劃方法：①支付薪金的企業(yè)為職工確定適當(dāng)?shù)亩皇禽^高的名義工資，然后以各種補貼的方式保證職工的實際工資水平和生活水平，而且不直接將各種補貼款發(fā)放給職工，而是由企業(yè)支付、職工享受各種福利。②職工 個人的部分應(yīng)稅收入可轉(zhuǎn)化為企業(yè)的經(jīng)營費用，且可以在繳納所得稅前扣除，如將發(fā)放補貼、津貼的方式改為憑票報銷的方式，企業(yè)可為職工報銷交通費、通訊費和私車公用等方面的費用。 ? 憑票報銷的注意事項： a. 不符合規(guī)定的發(fā)票，不得作為財務(wù)報銷憑證； b. 發(fā)票報銷需要領(lǐng)款人簽字； c. 報銷發(fā)票的項目需與企業(yè)的經(jīng)營管理有直接或間接的聯(lián)系。 ? 在工資收入福利化方面，企業(yè)應(yīng)在企業(yè)所得稅前允許扣除的職工福利費、職工教育經(jīng)費和工會經(jīng)費的限額內(nèi)，最大限度地保障職工的福利，有時，職工享受企業(yè)福利的支出也可計 入企業(yè)的管理費用和銷售費用。然后，企業(yè)根據(jù)職工福利水平的高低適度地確定職工的工資薪金收入水平。提高職工福利水平的措施主要有： a. 企業(yè)為職工創(chuàng)造居住條件 企業(yè)將租入的房屋轉(zhuǎn)租給職工 b. 企業(yè)為職工提供交通服務(wù) c. 企業(yè)為職工提供免費的餐飲服務(wù) d. 企業(yè)為職工提供職工工作所需的設(shè)備和用品 e. 企業(yè)為職工提供免費或低收費的醫(yī)療服務(wù) f. 企業(yè)為職工提供培訓(xùn)機會 g. 企業(yè)為職工創(chuàng)造旅游機會 關(guān)于工資薪金及職工福利費 ； 防暑降溫費 ? 單位發(fā)放補貼、津貼的征免稅規(guī)定 ? 《 財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于住房公積金醫(yī)療保險金養(yǎng)老保險金征收個人所得稅問題的通知 》 （財稅字 [1997]144號）三、企業(yè)以現(xiàn)金形式發(fā)給個人的住房補貼、醫(yī)療補助費，應(yīng)全額計入領(lǐng)取人的當(dāng)期工資、薪金收入計征個人所得稅。但對外籍個人以實報實銷形式取得的住房補貼，仍按照 《 財政部、國家稅務(wù)總 局關(guān)于個人所得稅若干政策問題的通知 》 （ [1994]財稅字第 020號）的規(guī)定，暫免征收個人所得稅。 ? 冬季取暖補助標(biāo)準(zhǔn) ? 個人取得住房補貼征收個人所得稅的規(guī)定 ? 山東省博興縣地方稅務(wù)局 ? 國家住房制度改革后，將原來的福利分房改為貨幣分房。對執(zhí)行貨幣分房的職工取得的住房補貼稅收政策問題，國家將做出統(tǒng)一規(guī)定。在國家統(tǒng)一規(guī)定出臺前，對沒有參與福