【正文】 黑地稅發(fā) [1999]190號(hào)：實(shí)行住房貨幣化后，對(duì)個(gè)人住房面積未達(dá)到標(biāo)準(zhǔn)而得到的住房補(bǔ)差款暫不征收個(gè)人所得稅。對(duì)執(zhí)行貨幣分房的職工取得的住房補(bǔ)貼稅收政策問題，國家將做出統(tǒng)一規(guī)定。 ? 節(jié)稅籌劃方法：①支付薪金的企業(yè)為職工確定適當(dāng)?shù)亩皇禽^高的名義工資，然后以各種補(bǔ)貼的方式保證職工的實(shí)際工資水平和生活水平，而且不直接將各種補(bǔ)貼款發(fā)放給職工，而是由企業(yè)支付、職工享受各種福利。 比如，公司平時(shí)每月向莫麗支付 3800元， 12月份支付 4400元，莫麗一年收入不變但只需繳稅 1910元，比未籌劃前少繳稅 1430元。如果企業(yè)確實(shí)因受季節(jié)、產(chǎn)量等因素的影響，職工的月工資呈現(xiàn)較大幅度的波動(dòng)，可以向財(cái)政稅務(wù)部門申請(qǐng)，使職工按照均衡的計(jì)稅方法納稅。 ? 個(gè)人所得稅法實(shí)施條例第二十五條 按照國家規(guī)定，企業(yè)為個(gè)人繳付和個(gè)人繳付的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金，從納稅義務(wù)人的應(yīng)納稅所得額中扣除。職工的工資、薪金所得繳納個(gè)人所得稅時(shí)，適用九級(jí)超額累進(jìn)稅率，稅率為 5%至 45%。 ? 不同的企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身的實(shí)際情況，靈活決定本企業(yè)結(jié)構(gòu)工資的組成部分，甚至可以單一地實(shí) 行崗位技能工資制，或者對(duì)一些崗位的人員單一地實(shí)行效益工資。具體可以分為小時(shí)工資制、 日工資制、月工資制和年薪制等具體形式。 ? 實(shí)施技能工資制首先要對(duì)職工的技能進(jìn)行評(píng)價(jià)，從而確定出不同的等級(jí)；然后，根據(jù)職工所處等級(jí)的不同分別給予不同的工資。 結(jié)構(gòu)工資的組成 （ 1）基礎(chǔ)工資：是保證職工基本生活所需要的工資。 ? 減稅的合理性原則主要體現(xiàn)在，企業(yè)應(yīng)為職工報(bào)銷與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)相關(guān)的費(fèi)用支出，如為職工報(bào)銷通訊費(fèi)、交通費(fèi)、差旅費(fèi)以及公務(wù)用車改革的各種費(fèi)用等。 ? 不論中外，員工持股制度均有兩種基本形式，一是普通職工持股制度，二是高管人員持股制度。薪酬構(gòu)成多樣化不但有利于薪酬激勵(lì)作用的發(fā)揮，而且是分散職工計(jì)稅收入降低職工稅收負(fù)擔(dān)的一種最主要的納稅管理方法。 ? 適度增加薪酬，職工個(gè)人要多繳納個(gè)人所得稅，企業(yè)負(fù)擔(dān)也要隨之增加，但個(gè)人所得稅負(fù)擔(dān)增長的速度超過了企業(yè)負(fù)擔(dān)增長的速度。 ? 地區(qū)和行業(yè)工資水平：企業(yè)在制定薪酬標(biāo)準(zhǔn)時(shí)，一般都會(huì)參考企業(yè)所在地的平均生活水平和企業(yè)所屬行業(yè)的特點(diǎn)。 4. 影響薪酬的因素 （ 1）內(nèi)部因素 ? 企業(yè)所屬的行業(yè)：按不同要素所占總資產(chǎn)比重的不同，可將企業(yè)劃分為勞動(dòng)密集型行業(yè)和知識(shí)密集型行業(yè)。③ 根據(jù)企業(yè)實(shí)際情況，可以對(duì)兩者進(jìn)行不斷調(diào)整；這種薪酬模式可以分別演變?yōu)橐约?lì)或者以穩(wěn)定為主的模式。② 其薪酬主要根據(jù)職工近期的工作績效決定，獎(jiǎng)金（或績效薪酬）占職工薪酬的比例較大，福利、保險(xiǎn)的比例較小，基本工資所占的比例也不高。 （ 3）自愿性福利 ? 處于第三象限的自愿性福利具有差異性低、剛性弱的特點(diǎn)。 （ 2）獎(jiǎng)金：是一種補(bǔ)充性的薪酬形式，是企業(yè)對(duì)職工超額勞動(dòng)或者增收節(jié)支給與的一種報(bào)酬，旨在鼓勵(lì)職工提高工作效率或工作業(yè)績，著眼于正常勞動(dòng)之外的超額勞動(dòng)。 （ 5）自愿性福利：是指除法定保險(xiǎn)以外的福利，如法定假日，企業(yè)為職工提供的帶薪休假、培訓(xùn)、免費(fèi)的早餐午餐等。職工按照相關(guān)規(guī)定享受各種保險(xiǎn)，其待遇差別不大，繳費(fèi)比例及基數(shù)不能隨意更改。② 職工薪酬主要取決于職工工齡與企業(yè)的經(jīng) 營狀況，與職工個(gè)人的工作績效關(guān)系不大。薪酬在為職工提供衣食住行費(fèi)用的同時(shí)，也為職工發(fā)展個(gè)人業(yè)余愛好，追求更高層次的需求創(chuàng)造了條件。企業(yè)經(jīng)營狀況好，則職工的薪酬水平較高；反之，職工的薪酬水平較低且沒有保障。工會(huì)的強(qiáng)弱在一定程度上也是影響薪酬水平高低的因素之一。 （三）薪酬納稅管理的方法和原則 ? 薪酬構(gòu)成多樣化 —— 兼顧激勵(lì)機(jī)制和降低稅負(fù)的原則 ? 職工收入延期化 —— 兼顧短期利益和長期利益的原則 ? 職工收入費(fèi)用化 —— 把握合理性降低稅收負(fù)擔(dān)的原則 ? 收益風(fēng)險(xiǎn)科學(xué)化 —— 控制涉稅風(fēng)險(xiǎn)獲取節(jié)稅利益的原則 ? 薪酬構(gòu)成多樣化 —— 兼顧激勵(lì)機(jī)制和降低稅負(fù)的原則 ? 為了發(fā)揮薪酬的激勵(lì)作用，同時(shí)降低職工的稅收負(fù)擔(dān)，職工的 薪酬構(gòu)成應(yīng)該多樣化。但如果企業(yè)能為其設(shè)計(jì)多樣化的薪酬結(jié)構(gòu)，則會(huì)在一定程度 上幫助高收入者節(jié)稅，有時(shí)甚至可以使其稅收負(fù)擔(dān)得以大幅度地降低。參與員工持股制度的資金來源一般有職工直接出資、職工工資抵扣、企業(yè)資助（如獎(jiǎng)勵(lì)紅股形成職工持股）和 銀行貸款等。一般來說，納稅人 的減稅利益越大，涉稅風(fēng)險(xiǎn)也可能越大。 ? 實(shí)行崗位工資，要進(jìn)行科學(xué)的崗位分類和崗位勞動(dòng)測(cè)評(píng)；崗位工資標(biāo)準(zhǔn)和工資差距的確定，要在崗位測(cè)評(píng)的基礎(chǔ)上，引進(jìn)市場(chǎng)機(jī)制參照勞動(dòng)力市場(chǎng)中的勞動(dòng)力價(jià)格情況加以合理確定。 ? 技能工資 （ 4）績效工資（效益工資）：效益工資是根據(jù)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益和職工實(shí)際完成的勞動(dòng)數(shù)量和質(zhì)量支付給職工的工資。提成工資制主要有三種形式： ? 底薪（有 /無責(zé)任要求）＋提成 ? 無底薪＋高提成 ? 底薪（有 /無責(zé)任要求）＋提成＋獎(jiǎng)金 ④ 勞動(dòng)分紅（利潤分享）：是指企業(yè)在向職工支付了工資之后，再將一定比例的利潤 或超額利潤向職工進(jìn)行分配的制度。包括：補(bǔ)償職工特殊或額外勞動(dòng)消耗的津貼，保健性津貼，技術(shù)性津貼，年功性津貼及其他津貼。 ? 個(gè)人所得稅法實(shí)施條例第十條 個(gè)人所得的形式，包括現(xiàn)金、實(shí)物、有價(jià)證券和其他形式的經(jīng)濟(jì)利益。 ? 目前，工資薪金納稅時(shí)法定免征額為 20xx元，所以 ，如果職工年工資收入在 24000（ 20xx 12）元及以下，企業(yè)在按月計(jì)發(fā)工資的情況下可以使低收入的職工不繳個(gè)人所得稅。當(dāng) 然，要想使職工真正獲得節(jié)稅好處，必須變事后的計(jì)算稅額為事前的節(jié)稅籌劃。對(duì)上述 “ 雙薪 ” 所得原則上不再扣除費(fèi)用，應(yīng)全額作為應(yīng)納稅所得額按適用稅率計(jì)算納稅，但如果納稅人取得 “ 雙薪 ” 當(dāng)月的工資、薪金所得不足 800元的，應(yīng)以 “ 雙薪 ” 所得與當(dāng)月工資、薪金所得合并減除 800元后的余額作為應(yīng)納稅所得額，計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。 ? 在工資收入福利化方面，企業(yè)應(yīng)在企業(yè)所得稅前允許扣除的職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)和工會(huì)經(jīng)費(fèi)的限額內(nèi)，最大限度地保障職工的福利，有時(shí)，職工享受企業(yè)福利的支出也可計(jì) 入企業(yè)的管理費(fèi)用和銷售費(fèi)用。 10 ? 《 國家稅務(wù)總局關(guān)于中國海洋石油總公司系統(tǒng)深化用工薪酬制度改革有關(guān)個(gè)人所得稅問題的通知 》 （國稅函 [20xx]330號(hào)）規(guī)定，國家住房制度改革后，將原來的福利分房改為貨幣分房。 ? 單位向個(gè)人支付的補(bǔ)貼款免納個(gè)人所得稅的項(xiàng)目（ 1） ? 個(gè)人所得稅法第四條規(guī)定的免稅所得：按照國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給的補(bǔ)貼、津貼；福利費(fèi)、撫恤金、救濟(jì)金；按照國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給干部、職工的安家費(fèi)、退職費(fèi)、退休工資、離休工資、離休 生活補(bǔ)助費(fèi)。 ? 單位向個(gè)人支付的補(bǔ)貼款免納個(gè)人所得稅的項(xiàng)目（ 2） ? 個(gè)人所得稅法第四條規(guī)定的免稅所得：按照國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給的補(bǔ)貼、津貼；福利費(fèi)、撫恤金、救濟(jì)金；按照國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給干部、職工的安家費(fèi)、退職費(fèi)、退休工資、離休工資、離休生活補(bǔ)助費(fèi)。 (三 )外籍個(gè)人取得的探親費(fèi)、語言訓(xùn)練費(fèi)、子女教育費(fèi)等，經(jīng)當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)為合理的部分。 （要考慮營業(yè)稅和預(yù)提所得稅）；（境外企業(yè)向境內(nèi)單位和個(gè)人轉(zhuǎn)讓專利權(quán)的所有權(quán)不繳納預(yù)提所得稅？） ? 居民納稅義務(wù)人與非居民納稅義務(wù)人的轉(zhuǎn)換 ? 合理設(shè)計(jì)在華居住時(shí)間 ? 規(guī)避高管、 董事身份，如技術(shù)總監(jiān)轉(zhuǎn)化為技術(shù)顧問 ? 充分利用免稅補(bǔ)貼 外籍人員的個(gè)人所得稅優(yōu)惠政策 外籍人 員 ? 《 財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人所得稅若干政策問題的通知 》 （財(cái)稅字 [1994]020號(hào)）：下列所得，暫免征收個(gè)人所得稅： ① 外籍個(gè)人以非現(xiàn)金形式或?qū)崍?bào)實(shí)銷形式取得的住房補(bǔ)貼、伙食補(bǔ)貼、搬遷費(fèi)、洗衣費(fèi) ② 外籍個(gè)人按合理標(biāo)準(zhǔn)取得的境內(nèi)、外出差補(bǔ)貼 ③ 外籍個(gè)人取得的探親費(fèi)（國稅函［ 20xx］ 336號(hào)：可以享受免征人個(gè)所得稅優(yōu)惠待遇的探親費(fèi) ，僅限于外籍個(gè)人在我國的受雇地與其家庭所在地（包括配偶或父母居住地）之 13 間搭乘交通工具且每年不超過 2次的費(fèi)用）、語言訓(xùn)練費(fèi)、子女教育費(fèi)等，經(jīng)當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)為合理的部分 ? 以上項(xiàng)目享受免稅待遇要點(diǎn)：憑據(jù)報(bào)銷，當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)！ 資料 \外籍個(gè)人取得的補(bǔ)貼 .doc ④ 外籍個(gè)人從外商投資企業(yè)取得的股息、紅利所得 ? 節(jié)稅策略：如果外資企業(yè)享受稅收優(yōu)惠待遇，同時(shí)外籍人員從該外資企業(yè)取得的其他所得（工資薪金所得或者董事費(fèi)收入等）適用高稅率，將其他所 得轉(zhuǎn)為股息可以減輕稅負(fù)。 《 勞動(dòng)法 》 第十六條規(guī)定 “ 勞動(dòng)合同是勞動(dòng)者與用人單位確立勞動(dòng)關(guān)系、明確雙方權(quán)利和義務(wù)的協(xié)議。 ? 勞務(wù)報(bào)酬節(jié)稅策略：分項(xiàng)分次、增加人數(shù)、扣除中介費(fèi)！ 勞務(wù)報(bào)酬所得適用的三級(jí)超額累進(jìn)稅率表 級(jí)數(shù) 每次應(yīng)納稅所得額 稅率 % 速算扣 除數(shù) 1 不超過 20xx0 元（含）的部分 20 0 2 超過 20xx0 元至 50000 元（含）的部分 30 20xx 3 超過 50000 元的部分 40 7000 工資、薪金所得適用的稅率 級(jí)數(shù) 全月應(yīng)納稅所得額 稅率 % 速算扣除數(shù) 1 不超過 500元的 5 0 2 超過 500元 ~20xx元的部分 10 25 3 超過 20xx元 ~5000元的部分 15 125 4 超過 5000元 ~20xx0元的部分 20 375 5 超過 20xx0元 ~40000元的部分 25 1375 6 超過 40000元 ~60000元的部分 30 3375 7 超過 60000元 ~80000元的部分 35 6375 8 超過 80000元 ~100000元的部分 40 10375 9 超過 100000以上的部分 45 15375 ? 設(shè)兩者稅負(fù)相等時(shí)的收入額為 x ，則下式成立： ? 則： x ＝ 19375（元） ； 即當(dāng)收入額為 19375元時(shí)，兩者稅負(fù)相等。 ? 通訊補(bǔ)貼 的個(gè)人所得稅 ? 國家稅務(wù)總局關(guān)于執(zhí)行 《 企業(yè)會(huì)計(jì)制度 》 需要明確的有關(guān)所得稅問題的通知國稅發(fā)(20xx)45號(hào) ： 十、 企業(yè)發(fā)給職工與取得應(yīng)納稅收入有關(guān)的辦公通訊費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)，由省級(jí)國稅局、地稅局協(xié)商確定。企事業(yè)單位公務(wù)用車制度改革后，在規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)，為員工報(bào)銷的油料費(fèi)、過路費(fèi)、停車費(fèi)、洗車費(fèi)、修理費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用，以及以現(xiàn)金或?qū)嵨镄问桨l(fā)放的交通補(bǔ)貼，均屬于企事業(yè)單位的工資薪金支出，應(yīng)一律計(jì)入企事業(yè)單位的工資總額，按照現(xiàn)行的計(jì)稅工資標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行稅前扣除。 （ 2）實(shí)行內(nèi)部退養(yǎng)辦法人員取得收入 ? 《 國家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人所得稅有關(guān)政策問題的通知 》 （國稅發(fā) [1999]58號(hào)）：一、關(guān)于企業(yè)減員增效和行政、事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體在機(jī)構(gòu)改革過程中實(shí)行內(nèi)部退養(yǎng)辦法人員取得收入征稅問題。 ? 《 國家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人因解除勞動(dòng)合同取得經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金征收個(gè)人所得稅問題的通知 》（國稅發(fā)［ 1999］ 178號(hào)）：近接一些地區(qū)請(qǐng)示，要求對(duì)企業(yè)在改組、改制或減員增效過程中，解除職工的勞動(dòng)合同而支付給被解聘職工的一次性經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金征收個(gè)人所得稅政策加以明確。 ⑤ 個(gè)人在解除勞動(dòng)合同后又再次任職、受雇的，對(duì)個(gè)人已繳納個(gè)人所得稅的一次性經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償收入，不再與再次任職、受雇的工資、薪金所得合并計(jì)算補(bǔ)繳個(gè)人所得稅。 （ 4）單位為員工支付各種免稅之外的保險(xiǎn)金 ? 《 國家稅務(wù)總局關(guān)于單位為員工支付有關(guān)保險(xiǎn)繳納個(gè)人所得稅問題的批復(fù) 》 （國稅函[20xx]318號(hào)）：依據(jù) 《 中華人民共和國個(gè)人所得稅法 》 及 有關(guān)規(guī)定，對(duì)企業(yè)為員工支付各項(xiàng)免稅之外的保險(xiǎn)金，應(yīng)在企業(yè)向保險(xiǎn)公司繳付時(shí)（即該保險(xiǎn)落到被保險(xiǎn)人的保險(xiǎn)賬戶）并入員工當(dāng)期的工資收入，按 “ 工資、薪金所得 ” 項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅，稅款由企業(yè)負(fù)責(zé)代扣代繳。個(gè)人為單位或他人提供擔(dān)保獲得報(bào)酬，應(yīng)按照個(gè)人所得稅法規(guī)定的 “其他所得 ”項(xiàng)目繳納個(gè)人所得稅，稅款由支付所得的單位或個(gè)人代扣代繳。 三、對(duì)職工取得的上述應(yīng)稅所得，比照 《 國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金等計(jì)算征收個(gè)人所得稅方法問題的通知 》 （國稅發(fā) [20xx]9號(hào)）規(guī) 定的全年一次性獎(jiǎng)金的征稅辦法，計(jì)算征收個(gè)人所得稅，即先將全部所得數(shù)額除以 12，按其商數(shù)并根據(jù)個(gè)人所得稅法規(guī)定的稅率表確定適用的稅率和速算扣除數(shù)，再根據(jù)全部所得數(shù)額、適用的稅率和速算扣除數(shù)，按照稅法規(guī)定計(jì)算征稅。 ? 《 關(guān)于生活補(bǔ)助費(fèi)范圍確定問題的通知 》 （國稅發(fā) [1998]155號(hào)）：企業(yè)為個(gè)人購買汽車、住房、電子計(jì)算機(jī)等不屬于臨時(shí)性生活困難補(bǔ)助性質(zhì)的支出，應(yīng)當(dāng)并入納稅人的工資、薪金收入計(jì)征個(gè)人所得稅。 21 ? 《 國家稅務(wù)總局關(guān)于外國企業(yè)的董事在中國境內(nèi)兼任職務(wù)有關(guān)稅收問題的通知 》 （國稅函 [1999]284號(hào)）：近來，一些地方反 映，有些外國企業(yè)的董事 (長 )或合伙人 (在中國境內(nèi)無住所的個(gè)人，下同 )在中國境內(nèi)該企業(yè)設(shè)立的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所擔(dān)任職務(wù)，應(yīng)取得工資、薪金所得，但其申報(bào)僅以董事費(fèi)名義或分紅形式取得收入。 ? 黑地稅發(fā) [1999]190號(hào)：對(duì)國有企業(yè)在改制過程中，從企業(yè)凈資產(chǎn)公積金中劃出部 分給個(gè)人，作為個(gè)人股部分暫緩征收個(gè)人所得稅；待個(gè)人將股份轉(zhuǎn)讓時(shí)，應(yīng)就其轉(zhuǎn)讓收入，按 “財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得 ”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。 ? 資料 \用于購買股權(quán)的勞動(dòng)分紅的個(gè)