【正文】 ? 黑地稅發(fā) [1999]190號：對國有企業(yè)在改制過程中，從企業(yè)凈資產(chǎn)公積金中劃出部 分給個人，作為個人股部分暫緩征收個人所得稅；待個人將股份轉(zhuǎn)讓時，應(yīng)就其轉(zhuǎn)讓收入，按 “財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得 ”項目計征個人所得稅。 ? 《 關(guān)于生活補助費范圍確定問題的通知 》 （國稅發(fā) [1998]155號）：企業(yè)為個人購買汽車、住房、電子計算機等不屬于臨時性生活困難補助性質(zhì)的支出，應(yīng)當(dāng)并入納稅人的工資、薪金收入計征個人所得稅。個人為單位或他人提供擔(dān)保獲得報酬，應(yīng)按照個人所得稅法規(guī)定的 “其他所得 ”項目繳納個人所得稅，稅款由支付所得的單位或個人代扣代繳。 ⑤ 個人在解除勞動合同后又再次任職、受雇的，對個人已繳納個人所得稅的一次性經(jīng)濟(jì)補償收入，不再與再次任職、受雇的工資、薪金所得合并計算補繳個人所得稅。 （ 2）實行內(nèi)部退養(yǎng)辦法人員取得收入 ? 《 國家稅務(wù)總局關(guān)于個人所得稅有關(guān)政策問題的通知 》 （國稅發(fā) [1999]58號）：一、關(guān)于企業(yè)減員增效和行政、事業(yè)單位、社會團(tuán)體在機構(gòu)改革過程中實行內(nèi)部退養(yǎng)辦法人員取得收入征稅問題。 ? 通訊補貼 的個人所得稅 ? 國家稅務(wù)總局關(guān)于執(zhí)行 《 企業(yè)會計制度 》 需要明確的有關(guān)所得稅問題的通知國稅發(fā)(20xx)45號 ： 十、 企業(yè)發(fā)給職工與取得應(yīng)納稅收入有關(guān)的辦公通訊費用標(biāo)準(zhǔn)，由省級國稅局、地稅局協(xié)商確定。 《 勞動法 》 第十六條規(guī)定 “ 勞動合同是勞動者與用人單位確立勞動關(guān)系、明確雙方權(quán)利和義務(wù)的協(xié)議。 (三 )外籍個人取得的探親費、語言訓(xùn)練費、子女教育費等，經(jīng)當(dāng)?shù)囟悇?wù)機關(guān)審核批準(zhǔn)為合理的部分。 ? 單位向個人支付的補貼款免納個人所得稅的項目（ 1） ? 個人所得稅法第四條規(guī)定的免稅所得：按照國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給的補貼、津貼；福利費、撫恤金、救濟(jì)金；按照國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給干部、職工的安家費、退職費、退休工資、離休工資、離休 生活補助費。 ? 在工資收入福利化方面，企業(yè)應(yīng)在企業(yè)所得稅前允許扣除的職工福利費、職工教育經(jīng)費和工會經(jīng)費的限額內(nèi)，最大限度地保障職工的福利，有時，職工享受企業(yè)福利的支出也可計 入企業(yè)的管理費用和銷售費用。當(dāng) 然，要想使職工真正獲得節(jié)稅好處，必須變事后的計算稅額為事前的節(jié)稅籌劃。 ? 個人所得稅法實施條例第十條 個人所得的形式，包括現(xiàn)金、實物、有價證券和其他形式的經(jīng)濟(jì)利益。提成工資制主要有三種形式： ? 底薪（有 /無責(zé)任要求）＋提成 ? 無底薪＋高提成 ? 底薪（有 /無責(zé)任要求）＋提成＋獎金 ④ 勞動分紅（利潤分享）：是指企業(yè)在向職工支付了工資之后，再將一定比例的利潤 或超額利潤向職工進(jìn)行分配的制度。 ? 實行崗位工資，要進(jìn)行科學(xué)的崗位分類和崗位勞動測評；崗位工資標(biāo)準(zhǔn)和工資差距的確定，要在崗位測評的基礎(chǔ)上，引進(jìn)市場機制參照勞動力市場中的勞動力價格情況加以合理確定。參與員工持股制度的資金來源一般有職工直接出資、職工工資抵扣、企業(yè)資助（如獎勵紅股形成職工持股）和 銀行貸款等。 （三）薪酬納稅管理的方法和原則 ? 薪酬構(gòu)成多樣化 —— 兼顧激勵機制和降低稅負(fù)的原則 ? 職工收入延期化 —— 兼顧短期利益和長期利益的原則 ? 職工收入費用化 —— 把握合理性降低稅收負(fù)擔(dān)的原則 ? 收益風(fēng)險科學(xué)化 —— 控制涉稅風(fēng)險獲取節(jié)稅利益的原則 ? 薪酬構(gòu)成多樣化 —— 兼顧激勵機制和降低稅負(fù)的原則 ? 為了發(fā)揮薪酬的激勵作用，同時降低職工的稅收負(fù)擔(dān)，職工的 薪酬構(gòu)成應(yīng)該多樣化。企業(yè)經(jīng)營狀況好，則職工的薪酬水平較高；反之，職工的薪酬水平較低且沒有保障。② 職工薪酬主要取決于職工工齡與企業(yè)的經(jīng) 營狀況，與職工個人的工作績效關(guān)系不大。 （ 5）自愿性福利：是指除法定保險以外的福利，如法定假日，企業(yè)為職工提供的帶薪休假、培訓(xùn)、免費的早餐午餐等。 （ 3）自愿性福利 ? 處于第三象限的自愿性福利具有差異性低、剛性弱的特點。③ 根據(jù)企業(yè)實際情況，可以對兩者進(jìn)行不斷調(diào)整；這種薪酬模式可以分別演變?yōu)橐约罨蛘咭苑€(wěn)定為主的模式。 ? 地區(qū)和行業(yè)工資水平：企業(yè)在制定薪酬標(biāo)準(zhǔn)時，一般都會參考企業(yè)所在地的平均生活水平和企業(yè)所屬行業(yè)的特點。薪酬構(gòu)成多樣化不但有利于薪酬激勵作用的發(fā)揮，而且是分散職工計稅收入降低職工稅收負(fù)擔(dān)的一種最主要的納稅管理方法。 ? 減稅的合理性原則主要體現(xiàn)在，企業(yè)應(yīng)為職工報銷與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動相關(guān)的費用支出，如為職工報銷通訊費、交通費、差旅費以及公務(wù)用車改革的各種費用等。 ? 實施技能工資制首先要對職工的技能進(jìn)行評價，從而確定出不同的等級；然后，根據(jù)職工所處等級的不同分別給予不同的工資。 ? 不同的企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身的實際情況，靈活決定本企業(yè)結(jié)構(gòu)工資的組成部分，甚至可以單一地實 行崗位技能工資制，或者對一些崗位的人員單一地實行效益工資。 ? 個人所得稅法實施條例第二十五條 按照國家規(guī)定，企業(yè)為個人繳付和個人繳付的基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、住房公積金，從納稅義務(wù)人的應(yīng)納稅所得額中扣除。 比如，公司平時每月向莫麗支付 3800元， 12月份支付 4400元，莫麗一年收入不變但只需繳稅 1910元，比未籌劃前少繳稅 1430元。對執(zhí)行貨幣分房的職工取得的住房補貼稅收政策問題，國家將做出統(tǒng)一規(guī)定。 差旅費補貼標(biāo)準(zhǔn) ? 《 財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于誤 餐補助范圍確定問題的通知 》 （財稅 [1995]82號）：國稅發(fā) [1994]89號文件規(guī)定不征稅的誤餐補助，是指按財政部門規(guī)定，個人因公在城區(qū)、郊區(qū)工作，不能在工作單位或返回就餐，確實需要在外就餐的，根據(jù)實際誤餐頓數(shù)，按規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)領(lǐng)取的誤餐費。 (八 )外籍個人從外商投資企業(yè)取得的股息、紅利所得。勞務(wù)報酬所得，每次收入不超過 4000元的，減除費用 800元； 4000元以上的，減除 20%的費用，其余額為應(yīng)納稅所得額。據(jù)了解，近年來，部分單位因公務(wù)用車制度改革，對用車人給予各種形式的補償：直接以現(xiàn)金形式發(fā)放，在限額內(nèi)據(jù)實報銷 用車支出，單位反租職工個人的車輛支付車輛租賃費（ “ 私車公用 ” ），單位向用車人支付車輛使用過程中的有關(guān)費用等。 （ 3）個人與用人單位解除勞動關(guān)系取得的一次性補償收入 ? 《 財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于個人與用人單位解除勞動關(guān)系取得的一次性補償收入免征個人所得稅問題的通知 》 （財稅 [20xx]157號）： ① 個人 因與用人單位解除勞動關(guān)系而取得的一次性補償收入（包括用人單位發(fā)放的經(jīng)濟(jì)補償金、生活補助費和其他補助費用），其收入在當(dāng)?shù)厣夏曷毠て骄べY 3倍數(shù)額以內(nèi)的部分，免征個人所得稅；超過的部分按照國稅發(fā)［ 1999］ 178號的有關(guān)規(guī)定，計算征收個人 17 所得稅。具體攤銷年限，由?。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市）稅務(wù)局根據(jù)當(dāng)?shù)貙嶋H情況確定。 （ 5）單位低價向職工售房 《 財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于單位低價向職工售房有關(guān)個人所得稅問題的通知 》 （財稅[20xx]13號）： 一、根據(jù)住房制度改革政策的有關(guān)規(guī)定，國家機關(guān)、企事業(yè)單位及其他組織在住房制度改革期間，按照所在地縣級以上人民政府規(guī)定的房改成本價格向職工出售公有住房，職工因支付的房改成本價格低于房屋建造成本價格或市場價格 而取得的差價收益，免征個稅。 ? 《 大連市地方稅務(wù)局關(guān)于明確單位使用雇員個人車輛用于公務(wù)征收個人所得稅等若干政策問題的通知 》 （大地稅函 〔 20xx〕 26號）：根據(jù)國家稅務(wù)總局網(wǎng)上咨詢問題（序號1000001876）答復(fù)，個人由于擔(dān)任董事職務(wù)所取得的董事費收入，屬于勞務(wù)報酬所得，應(yīng)按 “ 勞務(wù)報酬所得 ” 項目計算繳納個人所得稅。 （二）節(jié)約獎包括各種動力、燃料、原材料等節(jié)約獎。 ? 節(jié)稅策略：對于外商投資企業(yè)的董事（長）同時擔(dān)任企業(yè)直接管理職務(wù)，或者名義上不擔(dān)任企業(yè)的直接管理職務(wù)，但實際上從事企業(yè)日常管理工作的，應(yīng)分別就其以董事（長）身份取得的董事費收入和以雇員身份應(yīng)取得的工資薪金所得征收個人所得稅。 ? 節(jié)稅策略：通過低價售房分解工資和獎金！ ? 但低價售房不如低價售車！ （ 6）企業(yè)以實物向雇員提供福利 ? 《 關(guān)于外商投資企業(yè)和外國企業(yè)以實物向雇員提供福利如何計征個人所得稅問題的通知 》 （國稅發(fā)（ 1995） 115號） 有些外商投資企業(yè)、外國企業(yè)為符合一定條件的雇員購買住房、汽車等個人消費品，所購房屋產(chǎn)權(quán)證和車輛發(fā)票均填寫雇員姓名，并商定該雇員在企業(yè)工作達(dá)到一定年限或滿足其他條件后，該住房、汽車的所有權(quán)完全歸雇員個人所有。 對于個人自己繳納有 關(guān)商業(yè)保險費 (保費全部返還個人的保險除外 )而取得的無賠款優(yōu)待收入，不作為個人的應(yīng)納稅收入，不征收個人所得稅。具體平均辦法為：以個人取得的一次性經(jīng)濟(jì)補償收入，除以個人在本企業(yè)的工作年限數(shù)，以其商數(shù)作為個人的月工資、薪金收入，按照稅法規(guī)定計算繳納個人所得稅。如果企業(yè)人為增加職工工資以擴大 “職工福利費 ”三項費用的扣除基數(shù)，會承擔(dān)多繳個人所得稅的風(fēng)險。 ? 通常情況下，企業(yè)只為與其簽訂了勞動合同的職工繳納社會保險費；當(dāng)然，勞動者也可以作為靈活就業(yè)人員自己繳納社會保險費，當(dāng)節(jié)稅額較大時這種轉(zhuǎn)換也是可行的。兩者的主要區(qū)別在于，前者存在 雇傭與被雇傭關(guān)系，后者則不存在這種關(guān)系。 ? 節(jié)稅策略：企業(yè)用心、細(xì)心，利用好免稅生活補助費！ 二、下列收入不屬于免稅的福利費范圍，應(yīng)當(dāng)并入納稅人的工資、薪金收入計征個人所得稅： （一）從超出國家規(guī)定的比例或基數(shù)計提的福利費、工會經(jīng)費中支付給個人的各種補貼、補助； （二）從福利費和工會經(jīng)費中支付給本 單位職工的人人有份的補貼、補助； （三）單位為個人購買汽車、住房、電子計算機等不屬于臨時性生活困難補助性質(zhì)的支出。 A、無住房職工的住房補貼； B、職位提升后的職工，其住房面積不足國家規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的住房補貼。支付工薪的企業(yè)為了保證職工的生活水平，往往以現(xiàn)金、實物和有價證券等形式向職工支付各種補貼款。 ? 這種計稅方法使月工資不均衡的特定行業(yè) 職工按其平均月工資納稅，稅負(fù)均衡合理。 ? 津貼、補貼的名目很多，從津貼的管理層次區(qū)分，可以分為兩類：一類是國家或地區(qū)、部門統(tǒng)一制定的津貼、補貼；另一類是企業(yè)自行建立的津貼、補貼。 ? 績效工資的主要形式有計時工資制、計件工資制、提成工資制、勞動分紅。 ? 結(jié)構(gòu)工資制是依據(jù)工資的各種職能，將工資分解為幾個組成部分，分別確定工資，最后將其相加作為職工的工資報酬的一種制度。員工持股制度是使職工擁有一定數(shù)量的企業(yè)股權(quán)，從而激勵職工的一種制度，它能夠?qū)⑵髽I(yè)和職工的短期利益和長遠(yuǎn)利益有效結(jié)合，尤其使經(jīng)營者站在所有者的立場思考問題，達(dá)到 企業(yè)所有者和經(jīng)營者利益共同增長的雙贏目的。企業(yè)按照國家或?。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市）人民政府規(guī)定的繳費比例或辦法實際繳付的社保支出在繳納 企業(yè)所得稅前允許扣影響薪酬的因素 內(nèi)部因素 外部因素 企業(yè)所屬行業(yè) 企業(yè)經(jīng)營狀況 勞動力市場狀況 地區(qū)和行業(yè)特性 相關(guān)法律法規(guī) 工會的力量 崗位職務(wù)等級 職工個人特質(zhì) 4 除，而且不計入個人所得稅的應(yīng)納稅所得額。職工在工作中獲得了自身利益的同時，也為企業(yè)創(chuàng)造了價值。職工薪酬的五個構(gòu)成部分，按照不同的組合，可以形成三種不同的薪酬模式，具體內(nèi)容見下表。 1 薪酬設(shè)計中企業(yè)與職工 雙贏的納稅管理策略 一、薪酬納稅管理基礎(chǔ) （一）薪酬概況 （二）薪酬與 所 得稅的關(guān)系 （三）薪酬納稅管理的方法 和 原則 二、薪酬結(jié)構(gòu)設(shè)計與納稅管理策略 （一）工資薪金的設(shè)計與納稅管理策略 （二）獎金的設(shè)計與納稅管理策略 （三）社會保險和補充保險的設(shè)計與納稅管理策略 （四）股權(quán)激勵的設(shè)計與納稅管理策略 （五）（民營）企業(yè)股東的薪酬設(shè)計與納稅管理策略 （一）薪酬概況 1. 薪酬的構(gòu)成 ? 職工薪酬，是指企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)而給予各種形式的報酬以及其他相關(guān)支出。 ? 薪酬管理是企 業(yè)人力資源管理的一個重要內(nèi)容。 （ 3）吸引外部優(yōu)秀人才，留住企業(yè)優(yōu)秀職工 ? 一個成功的企業(yè)離不開優(yōu)秀的人才。 ? 同時，企業(yè)增加薪酬的同時一般還要增加社保的支出。 2. 職工收入延期化 —— 兼顧短期利益和長期利益的原則 ? 使職工收入延期化的主要方法是實行員工持股制度。 二、薪酬結(jié)構(gòu)設(shè)計與納稅管理策略 （一）工資薪金的設(shè)計與納稅管理策略 （二）獎金的設(shè)計與納稅管理策略 （三）社會保險和補充保險的設(shè)計與納稅管理策略 （四）股權(quán)激勵的設(shè)計與納稅管理策略 （五）（民營）企業(yè)股東的薪酬設(shè)計與納稅管理策略 （一）工資薪金的設(shè)計與納稅管理策略 1. 結(jié)構(gòu)工資制 ? 為保證職工的 基本生活，同時調(diào)動職工的工作積極性、促進(jìn)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的發(fā)展和經(jīng)濟(jì) 6 效益的提高，企業(yè)應(yīng)實行結(jié)構(gòu)工資制。效益工資沒有固定的工資標(biāo)準(zhǔn)，屬于活工資的部分。包括：為保證職工工資水平不受物價上漲 或變動影響而支付的各種補貼。而實施條例規(guī)定：特定行業(yè)，是指采掘業(yè)、遠(yuǎn)洋運輸業(yè)、遠(yuǎn)洋捕撈業(yè)以及國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門確定的其他行業(yè)；對這些特定行業(yè)職工的工資、薪金所得應(yīng)納的稅款，按月預(yù)繳，自年度終了之日起 30日內(nèi)，合計其全年工資、薪金所得，再按 12個月平均并計算實際應(yīng)納的稅款，