【正文】 股權(quán)激勵的設(shè)計與納稅管理策略 （五）（民營）企業(yè)股東的薪酬設(shè)計與納稅管理策略 （一）工資薪金的設(shè)計與納稅管理策略 1. 結(jié)構(gòu)工資制 ? 為保證職工的 基本生活，同時調(diào)動職工的工作積極性、促進(jìn)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的發(fā)展和經(jīng)濟(jì) 6 效益的提高，企業(yè)應(yīng)實行結(jié)構(gòu)工資制。 銷售大包干 4. 收益風(fēng)險科學(xué)化 —— 控制涉稅風(fēng)險獲取節(jié)稅利益的原則 ? 企業(yè)通過薪酬設(shè)計幫助職工減稅的過程中應(yīng)堅持收益與風(fēng)險兼顧的原則。企業(yè)合理地設(shè)計員工持股計劃，不但有助于企業(yè)薪酬管理目標(biāo)的實現(xiàn)，還可以使職工獲得遞延納稅、享受職工持股稅收優(yōu)惠待遇的好處。即職工持股計劃的授予對象包括全員持股、高層經(jīng)理持股、管理與業(yè)務(wù)骨干持股等。 2. 職工收入延期化 —— 兼顧短期利益和長期利益的原則 ? 使職工收入延期化的主要方法是實行員工持股制度。 ? 對于普通職工來說，如果企業(yè)不給其提供免于納稅的法定保障和自愿性福利，其收入完全來源于工資和獎金（或績效薪酬），即使其全部收入不高，卻要繳納個人所得稅。從激勵期限上看，薪酬的不同組成部分可歸結(jié)為短期激勵、中期激勵和長期激勵。所以，企業(yè)應(yīng)設(shè)計合理的薪酬結(jié)構(gòu)，在企業(yè)負(fù)擔(dān)適度增長的同時，降低個人所得稅的增長速度，或使個稅不增長，比如，給職工增加 不繳稅的津貼、補(bǔ)貼和自愿性福利，而不是一味地增加工資和獎金。 ? 同時，企業(yè)增加薪酬的同時一般還要增加社保的支出。一般來說，經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)地區(qū)的整體薪酬水平會比經(jīng)濟(jì)欠發(fā)達(dá)地區(qū)高，處于快速成長期行業(yè)的企業(yè)的薪酬水平會比處于衰退期的高。 ? 職工個人特質(zhì)：職工工作能力、資 歷水平、所受的教育等在很大程度上決定了其薪酬水平的高低。一般來說，知識密集型行業(yè)的整體薪酬水平要高于勞動密集型行業(yè)。 （ 3）吸引外部優(yōu)秀人才，留住企業(yè)優(yōu)秀職工 ? 一個成功的企業(yè)離不開優(yōu)秀的人才。 3. 薪酬的作用 （ 1）經(jīng)濟(jì)保障作用 ? 薪酬是職 工為企業(yè)提供勞動而獲得的報酬，是職工基本生活水平的保證。 ，浮動部分比例較低。 ③ 薪酬中固定部分比例較低，浮動部分比例較高。 ? 薪酬管理是企 業(yè)人力資源管理的一個重要內(nèi)容。職工按照相關(guān)規(guī)定享受各種福利，其享受的待遇差別不大，且自愿性福利項目設(shè)置靈活，可以隨著企業(yè)經(jīng)營環(huán)境和效益的變化進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整。 2. 薪酬的模式 ? 薪酬的五個主要部分，有著各自不同的特征，若從差異性和剛性兩個維度對其進(jìn)行劃分，可以得到下圖所示的四分圖。 （ 3）津貼、補(bǔ)貼：主要是指為了補(bǔ)償職工特殊或者額外的勞動消耗和因其他特殊原因而支付給職工的基本工資以外的報酬，例如，為了保證職工工資水平不受物價影響而支付給職工的物價補(bǔ)貼。 1 薪酬設(shè)計中企業(yè)與職工 雙贏的納稅管理策略 一、薪酬納稅管理基礎(chǔ) （一）薪酬概況 （二）薪酬與 所 得稅的關(guān)系 （三）薪酬納稅管理的方法 和 原則 二、薪酬結(jié)構(gòu)設(shè)計與納稅管理策略 （一）工資薪金的設(shè)計與納稅管理策略 （二）獎金的設(shè)計與納稅管理策略 （三）社會保險和補(bǔ)充保險的設(shè)計與納稅管理策略 （四）股權(quán)激勵的設(shè)計與納稅管理策略 （五）（民營）企業(yè)股東的薪酬設(shè)計與納稅管理策略 （一）薪酬概況 1. 薪酬的構(gòu)成 ? 職工薪酬，是指企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)而給予各種形式的報酬以及其他相關(guān)支出。 （ 4）保險：保險屬于福利的一種，它是對職 工長遠(yuǎn)利益的保證或者突發(fā)事件的預(yù)防。 高 差 異 性 低 弱 剛性 強(qiáng) （ 1）基本工資 ? 基本工資，處于圖中第一象限，具有較強(qiáng)的剛性和較高的差異性，即一般情況下，職工的工資是 “ 能上不能下 ” ，職工之間的工資差異比較明顯。 （ 4）保險 ? 保險位于圖中的第四象限，具有差異性低、剛性強(qiáng)的特點。職工薪酬的五個構(gòu)成部分，按照不同的組合，可以形成三種不同的薪酬模式，具體內(nèi)容見下表。 高穩(wěn)定 模式 ① 一種穩(wěn)定性很強(qiáng)的薪酬模型，職工具有較強(qiáng)的安全感，激勵功能相對較弱。 折中模式 ① 一種激勵性、穩(wěn)定性較強(qiáng)的薪酬模型。 （ 2）激勵作用 ? 薪酬的激勵作用主要是通過福利、獎金等形式體現(xiàn)的。職工在工作中獲得了自身利益的同時，也為企業(yè)創(chuàng)造了價值。 ? 企業(yè)經(jīng)營狀況：企業(yè)經(jīng)營狀況直接決定了職工薪酬水平。 （ 2）外部因素 ? 勞動力市場供求狀況：薪酬受勞動力供求關(guān)系的影響。 ? 相關(guān)的法律法規(guī)：國家規(guī)定的當(dāng)?shù)刈畹凸べY標(biāo)準(zhǔn)、勞動力指導(dǎo)價格等都直接影 響職工的薪酬水平 ? 工會的力量：工會的一項重要工作職責(zé)是保護(hù)職工的合法權(quán)益。企業(yè)按照國家或?。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市）人民政府規(guī)定的繳費(fèi)比例或辦法實際繳付的社保支出在繳納 企業(yè)所得稅前允許扣影響薪酬的因素 內(nèi)部因素 外部因素 企業(yè)所屬行業(yè) 企業(yè)經(jīng)營狀況 勞動力市場狀況 地區(qū)和行業(yè)特性 相關(guān)法律法規(guī) 工會的力量 崗位職務(wù)等級 職工個人特質(zhì) 4 除，而且不計入個人所得稅的應(yīng)納稅所得額。同時，對于高收入者，可以采取年終獎、股票期權(quán)、向高管低價售房或售車、職務(wù)消費(fèi)等多種手段分解高收入，規(guī)避和降低個人所得稅。長、中、短期薪酬的有效結(jié)合有利于調(diào)動職工當(dāng)前工作的積極性，并將職工的長遠(yuǎn)利益與企業(yè)的長遠(yuǎn)利益聯(lián)結(jié)在一起，有利于企業(yè)留住優(yōu)秀人才，發(fā)揮其工作潛能，更好地為公司和自身的長遠(yuǎn)利益服務(wù)；同時，可以防范道德風(fēng)險和逆向選擇，鼓勵高級管理人員勤勉進(jìn)取，創(chuàng)造出優(yōu)良的經(jīng)營業(yè)績。 ? 對于企業(yè)的中高層管理人員、核心業(yè)務(wù)人員、核心技術(shù)人員來說，其收入往往較高，如果薪酬過于單一，往往稅收負(fù)擔(dān)很重。員工持股制度是使職工擁有一定數(shù)量的企業(yè)股權(quán)，從而激勵職工的一種制度，它能夠?qū)⑵髽I(yè)和職工的短期利益和長遠(yuǎn)利益有效結(jié)合，尤其使經(jīng)營者站在所有者的立場思考問題，達(dá)到 企業(yè)所有者和經(jīng)營者利益共同增長的雙贏目的。 ? 實施員工持股制度的工具選擇有實股、虛股、股票期權(quán)和股票增值權(quán)等。 3. 職工收入費(fèi)用化 —— 把握合理性降低稅收負(fù)擔(dān)的原則 ? 職工收入費(fèi)用化就是將職工個人的部分應(yīng)稅收入轉(zhuǎn)化為企業(yè)的經(jīng)營費(fèi)用，且可以在繳納企業(yè)所得稅前扣除，如將發(fā)放工資、獎金、 津貼和補(bǔ)貼的方式改為憑票報銷。薪酬設(shè)計中的納稅管理不但要幫助職工減稅，而且要降低和規(guī)避企業(yè)和職工減稅過程中的稅務(wù)風(fēng)險。 ? 結(jié)構(gòu)工資制是依據(jù)工資的各種職能，將工資分解為幾個組成部分，分別確定工資，最后將其相加作為職工的工資報酬的一種制度。崗位工資是結(jié)構(gòu)工資的主要組成部分，應(yīng)該占到整個工資收入的 60%以上為宜 。 ? 技能工資是根據(jù)不同崗位對勞動技能的要求和職工實際具備的勞動技能水平來確定的。 但一般情況下，技能工資是根據(jù)職工本身的技術(shù)等級或職稱高低確定的。 ? 績效工資的主要形式有計時工資制、計件工資制、提成工資制、勞動分紅。 ③ 提成工資制：提成工資按照職工完成工作量的一定比例確定職工的報酬，有時按照完成的工作量定額地確定職工的報酬，是根據(jù)工作業(yè)績確定報酬的一種典型形式，主要是用于市場推銷人員。它有助于鼓勵職工長期在本企業(yè)工作并多做貢獻(xiàn)，同時，又可以適當(dāng)調(diào)節(jié)新老職工的工資關(guān)系。 （一）津貼。 ? 津貼、補(bǔ)貼的名目很多，從津貼的管理層次區(qū)分，可以分為兩類：一類是國家或地區(qū)、部門統(tǒng)一制定的津貼、補(bǔ)貼；另一類是企業(yè)自行建立的津貼、補(bǔ)貼。前款所稱工資薪金，是指企業(yè)每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或者受雇的職工的所有現(xiàn)金形式或者非現(xiàn)金形式的勞動報酬，包括基本工資、獎金、津貼、補(bǔ)貼、年終加薪、加班工資，以及與職工任職或者受雇有關(guān)的其他支出。所得為其他形式的經(jīng)濟(jì)利益的，參照市場價格核定應(yīng)納稅所得額。 ? 應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額 適用稅率－速算扣除數(shù) 8 ＝（每月收入額－ 20xx元或者 4800元） 適用稅率 －速算扣除數(shù) 3. 工資薪金的節(jié)稅策略 （ 1）按月均衡發(fā)放工資 ? 因為工資薪金適用九級超額累進(jìn)稅率納稅，如果職工的月工資不均衡，每月工資忽高忽低則其稅負(fù)較重，因為工資高的月份可能適用相對較高的稅率，而工資低的月份適用的稅率也較低，甚至連法定免征額都沒有達(dá)到，無需納稅。 ? 這種計稅方法使月工資不均衡的特定行業(yè) 職工按其平均月工資納稅，稅負(fù)均衡合理。此時，企業(yè)就可以借鑒上述計稅方法，即將職工年工資收入平均分?jǐn)?，按月均衡發(fā)放，可以使職工少繳稅獲得一定的節(jié)稅利益。假設(shè)不考慮 “三險一金 ”，每月費(fèi)用扣除額為 20xx元，計算莫麗一年的應(yīng)納稅額為 3340元。 ? 《 國家稅務(wù)總局關(guān)于個人所得稅若干政策問題的批復(fù) 》 （國稅函 [20xx]629號）：國家機(jī)關(guān)、事業(yè)單位、企業(yè)和其他單位在實行 “ 雙薪制 ” （按照國家有關(guān)規(guī)定，企業(yè)為其雇員多發(fā)放一個月的工資）后，個人因此而取得的 “ 雙薪 ” ，應(yīng)單獨(dú)作為一個月的工資、薪金所得計征個人所得稅。支付工薪的企業(yè)為了保證職工的生活水平，往往以現(xiàn)金、實物和有價證券等形式向職工支付各種補(bǔ)貼款。 ? 憑票報銷的注意事項： a. 不符合規(guī)定的發(fā)票，不得作為財務(wù)報銷憑證； b. 發(fā)票報銷需要領(lǐng)款人簽字； c. 報銷發(fā)票的項目需與企業(yè)的經(jīng)營管理有直接或間接的聯(lián)系。但對外籍個人以實報實銷形式取得的住房補(bǔ)貼，仍按照 《 財政部、國家稅務(wù)總 局關(guān)于個人所得稅若干政策問題的通知 》 （ [1994]財稅字第 020號）的規(guī)定，暫免征收個人所得稅。 （二）對超過當(dāng)?shù)卣?guī)定標(biāo)準(zhǔn)取得的上述住房補(bǔ)貼按稅法規(guī)定并入當(dāng)月工資薪金所得征收個人所得稅。 A、無住房職工的住房補(bǔ)貼； B、職位提升后的職工，其住房面積不足國家規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的住房補(bǔ)貼。 ? 《 吉林省地方稅務(wù)局關(guān)于所得稅若干業(yè)務(wù)問題的通知 》 （吉地稅發(fā) 〔 20xx〕 118號）： 1998年 12月 31日前參加工作的職工，按吉直房改字 〔 20xx〕 2號規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)，取得的一次性住房補(bǔ)貼，免征個人所得稅。其他各種 補(bǔ)貼、津貼均應(yīng)計入工資、薪金所得項目征稅。 ? 《 吉林省地方稅務(wù)局關(guān)于明確企業(yè)所得稅若干業(yè)務(wù)問題的通知 》（吉地稅發(fā) [20xx]51號）： 11 關(guān)于差旅費(fèi)扣除問題：企業(yè)參照我省行政事業(yè)單位差旅費(fèi)補(bǔ)貼標(biāo)準(zhǔn)制定并實際支付的出差人員差旅費(fèi)， 稅前允許據(jù)實扣除。 ? 節(jié)稅策略：企業(yè)用心、細(xì)心，利用好免稅生活補(bǔ)助費(fèi)！ 二、下列收入不屬于免稅的福利費(fèi)范圍，應(yīng)當(dāng)并入納稅人的工資、薪金收入計征個人所得稅： （一）從超出國家規(guī)定的比例或基數(shù)計提的福利費(fèi)、工會經(jīng)費(fèi)中支付給個人的各種補(bǔ)貼、補(bǔ)助； （二）從福利費(fèi)和工會經(jīng)費(fèi)中支付給本 單位職工的人人有份的補(bǔ)貼、補(bǔ)助； （三）單位為個人購買汽車、住房、電子計算機(jī)等不屬于臨時性生活困難補(bǔ)助性質(zhì)的支出。 (二 )外籍個人按合理標(biāo)準(zhǔn)取得的境內(nèi)、外出差補(bǔ)貼。 (六 )個人轉(zhuǎn)讓自用達(dá)五年以上、并且是唯一的家庭生活用房取得的所得。 （ 3）外籍人員的節(jié)稅策略 ? 企業(yè)向外籍人員發(fā)放薪酬時可以向境外安排一些費(fèi)用支出，如支付特許權(quán)使用費(fèi)和勞務(wù)費(fèi) 例如：實施條例第七條 在中國境內(nèi)無住所，但是在一個納稅年度中在中國境內(nèi)連續(xù)或者累計居住不超過 90日或 183天的個人，其來源于中國境內(nèi)的所得，由境外雇主支付并且不由該雇主在中國境內(nèi)的機(jī)構(gòu)、場所負(fù)擔(dān)的部分，免予繳納個人所得稅。兩者的主要區(qū)別在于，前者存在 雇傭與被雇傭關(guān)系，后者則不存在這種關(guān)系。 ” ? 而判斷用人單位與個人是否形成雇傭與被雇 傭關(guān)系的法定依據(jù)就是雙方是否訂立勞動合同。 ? 勞務(wù)報酬所得，是指個人從事設(shè)計、裝潢、安裝、制圖、化驗、測試、醫(yī)療、法律、會計、咨詢、講學(xué)、新聞、廣播、翻譯、審稿、書畫、雕刻、影視、錄音、錄像、演出、表演、廣告、展覽、技術(shù)服務(wù)、介紹服務(wù)、經(jīng)紀(jì)服務(wù)、代辦服務(wù)以及 其他勞務(wù)取得的所得。 ? 財稅字 [1994]020號：對個人從事技術(shù)轉(zhuǎn)讓、提供勞務(wù)等過程中所支付的中介費(fèi)，如能提供有效、合法憑證的， 允許從其所得中扣除。 ? 通常情況下，企業(yè)只為與其簽訂了勞動合同的職工繳納社會保險費(fèi)；當(dāng)然，勞動者也可以作為靈活就業(yè)人員自己繳納社會保險費(fèi)，當(dāng)節(jié)稅額較大時這種轉(zhuǎn)換也是可行的。 公務(wù)費(fèi)用的扣除標(biāo)準(zhǔn)，由省級地方稅務(wù)局根據(jù)納稅人公務(wù)交通、通訊費(fèi)用的實際發(fā)生情況調(diào)查測算，報經(jīng)省級人民政府批準(zhǔn)后確定，并報國家稅務(wù)總局備案。 ? 魯國稅發(fā) [20xx]70號：企業(yè)據(jù)真實、合法證明為職工報銷的與取得應(yīng)納稅收入有關(guān)的辦公通訊費(fèi)用可以據(jù)實在稅前扣除，以辦公通信費(fèi)名義向職工發(fā)放的費(fèi)用不得在稅前扣除。 公務(wù)用車補(bǔ)貼 ? 國家稅務(wù)總局 《 關(guān)于企事業(yè)單位公務(wù)用車制度改革后相關(guān)費(fèi)用稅前扣除問題的批復(fù) 》 （國稅函 〔 20xx〕 305號）：根據(jù)國家稅務(wù)總局 《