建筑業(yè)增值稅企業(yè)所得稅個人所得稅的預(yù)繳問題(已修改)
2024-10-21 01:04 本頁面
【正文】 第一篇：建筑業(yè)增值稅企業(yè)所得稅個人所得稅的預(yù)繳問題建筑企業(yè)的六種預(yù)繳為什么要預(yù)繳稅款？一是為了解決稅款入庫時(shí)間與納稅期間的矛盾。比如，企業(yè)所得稅（包括新個稅法中的綜合所得）按年計(jì)算稅款，如果都等到匯算清繳才入庫，國家會等的花兒都謝了。二是為了解決稅源產(chǎn)生地與稅款入庫地的矛盾。正是因?yàn)槿绱?，我國在主要稅種的征管體制中均引入了預(yù)繳環(huán)節(jié)，主要包括兩類，一是時(shí)間上的預(yù)繳，二是空間上的預(yù)繳。一般企業(yè)經(jīng)營地與機(jī)構(gòu)地均在同一個行政區(qū)域，因此，多數(shù)只存在時(shí)間上的預(yù)繳。而建筑業(yè)企業(yè)的一個鮮明特點(diǎn)是，經(jīng)營地多與機(jī)構(gòu)地多不在同一個行政區(qū)域，由此產(chǎn)生了多種預(yù)繳的交叉與混合。增值稅的兩類預(yù)繳。一是以預(yù)收款的方式提供建筑服務(wù)，按照現(xiàn)行政策規(guī)定，不發(fā)生納稅義務(wù)，無需進(jìn)行納稅申報(bào)，但需要在機(jī)構(gòu)地或者項(xiàng)目地預(yù)繳稅款。二是跨地級行政區(qū)提供建筑服務(wù)，納稅義務(wù)發(fā)生以后，需要在項(xiàng)目地預(yù)繳稅款。增值稅的預(yù)繳，盡管操作時(shí)需要分項(xiàng)目預(yù)繳，但在本質(zhì)上屬于納稅人繳稅現(xiàn)金的提前流出，因此毫無異議的，可以在納稅人層面進(jìn)行綜合抵減。企業(yè)所得稅的三類預(yù)繳（預(yù)分）。一是總機(jī)構(gòu)跨省設(shè)立的直接管理的項(xiàng)目部，%在項(xiàng)目地預(yù)繳，這個預(yù)繳屬于分次概念，是空間上的預(yù)繳。二是不實(shí)行總分機(jī)構(gòu)匯總納稅的建筑業(yè)企業(yè)，一般按照季度向機(jī)構(gòu)所在地預(yù)繳企業(yè)所得稅，預(yù)繳時(shí)可以減除總機(jī)構(gòu)直接管理的項(xiàng)目部已預(yù)繳部分（季度申報(bào)表主表第14行），這個預(yù)繳是時(shí)間上的預(yù)繳。三是實(shí)行總機(jī)構(gòu)匯總納稅的建筑業(yè)企業(yè)，一般按照季度由總機(jī)構(gòu)根據(jù)三因素法對總分機(jī)構(gòu)應(yīng)預(yù)繳的稅款進(jìn)行分配，由總機(jī)構(gòu)和二級分支機(jī)構(gòu)分別向各自機(jī)構(gòu)所在地進(jìn)行預(yù)繳。這個預(yù)繳，也成為預(yù)分，是時(shí)間上的預(yù)繳與空間上的預(yù)繳的混合。個人所得稅的預(yù)繳（核定征收）。從事建筑活動的個人，其個人所得稅稅目包括個體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得、對企事業(yè)單位的承包承租經(jīng)營所得、工資薪金所得、勞務(wù)報(bào)酬所得等四個。根據(jù)現(xiàn)行政策規(guī)定，多由項(xiàng)目所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)在預(yù)征增值稅環(huán)節(jié)直接核定征收。與增值稅和企業(yè)所得稅不同的是，個人所得稅的預(yù)繳無法在機(jī)構(gòu)地進(jìn)行抵減，因此，把它稱作核定征收更為確切，在本質(zhì)上屬于空間上的預(yù)繳。第二篇：建筑業(yè)預(yù)收款涉及的預(yù)繳增值稅問題匯總分析建筑服務(wù)業(yè)預(yù)收款預(yù)繳增值稅納稅人提供建筑服務(wù)采用預(yù)收款方式是業(yè)內(nèi)比較普遍的事。一、取得預(yù)收款是否需要預(yù)繳增值稅從2017年7月1日起，（財(cái)稅〔2017〕58號）第二條對原“納稅人提供建筑服務(wù)采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為取得預(yù)收款的當(dāng)天”的規(guī)定作出取消，這就明確了提供建筑服務(wù)的增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間以一般性規(guī)定作為判斷依據(jù)，不再以取得預(yù)收款的特殊性規(guī)定為依據(jù)。（國家稅務(wù)總局公告2016年第17號，以下簡稱17號公告）第二條第三款明確規(guī)定，其他個人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)，不適用本辦法。后續(xù)政策雖然對跨區(qū)域的范圍作了調(diào)整，但該條規(guī)定的基本精神未變。（財(cái)稅〔2016〕36號）附件1：《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》中也明確規(guī)定，其他個人提供建筑服務(wù)應(yīng)向建筑服務(wù)發(fā)生地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。除其他個人外的其他納稅人取得預(yù)收款時(shí)，在2017年7月1日之前，僅需要對跨規(guī)定區(qū)域提供建筑服務(wù)行為預(yù)繳增值稅，2017年7月1日起，則都需要預(yù)繳增值稅。因此，其他個人提供建筑服務(wù)，無論是否異地，均可以直接到建筑服務(wù)發(fā)生地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納稅款，并按規(guī)定申請代開增值稅發(fā)票；除此之外的納稅人取得預(yù)收款均需按規(guī)定預(yù)繳增值稅。二、取得預(yù)收款后在哪兒預(yù)繳增值稅以下所述情形均不包括其他個人提供的建筑服務(wù)。（一）提供異地建筑服務(wù)項(xiàng)目（市、區(qū)）異地業(yè)務(wù) 自2017年5月1日起，（國家稅務(wù)總局公告2017年第11號）第三條明確，納稅人在同一地級行政區(qū)范圍內(nèi)跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)，不再適用在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳增值稅政策。根據(jù)我國現(xiàn)行行政區(qū)域劃分的基本標(biāo)準(zhǔn)，地級行政區(qū)一般包括地級市、地區(qū)、自治州、盟。因此，在同一地級行政區(qū)內(nèi)開展的異地建筑服務(wù)，取得預(yù)收款不再就地預(yù)繳增值稅，而是與發(fā)生在項(xiàng)目所在地的建筑服務(wù)一樣處理。、計(jì)劃單列市范圍內(nèi)的跨地級行政區(qū)范圍的異地業(yè)務(wù)營改增后，17號公告第二條第二款明確，納稅人在同一直轄市、計(jì)劃單列市范圍內(nèi)發(fā)生跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)的，由直轄市、計(jì)劃單列市國家稅務(wù)局決定是否適用本辦法。目前，直轄市有北京市、上海市、天津市和重慶市；計(jì)劃單列市有大連市、青島市、寧波市、廈門市、深圳市。因此，對這九個行政區(qū)域內(nèi)提供跨地級行政區(qū)域的建筑服務(wù)取得預(yù)收款是否在發(fā)生地預(yù)繳增值稅，由相應(yīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)決定。需要注意的是，除上述規(guī)定區(qū)域之外的其他省、自治區(qū)提供跨地級行政區(qū)的建
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