建筑業(yè)增值稅企業(yè)所得稅個人所得稅的預繳問題(已修改)
2025-10-16 01:04 本頁面
【正文】 第一篇：建筑業(yè)增值稅企業(yè)所得稅個人所得稅的預繳問題建筑企業(yè)的六種預繳為什么要預繳稅款？一是為了解決稅款入庫時間與納稅期間的矛盾。比如，企業(yè)所得稅（包括新個稅法中的綜合所得）按年計算稅款，如果都等到匯算清繳才入庫，國家會等的花兒都謝了。二是為了解決稅源產生地與稅款入庫地的矛盾。正是因為如此，我國在主要稅種的征管體制中均引入了預繳環(huán)節(jié)，主要包括兩類，一是時間上的預繳，二是空間上的預繳。一般企業(yè)經營地與機構地均在同一個行政區(qū)域，因此，多數只存在時間上的預繳。而建筑業(yè)企業(yè)的一個鮮明特點是，經營地多與機構地多不在同一個行政區(qū)域，由此產生了多種預繳的交叉與混合。增值稅的兩類預繳。一是以預收款的方式提供建筑服務，按照現行政策規(guī)定，不發(fā)生納稅義務，無需進行納稅申報，但需要在機構地或者項目地預繳稅款。二是跨地級行政區(qū)提供建筑服務，納稅義務發(fā)生以后，需要在項目地預繳稅款。增值稅的預繳，盡管操作時需要分項目預繳，但在本質上屬于納稅人繳稅現金的提前流出，因此毫無異議的，可以在納稅人層面進行綜合抵減。企業(yè)所得稅的三類預繳（預分）。一是總機構跨省設立的直接管理的項目部，%在項目地預繳，這個預繳屬于分次概念，是空間上的預繳。二是不實行總分機構匯總納稅的建筑業(yè)企業(yè)，一般按照季度向機構所在地預繳企業(yè)所得稅，預繳時可以減除總機構直接管理的項目部已預繳部分（季度申報表主表第14行），這個預繳是時間上的預繳。三是實行總機構匯總納稅的建筑業(yè)企業(yè)，一般按照季度由總機構根據三因素法對總分機構應預繳的稅款進行分配，由總機構和二級分支機構分別向各自機構所在地進行預繳。這個預繳，也成為預分，是時間上的預繳與空間上的預繳的混合。個人所得稅的預繳（核定征收）。從事建筑活動的個人，其個人所得稅稅目包括個體工商戶的生產經營所得、對企事業(yè)單位的承包承租經營所得、工資薪金所得、勞務報酬所得等四個。根據現行政策規(guī)定，多由項目所在地稅務機關在預征增值稅環(huán)節(jié)直接核定征收。與增值稅和企業(yè)所得稅不同的是，個人所得稅的預繳無法在機構地進行抵減，因此，把它稱作核定征收更為確切，在本質上屬于空間上的預繳。第二篇：建筑業(yè)預收款涉及的預繳增值稅問題匯總分析建筑服務業(yè)預收款預繳增值稅納稅人提供建筑服務采用預收款方式是業(yè)內比較普遍的事。一、取得預收款是否需要預繳增值稅從2017年7月1日起，（財稅〔2017〕58號）第二條對原“納稅人提供建筑服務采取預收款方式的，其納稅義務發(fā)生時間為取得預收款的當天”的規(guī)定作出取消，這就明確了提供建筑服務的增值稅納稅義務發(fā)生時間以一般性規(guī)定作為判斷依據，不再以取得預收款的特殊性規(guī)定為依據。（國家稅務總局公告2016年第17號，以下簡稱17號公告）第二條第三款明確規(guī)定，其他個人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務，不適用本辦法。后續(xù)政策雖然對跨區(qū)域的范圍作了調整，但該條規(guī)定的基本精神未變。（財稅〔2016〕36號）附件1：《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》中也明確規(guī)定，其他個人提供建筑服務應向建筑服務發(fā)生地主管稅務機關申報納稅。除其他個人外的其他納稅人取得預收款時，在2017年7月1日之前，僅需要對跨規(guī)定區(qū)域提供建筑服務行為預繳增值稅，2017年7月1日起，則都需要預繳增值稅。因此，其他個人提供建筑服務，無論是否異地，均可以直接到建筑服務發(fā)生地主管稅務機關申報繳納稅款，并按規(guī)定申請代開增值稅發(fā)票；除此之外的納稅人取得預收款均需按規(guī)定預繳增值稅。二、取得預收款后在哪兒預繳增值稅以下所述情形均不包括其他個人提供的建筑服務。（一）提供異地建筑服務項目（市、區(qū)）異地業(yè)務 自2017年5月1日起，（國家稅務總局公告2017年第11號）第三條明確，納稅人在同一地級行政區(qū)范圍內跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務，不再適用在建筑服務發(fā)生地預繳增值稅政策。根據我國現行行政區(qū)域劃分的基本標準，地級行政區(qū)一般包括地級市、地區(qū)、自治州、盟。因此，在同一地級行政區(qū)內開展的異地建筑服務，取得預收款不再就地預繳增值稅，而是與發(fā)生在項目所在地的建筑服務一樣處理。、計劃單列市范圍內的跨地級行政區(qū)范圍的異地業(yè)務營改增后，17號公告第二條第二款明確，納稅人在同一直轄市、計劃單列市范圍內發(fā)生跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務的，由直轄市、計劃單列市國家稅務局決定是否適用本辦法。目前，直轄市有北京市、上海市、天津市和重慶市；計劃單列市有大連市、青島市、寧波市、廈門市、深圳市。因此，對這九個行政區(qū)域內提供跨地級行政區(qū)域的建筑服務取得預收款是否在發(fā)生地預繳增值稅，由相應主管稅務機關決定。需要注意的是，除上述規(guī)定區(qū)域之外的其他省、自治區(qū)提供跨地級行政區(qū)的建
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