5農(nóng)業(yè)企業(yè)審計風(fēng)險與策略(已修改)
2024-09-06 22:26 本頁面
【正文】 第 1 頁 共 12 頁 農(nóng)業(yè)企業(yè)審計風(fēng)險與策略 【摘要】近年來我國農(nóng)業(yè)企業(yè)舞弊案件多發(fā)，嚴(yán)重影響了資本市場秩序。文章針對農(nóng)業(yè)企業(yè)特點(diǎn)，從重大錯報風(fēng)險和檢查風(fēng)險兩個方面探討了會計師事務(wù)所在審計農(nóng)業(yè)企業(yè)時面臨的主要風(fēng)險，并以萬福生科為例進(jìn)行了分析。文章?lián)颂岢隽俗詴嫀煈?yīng)對農(nóng)業(yè)企業(yè)審計風(fēng)險的主要策略，包括慎重選擇委托單位、增強(qiáng)風(fēng)險導(dǎo)向意識、合理實(shí)施審計程序和建立全面審計質(zhì)量控制體系等。 【關(guān)鍵詞】農(nóng)業(yè)企業(yè)；審計風(fēng)險；審計質(zhì)量 一、引言 農(nóng)業(yè)在現(xiàn)代國民經(jīng)濟(jì)中被分類為第一產(chǎn)業(yè)，在國民經(jīng)濟(jì)中占有重要的基礎(chǔ)地位。這種基礎(chǔ)地位主要體現(xiàn)在農(nóng)業(yè)是人類的生存之本，是為人類提供生存必需品的生產(chǎn)部門；農(nóng)業(yè)的發(fā)展能為社會分工和國民經(jīng)濟(jì)其他產(chǎn)業(yè)獨(dú)立和進(jìn)一步發(fā)展提供基礎(chǔ)［ 1］。在現(xiàn)代農(nóng)業(yè)發(fā)展中，農(nóng)業(yè)企業(yè)發(fā)揮了重要作用。農(nóng)業(yè)企業(yè)作為建設(shè)農(nóng)業(yè)現(xiàn)代化的中堅力量，其發(fā)展?fàn)顩r關(guān)系到企業(yè)自身甚至整個農(nóng)業(yè)行業(yè)的發(fā)展［ 2］。然而，近 10 年來，農(nóng)業(yè)企業(yè)舞弊案件層見疊出，究其原因主要在于農(nóng)業(yè)本身同時具有自然風(fēng)險和市場風(fēng)險，使其面臨較大市場壓力和退市風(fēng)險；此外農(nóng)產(chǎn)品附加值較低， 為了迎合上市或者其他投資者對其經(jīng)營利潤的要求，農(nóng)業(yè)企業(yè)往往使用財務(wù)舞弊的手段。這些財務(wù)舞弊行為嚴(yán)重影響了企業(yè)會計信 第 2 頁 共 12 頁 息真實(shí)性與資本市場秩序，影響會計與審計職業(yè)的社會評價。許多會計師事務(wù)所也因此倍受詰責(zé)。在農(nóng)業(yè)企業(yè)審計失敗案例多發(fā)的背景下，針對農(nóng)業(yè)企業(yè)審計風(fēng)險的研究可以幫助注冊會計師識別農(nóng)業(yè)企業(yè)審計重點(diǎn)關(guān)注領(lǐng)域，提醒注冊會計師關(guān)注農(nóng)業(yè)企業(yè)特殊審計風(fēng)險，緩解農(nóng)業(yè)企業(yè)長久以來存在的舞弊高發(fā)問題，提高農(nóng)業(yè)企業(yè)財務(wù)報告真實(shí)性與準(zhǔn)確性。同時也為監(jiān)管部門整治企業(yè)舞弊提供參考，維護(hù)資本市場秩序。本文從重大錯報風(fēng)險和檢查風(fēng)險兩 個方面分析我國農(nóng)業(yè)企業(yè)潛在審計風(fēng)險，并以萬福生科為例進(jìn)行分析，主要關(guān)注注冊會計師在實(shí)施審計過程中面臨的風(fēng)險，并為注冊會計師防范此類風(fēng)險提出合理建議。 二、農(nóng)業(yè)企業(yè)的審計風(fēng)險 審計風(fēng)險是指會計報表存在重大錯誤或漏報，而注冊會計師審計后發(fā)表不恰當(dāng)審計意見的可能性［ 3］。注冊會計師對實(shí)質(zhì)上存在錯報的財務(wù)報表發(fā)表不恰當(dāng)審計意見的風(fēng)險。美國注冊會計師協(xié)會（ aicpa）于 1983年提出了審計風(fēng)險的具體含義，并于隨后發(fā)布的第 47號準(zhǔn)則提出審計風(fēng)險模型：審計風(fēng)險 =固有風(fēng)險 控制風(fēng)險 檢查風(fēng)險。國際審計與 鑒證準(zhǔn)則委員會（ iaasb）在2024 年認(rèn)為隨著行業(yè)的發(fā)展原有的審計風(fēng)險模型已不適用，將原有的模型改進(jìn)為：審計風(fēng)險 =重大錯報風(fēng)險 檢查風(fēng)險，引入了重大錯報風(fēng)險的概念。因此，本文從重大錯報風(fēng)險與檢查風(fēng)險兩方面來分析事務(wù)所審計農(nóng)業(yè)企業(yè)可能面臨的風(fēng)險。 第 3 頁 共 12 頁 （一）重大錯報風(fēng)險。與傳統(tǒng)工業(yè)制造業(yè)、零售業(yè)或金融業(yè)相比，農(nóng)業(yè)行業(yè)的重要特征在存貨、主營業(yè)務(wù)收入、關(guān)聯(lián)方等方面都存在較大風(fēng)險，這使得其固有風(fēng)險就高于其他行業(yè)。此外，農(nóng)業(yè)企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)比較松散，大型的農(nóng)業(yè)企業(yè)會因?yàn)榻?jīng)營種類、產(chǎn)地等將分公司遍布于全國各地。子 公司較多且分散往往會導(dǎo)致相應(yīng)的內(nèi)部控制制度不能有效執(zhí)行，可能存在管理層凌駕于內(nèi)控之上而導(dǎo)致內(nèi)部控制失效的問題。所以合理的風(fēng)險評估程序在審計過程中具有重要作用，
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