【正文】 納稅人俱樂部 4006509936 成本均衡管理 重慶工商大學(xué) 楊安富 納稅人俱樂部 4006509936 網(wǎng)狀化財(cái)稅管理課程 ? 財(cái)務(wù)網(wǎng)絡(luò)化管理 ? 成本均衡管理 ? 多財(cái)務(wù)主體下的稅務(wù)管理 ? 項(xiàng)目管理中的財(cái)務(wù)控制 ? 財(cái)務(wù)制度的設(shè)計(jì)與撰寫 ? 財(cái)務(wù)指標(biāo)體系的創(chuàng)新與應(yīng)用 ? 公司治理中的財(cái)稅管控 納稅人俱樂部 4006509936 導(dǎo)入案例：質(zhì)量成本管理 質(zhì)量成本有多高，三鹿奶粉告訴您 ? 截至 2023年底，三鹿總資產(chǎn) ，總負(fù)債，凈資產(chǎn) 。 ? 經(jīng)過 50余年發(fā)展， 2023年三鹿集團(tuán)實(shí)現(xiàn)銷售收入。中國品牌資產(chǎn)評(píng)價(jià)中心曾做過評(píng)定，三鹿品牌價(jià)值達(dá) 。 納稅人俱樂部 4006509936 ? 2023年 3月，南京兒童醫(yī)院把 10例嬰幼兒泌尿結(jié)石樣本送檢驗(yàn)，三鹿問題奶粉事件浮出水面。 ? 7月 16日，甘肅省衛(wèi)生廳接到甘肅蘭州大學(xué)第二附屬醫(yī)院的報(bào)告，該院收治的嬰兒患腎結(jié)石病例明顯增多，經(jīng)了解均曾食用三鹿牌奶粉。 ? 7月 24日，河北省出入境檢驗(yàn)檢疫局檢驗(yàn)檢疫技術(shù)中心對(duì)三鹿集團(tuán)所產(chǎn)的 16批次奶粉進(jìn)行檢測，結(jié)果有 15個(gè)批次檢出三聚氰胺。 ? 8月 13日，三鹿集團(tuán)決定，庫存產(chǎn)品三聚氰胺含量在每公斤 10毫克以下的可以銷售， 10毫克以上的暫時(shí)封存；調(diào)集三聚氰胺含量為每公斤 20毫克左右的產(chǎn)品換回三聚氰胺含量更大的產(chǎn)品，并逐步將含三聚氰胺產(chǎn)品通過調(diào)換撤出市場。 ………… 納稅人俱樂部 4006509936 納稅人俱樂部 4006509936 ? 2023年 10月 31日財(cái)務(wù)審計(jì)和資產(chǎn)評(píng)估，三鹿集團(tuán)資產(chǎn)總額為 ，總負(fù)債 ，凈資產(chǎn)為2億元 ? 2023 年 12月 19日三鹿集團(tuán)又借款 9億元付給全國奶協(xié)，用于支付患病嬰幼兒的治療和賠償費(fèi)用。目前三鹿集團(tuán)總負(fù)債已達(dá) ，凈資產(chǎn)為 億元 (不含 2023年 10月 31日后新發(fā)生的各種費(fèi)用 )，已嚴(yán)重資不抵債 ? 2023年 3月 29日河北省高院判處田文華無期徒刑，剝奪政治權(quán)利終身，并處罰金人民幣 的判決 ? 2023年 11月 29日，三鹿完成破產(chǎn)程序 納稅人俱樂部 4006509936 啟示： １ 成本是什么？ —— 是耗費(fèi)！是損失！在此是損失。 ２ 質(zhì)量成本有多高？ —— 直接損失 23億多元！ —— 直接加間接損失超過 170億元！ ３ 有必要進(jìn)行質(zhì)量成本管理嗎？如何管理？ ４ 貴公司測算過質(zhì)量成本嗎？ —— 質(zhì)量管理已經(jīng)風(fēng)起云動(dòng)！ 納稅人俱樂部 4006509936 導(dǎo)入案例： 中石化發(fā)債， ６ 年期年利率 %！ 納稅人俱樂部 4006509936 １、發(fā)行種類 :分離交易可轉(zhuǎn)債 ２、發(fā)行總額 :不超過 3,000,000萬元 ３、票面金額 :100元 /張 ４、發(fā)行數(shù)量 :不超過 3,000萬手 (30,000萬張 ) ５、發(fā)行價(jià)格 : 按票面金額平價(jià)發(fā)行 ,債券所附認(rèn)股 權(quán)證按比例向債券的認(rèn)購人派發(fā)。 ６、債券期限 :6年，自 2023年 2月 20日到 2023年 2月 20日 ７、票面利率 :票面利率詢價(jià)區(qū)間為 %% （當(dāng)時(shí)銀行同期同類貸款利率 8%） 納稅人俱樂部 4006509936 ８ 、 還本付息方式 ?本次發(fā)行的分離交易可轉(zhuǎn)債按票面金額計(jì)息 , 計(jì) 息起始日為分離交易可轉(zhuǎn)債發(fā)行日 (即 2023年 2月 20 日 )。 每年付息一次 ,到期一次還本 ,最后一期 利息隨本金的兌付一起支付 ９ 、 到期日及兌付日期 ?本次發(fā)行的分離交易可轉(zhuǎn)債的到期日為 2023年 2 月 20日 , 兌付日期為到期日 2023年 2月 20日之后 的 5個(gè)交易日 納稅人俱樂部 4006509936 認(rèn)股權(quán)證情況 ⑴ 權(quán)證發(fā)行數(shù)量 :每手中國石化分離交易可轉(zhuǎn)債的最終認(rèn)購人可以同時(shí)獲得發(fā)行人派發(fā)的 101份認(rèn)股權(quán)證 。 ⑵ 權(quán)證存續(xù)期 :自認(rèn)股權(quán)證上市之日起 24個(gè)月 。 ⑶ 行權(quán)期間 : 認(rèn)股權(quán)證持有人有權(quán)在權(quán)證上市滿 24個(gè)月之日的前 5個(gè)交易日內(nèi)行權(quán) ⑷ 行權(quán)比例 : 本次發(fā)行所附認(rèn)股權(quán)證的初始行權(quán)比例為 2:1,即每 2份認(rèn)股權(quán)證代表 1股發(fā)行人發(fā)行的 A股股票的認(rèn)購權(quán)利 納稅人俱樂部 4006509936 ⑸ 行權(quán)價(jià)格 : 本次發(fā)行所附認(rèn)股權(quán)證的初始行權(quán)價(jià)格為人民幣 /股 ,不低于本次發(fā)行的募集說明書公告日前 20個(gè)交易日公司 A股股票均價(jià) 、 前 1個(gè)交易日公司 A股股票均價(jià) 、 前 20個(gè)交易日公司 H股股票均價(jià) 、 前 1個(gè)交易日公司 H股股票均價(jià)的孰高值 。 （ 方案發(fā)布前中石化股價(jià)最高達(dá)到 ， 均價(jià)為 23元左右 ） 1 2023年 2月 ， 中國石化股價(jià) ?效果：中石化 6年節(jié)約利息費(fèi)用約 130億元 ！ 納稅人俱樂部 4006509936 本課題主要內(nèi)容 ?成本性態(tài)管理 ?業(yè)務(wù)循環(huán)成本管理 ?經(jīng)營決策成本管理 ?財(cái)務(wù)決策成本管理 ?安全生產(chǎn)成本管理 ?質(zhì)量成本管理 ?人力資源成本管理 ?稅收成本管理 納稅人俱樂部 4006509936 一 傳統(tǒng)成本管理的弊端 ?缺乏全面性 ?缺乏前瞻性 ?缺乏有用性 納稅人俱樂部 4006509936 二 基于成本性態(tài)的成本管理 １ 成本性態(tài)與成本分類 ⑴ 成本性態(tài)：業(yè)務(wù)量與成本的關(guān)系 ⑵ 成本按性態(tài)分類 ①固定成本：總額不隨業(yè)務(wù)量變動(dòng)而變動(dòng) ②變動(dòng)成本：總額隨業(yè)務(wù)量增加呈正比例增加 ⑶ 分類三個(gè)層次：部門 —— 業(yè)務(wù) —— 成本 納稅人俱樂部 4006509936 ２ 職工薪酬策略中的成本性態(tài)管理 ⑴ 銀行工資不高 序號(hào) 證券簡稱 年人均薪酬 1 浦發(fā)銀行 2 中信銀行 3 光大銀行 4 興業(yè)銀行 5 深發(fā)展 A 6 華夏銀行 7 招商銀行 8 北京銀行 納稅人俱樂部 4006509936 ⑵職工薪酬的內(nèi)容 ? 工資、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼 ? 職工福利費(fèi) ? 社會(huì)保險(xiǎn) ? 住房公積金 ? 辭退福利 ? 其他 ? 維普資料顯示：銀行業(yè)職工薪酬中工資比例不到20% 納稅人俱樂部 4006509936 ⑶ 職工薪酬策略 ① 職工薪酬成本性態(tài)分析 固定成本性質(zhì)：工資、津貼、補(bǔ)貼和福利費(fèi) 變動(dòng)成本性質(zhì)：獎(jiǎng)金 ② 管理策略：低工資高獎(jiǎng)金 ③ 管理效果：控制固定成本，控制經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn) 納稅人俱樂部 4006509936 擴(kuò)展：銀行的資產(chǎn)負(fù)債率 序號(hào) 證券簡稱 資產(chǎn)負(fù)債率 1 浦發(fā)銀行 % 2 中信銀行 % 3 光大銀行 % 4 興業(yè)銀行 % 5 深發(fā)展 A % 6 華夏銀行 % 7 招商銀行 % 8 北京銀行 % 納稅人俱樂部 4006509936 ３ 企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)控制中的成本性態(tài)管理 ⑴ 經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)：企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的不確定性而給 企業(yè)盈利帶來的風(fēng)險(xiǎn) ⑵ 經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因：固定成本 ⑶ 固定成本與企業(yè)利潤的關(guān)系 息稅前利潤 ＝銷售收入－變動(dòng)成本－固定成本 EBIT＝ px－ bx－ a ＝ (p－ b)x－ a p－單價(jià)； b－單位變動(dòng)成本； a－固定成本； x－業(yè)務(wù)量 納稅人俱樂部 4006509936 ⑷ 固定成本與經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)系檢驗(yàn) —— 杠桿原理 ① 計(jì)算如下 x＝ 2萬件 EBIT＝ （ 30－ 15） 2－ 10＝ 20 x↗ 20% EBIT＝ （ 30－ 15） － 10＝ 26 ↗ 30% x↘ 20% EBIT＝ （ 30－ 15） － 10＝ 14 ↘ 30% 某企業(yè)生產(chǎn)Ａ產(chǎn)品，單位變動(dòng)成本 15元，固定成本 10 萬元，年銷量 2萬件，銷售單價(jià)為 30元。 納稅人俱樂部 4006509936 ② 若ａ＝ 20萬元 ， 重復(fù)上述 ① 計(jì)算 x＝ 2萬件 EBIT＝ （ 30－ 15） 2－ 20＝ 10 x↗ 20% EBIT＝ （ 30－ 15） － 20＝ 16 ↗ 60% x↘ 20% EBIT＝ （ 30－ 15） － 20＝ 4 ↘ 60% ③ 若ａ＝ 0萬元 ， 重復(fù)上述 ① 計(jì)算 ｘ＝ 2萬件 EBIT＝ （ 30－ 15） 2－ 0＝ 30 ｘ ↗ 20% EBIT＝ （ 30－ 15） － 0＝ 36 ↗ 20% ｘ ↘ 20% EBIT＝ （ 30－ 15） － 0＝ 24 ↘ 20% 納稅人俱樂部 4006509936 ⑸ 經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)控制的關(guān)鍵 ① 控制固定成本 ② 銷售是重點(diǎn) 納稅人俱樂部 4006509936 ４ 費(fèi)用控制中的成本性態(tài)管理 ⑴ 費(fèi)用控制分為絕對(duì)費(fèi)用控制和相對(duì)費(fèi)用控制 ⑵ 費(fèi)用控制一定要區(qū)分變動(dòng)費(fèi)用與固定費(fèi)用 ⑶ 費(fèi)用控制的關(guān)鍵是控制固定成本，實(shí)施絕 對(duì)費(fèi)用控制 ⑷ 變動(dòng)費(fèi)用控制采用相對(duì)費(fèi)用控制，控制的關(guān) 鍵是效率 納稅人俱樂部 4006509936 ５ 利潤管理中的成本性態(tài)管理 ⑴ 企業(yè)增加利潤的途徑： ① 基于完全成本法 —— 以銷定產(chǎn)，增加銷售，控制費(fèi)用 ② 基于變動(dòng)成本法（以成本性態(tài)分析為基礎(chǔ)的） —— 擴(kuò)大生產(chǎn)，增加（維持）銷售，控制費(fèi)用 納稅人俱樂部 4006509936 ⑵ 案例分析 ? 某生產(chǎn)加工企業(yè)生產(chǎn)工人 1000人，人均底薪每月1200元，成本費(fèi)用資料如下： 成本項(xiàng)目 金額 成本性態(tài) 單位材料費(fèi) 每件 40元 變動(dòng)成本 固定人工費(fèi) 1440萬元 /年 固定成本 變動(dòng)人工費(fèi) 每件 10元 變動(dòng)成本 生產(chǎn)折舊費(fèi)用 2450萬元 /年 固定成本 銷售費(fèi)用 1200萬元 固定費(fèi)用 管理費(fèi)用 1500萬元 固定費(fèi)用 財(cái)務(wù)費(fèi)用 200萬元 固定費(fèi)用 納稅人俱樂部 4006509936 ? 企業(yè)產(chǎn)品單價(jià)為 90元 /件， 2023年計(jì)劃生產(chǎn) 270萬件，銷售 260萬件 ? 單位產(chǎn)品成本＝ 40＋ 1440/270＋ 10＋ 2450/270 ＝ ? 企業(yè)稅前利潤為 ＝ 260 （ 90－ ）－ 1200－ 1500－ 200 ＝ 納稅人俱樂部 4006509936 ? 假設(shè)： 2023年計(jì)劃生產(chǎn) 350萬件，銷售 260萬件 單位產(chǎn)品成本＝ 40＋ 1440/350＋ 10＋ 2450/350 ＝ 企業(yè)稅前利潤為 ＝ 260 （ 90－ ）－ 1200－ 1500－ 200 ＝ ? 生產(chǎn)計(jì)劃改變后，稅前利潤增長 858萬元，增長幅度達(dá) % ? 原因：生產(chǎn)擴(kuò)大后，單位固定成本下降 ? 啟示：只能作為短期利潤管理策略，不能長期采用，將存在巨大的資金占用 納稅人俱樂部 4006509936 ６ 本量利分析中的成本性態(tài)管理 ⑴ 企業(yè)本量利分析的內(nèi)容 ① 保本點(diǎn)分析 ② 保利點(diǎn)分析 ③ 安全邊際分析 ④ 敏感性分析 ⑵ 本量利分析的核心公式 利潤 ＝銷售收入－變動(dòng)成本－固定成本 Ｅ＝ px－ bx－ a 納稅人俱樂部 4006509936 ⑶ 具體運(yùn)用