【正文】 第 7章 物流成本分析、預(yù)測與決策 物流成本分析 物流成本預(yù)測 物流成本決策 物流成本分析一、物流成本分析的涵義二、物流成本分析的方法 三、物流成本分析的指標(biāo) 物流成本分析指利用物流成本核算數(shù)據(jù)和其他相關(guān)資料，以本期實際物流成本指標(biāo)與目標(biāo)物流成本指標(biāo)、上期實際物流成本指標(biāo)、國內(nèi)外同類企業(yè)的物流成本指標(biāo)等進行比較，以便了解物流成本相關(guān)指標(biāo)升降變動情況，及其變動的因素與原因，并分清單位與個人的責(zé)任。物流成本性態(tài) 成本性態(tài)也稱為成本習(xí)性，是指成本總額對業(yè)務(wù)總量之間的依存關(guān)系。成本總額與業(yè)務(wù)總量之間的關(guān)系是客觀存在的，而且具有一定的規(guī)律性。 在物流系統(tǒng)的生產(chǎn)經(jīng)營活動中，發(fā)生的資源消耗與業(yè)務(wù)量之間的關(guān)系可以分為兩類 ：一類是隨著業(yè)務(wù)量的變化而變化的成本，另一類是在一定的業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)，與業(yè)務(wù)量的增減變化無關(guān)的成本，我們將前者稱為變動成本，而將后者稱為固定成本。也就是說，按物流成本的性態(tài)特性，可將物流成本劃分為變動成本和固定成本。一、一、 物流成本性態(tài)分析物流成本性態(tài)分析 按物流成本的性態(tài)特性，可將物流成本劃分為變動成本、固定成本和混合成本。l 變動成本 是指其發(fā)生總額隨業(yè)務(wù)量的增減變化而近似成正比例增減變化的成本 ；l 固定成本 是指成本總額保持穩(wěn)定，與業(yè)務(wù)量的變化無關(guān)的成本 ；l 在生產(chǎn)經(jīng)營活動中，還存在一些既不與產(chǎn)量的變化成正比例變化也非保持不變，而是隨產(chǎn)量的增減變動而適當(dāng)變動的成本，這種成本表現(xiàn)為半變動成本或半固定成本，由于這類成本同時具有變動成本和固定成本的特征，所以也稱為 混合成本 。 按性態(tài)特性，將物流成本分為三類按性態(tài)特性，將物流成本分為三類l變動成本：變動成本： 發(fā)生發(fā)生 總額總額 隨業(yè)務(wù)量的增減變化隨業(yè)務(wù)量的增減變化而而 近似成正比例增減變化近似成正比例增減變化 的成本的成本 特點：特點：161?？傤~的正比例變動性總額的正比例變動性161。單位變動成本的不變性單位變動成本的不變性業(yè)務(wù)量成本單位變動成本業(yè)務(wù)量成本 變動成本總額l固定成本：固定成本： 成本成本 總額保持穩(wěn)定總額保持穩(wěn)定 ，與業(yè)務(wù)量，與業(yè)務(wù)量的變化無關(guān)的變化無關(guān)特點特點161?？傤~不變性總額不變性業(yè)務(wù)量成本固定成本總額l固定成本：固定成本： 成本成本 總額保持穩(wěn)定總額保持穩(wěn)定 ，與業(yè)務(wù)量，與業(yè)務(wù)量的變化無關(guān)的變化無關(guān)特點特點161?？傤~不變性總額不變性161。單位成本的反比例變動性單位成本的反比例變動性業(yè)務(wù)量成本單位固定成本業(yè)務(wù)量成本固定成本總額根據(jù)其支出數(shù)額是否受管理當(dāng)局短期決策行為的影根據(jù)其支出數(shù)額是否受管理當(dāng)局短期決策行為的影響，進一步劃分：響，進一步劃分：161。酌量性酌量性 (管理固定成本、規(guī)劃成本和抉擇固定成本管理固定成本、規(guī)劃成本和抉擇固定成本 ) 通過管理當(dāng)局短期決策行為可以改變其支出數(shù)額的通過管理當(dāng)局短期決策行為可以改變其支出數(shù)額的成本項目成本項目161。約束性約束性 (承諾承諾 ) 通過管理當(dāng)局短期決策行為不能改變其支出數(shù)額的通過管理當(dāng)局短期決策行為不能改變其支出數(shù)額的成本項目成本項目l混合成本混合成本 :介于固定成本與變動成本之間，既介于固定成本與變動成本之間，既隨業(yè)務(wù)量隨業(yè)務(wù)量 變動變動 又又 不與其成正比例不與其成正比例 的那部分成本的那部分成本l按變動趨勢的不同特點分類按變動趨勢的不同特點分類161。半變動成本：兩部分半變動成本：兩部分 （（ y=a+bx）） 固定基數(shù)固定基數(shù) + 其上隨業(yè)務(wù)量變化的成本其上隨業(yè)務(wù)量變化的成本161。半固定成本半固定成本 (階梯式固定成本階梯式固定成本 )：：在各個范圍內(nèi)，總額不變；超出范圍，跳躍變化在各個范圍內(nèi)，總額不變；超出范圍，跳躍變化161。延期變動成本：延期變動成本： 相關(guān)范圍內(nèi)總額不變；超出則隨業(yè)務(wù)量變化相關(guān)范圍內(nèi)總額不變；超出則隨業(yè)務(wù)量變化業(yè)務(wù)量成本 變動成本固定成本業(yè)務(wù)量成本 半變動成本總額半變動成本總額 變動成本固定成本業(yè)務(wù)量成本物流總成本成本性態(tài)模型單位成本 生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模（業(yè)務(wù)量 ）總成本變動成本固定成本成本二、物流成本分析的方法（一）指標(biāo)對比法 (比較法 )? 對相互關(guān)聯(lián)的物流成本指標(biāo)進行各種對比，來確定數(shù)量差異的一種方法。 主要有以下幾種形式：? 實際指標(biāo)與計劃指標(biāo)對比? 本期實際指標(biāo)與前期實際指標(biāo)對比? 實際成本指標(biāo)與同行業(yè)先進水平對比注意 ：指標(biāo)的可比性，即對比指標(biāo)采用的計量單位、計價標(biāo)準(zhǔn)、時間單位、指標(biāo)內(nèi)容和計算方法等都應(yīng)具有可比的基礎(chǔ)和條件?？梢杂媒^對數(shù)比較，也可以用相對數(shù)比較。二、物流成本分析的方法（二）因素分析法 一項指標(biāo)的變動是受多個因素影響的。指標(biāo)對比法沒有揭示各個因素對指標(biāo)變化的影響和貢獻。? 因素分析法 是將某一綜合指標(biāo)分解為若干個相互聯(lián)系的因素，并分別計算、分析每個因素影響程度的一種方法。? 一般做法 ： 第一、確定分析指標(biāo)由因素組成幾個 第二、確定各個因素與指標(biāo)的關(guān)系 第三、采用適當(dāng)方法，把指標(biāo)分解成各個因素 第四、確定每個因素對指標(biāo)變動的影響方向與程度。? 計算程序 ：以物流成本的計劃指標(biāo)為基礎(chǔ)，按預(yù)定的順序?qū)⒏鱾€因素的計劃指標(biāo)一次替換為實際指標(biāo)，一直替換到全部都是實際指標(biāo)為止，每次計算結(jié)果，與前次計算結(jié)果相比，就可以求得某一因素對計劃完成情況的影響。二、物流成本分析的方法（二）因素分析法? 例 設(shè)物流成本指標(biāo) N由 A、 B、 C三因素乘積組成，其計劃成本指標(biāo)與實際成本指標(biāo)分別列示如下： 計劃成本 N1=A1*B1*C1 實際成本 N2=A2*B2*C2 差異額 G=N2N1? 計算程序是： 計劃成本指標(biāo)： A1*B1*C1=N1 第一次替換 A2*B1*C1=N3 N3N1=A變動的影響 第一次替換 A2*B2*C1=N4 N4N3=B變動的影響 第一次替換 A2*B2*C2=N2 N2N4=C變動的影響 以上三個因 N3N1素變動影響的總和為：? （ N3N1） +（ N4N3） +（ N2N4） =N2N1=G因素分析法 應(yīng)注意的問題 ① 因素分解的相關(guān)性。所謂因素分解的相關(guān)性，是指分析指標(biāo)與其影響之間必須真正相關(guān)，即有實際經(jīng)濟意義。② 分析前提的假定性。所謂分析前提的假定性是指分析某一因素對經(jīng)濟差異的影響時，必須假定其他因素不變。③ 因素替代的順序性。④ 順序替代的連環(huán)性。 二、物流成本分析的方法具體步驟（以使用的某材料成本為例）l分析原理：A=實際價格實際數(shù)量B=標(biāo)準(zhǔn)價格實際數(shù)量C=標(biāo)準(zhǔn)價格標(biāo)準(zhǔn)數(shù)量（ 1）材料價格差異（ 2）工資率差異?。?3）變動制造費用支出差異（ 1）材料用量差異（ 2）人工效率差異（ 3）變動制造費用效率差異AB＝價格差異BC＝數(shù)量差異＝ AC即為實際成本與標(biāo)準(zhǔn)成本差異l現(xiàn)以某物流企業(yè)的某加工車間甲工位的甲產(chǎn)品成本數(shù)據(jù)為例（甲產(chǎn)品產(chǎn)量為 60件）材料價格差異＝實際價格 實際數(shù)量 標(biāo)準(zhǔn)價格 實際數(shù)量可知，由于材料采購價格的上升所產(chǎn)生的超支總額為 49元材料用量差異＝標(biāo)準(zhǔn)價格 （實際用量－標(biāo)準(zhǔn)用量）同理，可分析工資率差異、人工效率差異、變動費用支出差異及變動制造費用效率差異，可得如下成本差異分析表：三、物流成本分析的指標(biāo) （一）物流營運能力指標(biāo) 營運能力是企業(yè)獲取利潤的基礎(chǔ)，是企業(yè)優(yōu)化配置人力資源和作業(yè)資源去實現(xiàn)利潤目標(biāo)的能力。? 人力資源營運能力指標(biāo)（勞動作業(yè)效率指標(biāo)）：表明每個員工創(chuàng)造的營業(yè)凈額物流勞動作業(yè)效率 = 物流營業(yè)凈額 / 從事物流作業(yè)的員工人數(shù) 物流營業(yè)凈額 =物流營業(yè)額 物流營業(yè)折扣與折讓 （一）物流營運能力指標(biāo)? 作業(yè)資源營運能力指標(biāo) 該指標(biāo)反映物流企業(yè)資產(chǎn)的營運效率（周轉(zhuǎn)率），資產(chǎn)營運效率高，則獲利能力就強。 1）物流總資產(chǎn)營運能力指標(biāo) 物流總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率 = 物流營業(yè)額凈額 / 平均物流資產(chǎn)總額 物流總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)天數(shù) = 計算期天數(shù) / 物流總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率 年平均物流資產(chǎn)總額 = (1/2 年初 + 1季度末 + 2季度末 + 3季度末 + 1/2 年末 )/ 4 平均物流資產(chǎn)總額 =（期初物流資產(chǎn)占用額 +期末物流資產(chǎn)占用額） /2三、物流成本分析的指標(biāo) 2）物流流動資產(chǎn)營運能力指標(biāo) 物流流動資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率 = 物流營業(yè)額凈額 / 物流流動資產(chǎn)平均占用額 物流流動資產(chǎn)周轉(zhuǎn)天數(shù) = 計算期天數(shù) / 物流流動資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率 物流流動資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率反映了企業(yè)物流流動資產(chǎn)的營運能力。 首先： 物流流動資產(chǎn)利潤率 =物流營業(yè)利潤率 *物流流動資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率 其次： 物流流動資產(chǎn)占用額 與物流流動資金周轉(zhuǎn)速度之間有著密切的制約關(guān)系。3） 物流固定資產(chǎn)營運能力指標(biāo) 物流固定資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率 =