【正文】 第六章 物流成本分析 本章學(xué)習(xí)目標(biāo)：?通過學(xué)習(xí)本章，學(xué)員應(yīng)該能夠：?熟悉企業(yè)物流成本分析的主要步驟；?熟悉企業(yè)物流成本分析的基本方法；?掌握企業(yè)物流成本結(jié)構(gòu)分析、增減變動(dòng)分析和趨勢分析的具體方法步驟；?掌握企業(yè)物流成本比率分析主要指標(biāo)的運(yùn)用。引例 :寶鋼分公司財(cái)務(wù)成本分析支持系統(tǒng)上線數(shù)百個(gè)出鋼記號共 133萬噸鋼水的合金成本是多少？39條冷軋機(jī)組的產(chǎn)品和工序成本變化在哪里？這些往往需要耗費(fèi)財(cái)務(wù)人員兩、三天時(shí)間才能分析出來的結(jié)果，如今能適時(shí)在 財(cái)務(wù)成本分析支持系統(tǒng) 上自動(dòng)生成。 ?8月 1日，寶鋼分公司財(cái)務(wù)成本分析支持系統(tǒng)正式上線， 創(chuàng)立了特大型長流程制造企業(yè)進(jìn)行多產(chǎn)品、多機(jī)組、多要素成本和會計(jì)數(shù)據(jù)全過程深度挖掘分析的領(lǐng)先模式。 這是管理會計(jì)應(yīng)用于價(jià)值管理以及財(cái)務(wù)信息化建設(shè)征程上的重要里程碑。 財(cái)務(wù)成本分析支持系統(tǒng)的運(yùn)用，實(shí)現(xiàn)了財(cái)務(wù)管理信息化技術(shù)的創(chuàng)新。該系統(tǒng)為寶鋼分公司 建立了統(tǒng)一規(guī)范的成本差異揭示模型 ，解決了多項(xiàng)財(cái)務(wù)、成本分析中的技術(shù)難題，能夠更快、更準(zhǔn)確 反映企業(yè)預(yù)算控制、財(cái)務(wù)和成本等情況 ，成為及時(shí)為公司各層面提供分析決策依據(jù)的一個(gè)重要信息平臺。 寶鋼分公司財(cái)務(wù)成本分析支持系統(tǒng)包含了財(cái)務(wù)分析和成本分析 兩大功能，能夠更加透徹地對 日常財(cái)務(wù)和成本數(shù)據(jù)進(jìn)行分析 ，提高了財(cái)務(wù)、成本分析的效率和準(zhǔn)確性，提升了財(cái)務(wù)管理的體系能力， 提高了財(cái)務(wù)管理的信息化水平 。系統(tǒng)覆蓋寶鋼分公司所有生產(chǎn)單元 10年來的 財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)和成本數(shù)據(jù) ，涉及 100多個(gè)成本中心， 1000多個(gè)成本科目， 1萬多個(gè)會計(jì)科目，這些數(shù)據(jù)為 深度挖掘和分析不同單元、不同產(chǎn)品、不同工序等成本差異提供了便利 ，同時(shí)能夠?qū)崿F(xiàn)同類產(chǎn)線和同類產(chǎn)品多維度不同時(shí)期的成本數(shù)據(jù)對標(biāo)。 寶鋼分公司財(cái)務(wù)成本分析支持系統(tǒng)建立了多套、多維度的財(cái)務(wù)、成本主題數(shù)據(jù)庫，積累了自 1998年以來所有的成本和會計(jì)信息，構(gòu)建了財(cái)務(wù)成本數(shù)據(jù)大集市。一、物流成本分析的含義企業(yè)物流成本分析是 以企業(yè)物流成本表和其他相關(guān)資料為依據(jù) ，采用專門的方法，系統(tǒng)分析和評價(jià)企業(yè)物流成本構(gòu)成及其增減變動(dòng)，以便為企業(yè)物流成本管理和決策提供依據(jù)。第一節(jié) 物流成本分析概述第一節(jié) 物流成本分析概述二、物流成本分析的分類（一）按物流成本分析時(shí)間可以分為以下三個(gè)方面：事前成本分析事中成本控制分析 事后成本分析第一節(jié) 物流成本分析概述（二）按物流成本分析的指標(biāo)內(nèi)涵 可以分為以下兩個(gè)方面：物流成本效益分析物流成本效率分析三、物流成本分析的原則與方法（一）物流成本分析的原則?必須與技術(shù)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的變動(dòng)相結(jié)合?必須與經(jīng)濟(jì)責(zé)任制相結(jié)合在進(jìn)行物流成本分析之前，首先要明確分析的目的，根據(jù)分析目的設(shè)計(jì)后續(xù)分析程序和收集相關(guān)資料。如想了解物流成本計(jì)劃的執(zhí)行情況或是了解本企業(yè)物流成本水平在行業(yè)內(nèi)所處的的水平，需要設(shè)計(jì)不同的程序。（二） 物流成本分析的一般程序（二） 物流成本分析的一般程序 就是收集與物流成本有關(guān)的各種計(jì)劃資料、定額資料、核算資料等。例如，如果分析目的是了解物流成本計(jì)劃的執(zhí)行情況，則 應(yīng)收集物流成本計(jì)劃的有關(guān)資料； 如分析的目的是了解本企業(yè)物流成本水平在行業(yè)內(nèi)所處的的水平，則 需要收集行業(yè)內(nèi)平均物流成本、行業(yè)內(nèi)其他企業(yè)物流成本水平等信息和資料。在得到物流成本分析指標(biāo)及相關(guān)資料之后，采用技術(shù)的方法，對成本指標(biāo)進(jìn)行分析，找出差距，查明原因。 （二） 物流成本分析的一般程序 對分析的結(jié)果進(jìn)行綜合概括，寫出書面分析報(bào)告，提出問題改善措施并實(shí)施改善。物流成本分析總的來說有定性和定量分析兩種方法。定性分析： 對物流成本變動(dòng) 性質(zhì)的分析定性分析的目的：在于揭示影響資金耗費(fèi)各因素的性質(zhì)、內(nèi)在聯(lián)系及其變動(dòng)趨勢。（三）物流成本分析的方法定量分析 —— 對物流成本變動(dòng)數(shù)量的分析，是定性分析的深化。比較分析法 （對比分析法）連環(huán)替代法 （因素分析法）? 相關(guān)分析法 （比率分析法）定量分析的目的：在于確定物流成本指標(biāo)變動(dòng)幅度及各因素對其影響程度，是基礎(chǔ)的分析 比較分析法是將實(shí)際達(dá)到的數(shù)據(jù)與特定的各種標(biāo)準(zhǔn)相比較，從數(shù)量上確定差異，并進(jìn)行 差異分析或趨勢分析 的一種分析方法。 差異分析 是通過差異來揭示成績或差異，作出評價(jià)，并找出產(chǎn)生差異的原因及其對差異的影響程度，為今后改進(jìn)企業(yè)物流成本管理指引方向的一種分析方法。趨勢分析 是將實(shí)際達(dá)到的結(jié)果，與不同時(shí)期企業(yè)物流成本同類指標(biāo)的歷史數(shù)據(jù)進(jìn)行比較，從而確定物流成本變化趨勢的一種分析方法。 由于差異分析和趨勢分析都是建立在比較的基礎(chǔ)上，所以統(tǒng)稱為 比較分析方法 。（ 1）比較數(shù)據(jù)比較分析法的比較數(shù)據(jù)包括 絕對數(shù)和相對數(shù)比較兩種。 絕對數(shù)比較 是將企業(yè)物流成本表中兩個(gè)或兩個(gè)以上的絕對數(shù)進(jìn)行比較，以揭示其數(shù)量差異。 例如，企業(yè)上年度運(yùn)輸成本為 20萬元，物流管理成本為 15萬元；今年運(yùn)輸成本為 25萬元，物流管理成本為 10萬則從絕對數(shù)看，企業(yè)今年運(yùn)輸成本比上年增長了 5萬元，物流管理成本比上年降低了 5萬元。相對數(shù)比較 是對與物流成本有相關(guān)關(guān)系數(shù)據(jù)的相對數(shù)進(jìn)行對比，包括計(jì)算機(jī)物流成本項(xiàng)目占物流總成本的結(jié)構(gòu)百分比以及物流總成本與相關(guān)數(shù)據(jù)的比率等，在此基礎(chǔ)上，再和企業(yè)以前年度或其他企業(yè)進(jìn)行比較。例如，企業(yè)上年度運(yùn)輸成本占物流總成本的百分比為 20%，今年運(yùn)輸成本占物流總成本的百分比為 18%，則從相對數(shù)的角度看，今年與上年相比，運(yùn)輸成本占物流總成本的百分比下降了 2個(gè)百分點(diǎn)；?一般來說，絕對數(shù)比較只通過差異數(shù)說明差異金額，但沒有表明變動(dòng)程度，而相對數(shù)比較則可以進(jìn)一步說明變動(dòng)程度。（ 2）比較標(biāo)準(zhǔn)在企業(yè)物流成本評價(jià)過程中，可使用的比較標(biāo)準(zhǔn)包括：1）本期實(shí)際與預(yù)定目標(biāo)、計(jì)劃或定額比較。2）本期實(shí)際與上期同期實(shí)際或歷史最高水平比較，以及與若干期的歷史資料比較。3）本企業(yè)實(shí)際與行業(yè)先進(jìn)水平比較。4）本企業(yè)實(shí)際與評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行比較。前兩項(xiàng)：是與企業(yè)內(nèi)部指標(biāo)進(jìn)行比較后兩項(xiàng)：與企業(yè)外部指標(biāo)進(jìn)行比較 （ 3）比較方法比較方法包括 橫向比較法和縱向比較法 。 1）橫向比較法 。 橫向比較法 又稱水平分析法， 是將實(shí)際達(dá)到的結(jié)果與某一標(biāo)準(zhǔn)包括前面提到的各種比較標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行比較。這種比較既可以使用絕對數(shù)也可以使用相對數(shù)。 例如，甲企業(yè) 2023年度的物流成本為 50萬元， 2023年度的物流成本為 60萬元， 2023年與 2023年比較，物流成本增加了 10萬元，或者說，該企業(yè) 2023年度的物流成本相當(dāng)于 2023年度的 120%，增長了 20%。這是一種簡單的橫向比較，常用于差異分析再如，乙企業(yè) 20232023年度連續(xù) 4年的物流成本分別為 20萬元、 30萬元、 30萬元、 45萬元。從上述數(shù)據(jù)可看出，除 2023年外，乙企業(yè)幾年來的物流成本大致呈增長趨勢，當(dāng)然增長合理與否，需要做進(jìn)一步分析。上述若干年物流成本數(shù)據(jù)可用于趨勢分析 。如果以 2023年作為基年，用基年的數(shù)字去除各年度的數(shù)字，則可以得出 100%、 150%、150%、 225%的趨勢百分比。 橫向比較也可以采用比較物流成本表的方式來進(jìn)行分析，這種比較物流成本表的方式既可以選擇 最近兩期的數(shù)據(jù)并列編制，也可以選擇數(shù)期的數(shù)據(jù)并列編制 ， 前者一般作為差異分析，后者則可做趨勢分析?，F(xiàn)我們以甲企業(yè)物流成本表的部分?jǐn)?shù)據(jù)為例， 以表 61列示其比較物流成本表。表 61 甲企業(yè)比較物流成本表 單位：萬元成本項(xiàng)目 2023年度 2023年度 增加 /減少金額 百分比物流功能成本運(yùn)輸成本 20 18 2 %倉儲成本 10 11 1 %包裝成本 6 6 0 0裝卸搬運(yùn)成本 11 9 2 %流通加工成本 8 7 1 %物流信息成本 9 8 1 %物流管理成本 12 10 5 20 %合計(jì) 76 69 7 %存貨相關(guān)成本流動(dòng)資金占用成本 6 7 1 %存貨風(fēng)險(xiǎn)成本 2 3 1 %存貨保險(xiǎn)成本 3 3 0 0合計(jì) 11 13 2 %其他成本物流成本合計(jì) 87 82 5 %成本項(xiàng)目 2023年度 2023年度 增加 /減少金額 百分比物流功能成本運(yùn)輸成本 20 18 2 %倉儲成本 10 11 1 %包裝成本 6 6 0 0裝卸搬運(yùn)成本 11 9 2 %流通加工成本 8 7 1 %物流信息成本 9 8 1 %物流管理成本 12 10 5 20 %合計(jì) 76 69 7 %物流成本合計(jì) 87 82 5 %成本項(xiàng)目 2023年度2023年度增加 /減少金額 百分比存貨相關(guān)成本流動(dòng)資金占用成本6 7 1 %存貨風(fēng)險(xiǎn)成本 2 3 1 %存貨保險(xiǎn)成本 3 3 0 0合計(jì) 11 13 2 %其他成本物流成本合計(jì) 87 82 5 %2）縱向比較法縱向比較法， 又稱垂直分析法或動(dòng)態(tài)分析法 ，即以物流成本表的某一關(guān)鍵項(xiàng)目為基數(shù)項(xiàng)目，以其金額為 100，而將其余項(xiàng)目的金額分別除以關(guān)鍵項(xiàng)目金額，計(jì)算出百分比。這個(gè)百分比表示各項(xiàng)目的比重，通過比重對各項(xiàng)目作出判斷和分析。這種 只有百分比而沒有金額的物流成本表稱為 共同比物流成本表 ， 它是縱向分析的一種重要形式。 共同比物流成本表通常以物流總成本作為基數(shù) 。 仍以甲企業(yè)為例，編制共同比物流成本表，如表 62所示。表 62 甲企業(yè)共同比物流成本表 單位： %成本項(xiàng)目 2023年度物流功能成本運(yùn)輸成本 倉儲成本 包裝成本 裝卸搬運(yùn)成本 流通加工成本 物流信息成本 物流管理成本 合計(jì) 存貨相關(guān)成本流動(dòng)資金占用成本 存貨風(fēng)險(xiǎn)成本 存貨保險(xiǎn)成本 合計(jì) 其他成本物流成本合計(jì)（基數(shù)） 100 共同比物流成本表也可用于 幾個(gè)會計(jì)期間的比較 ， 為此而編制的物流成本表成為 比較共同比物流成本表 。它通過物流成本表各項(xiàng)目所占百分比的比較，不僅可以看出其差異，而且通過數(shù)期比較，還可以看出其變化趨勢。仍以甲企業(yè)為例，編制比較共同比物流成本表，如表 63所示。表 63 甲企業(yè)比較共同比物流成本表 單位： %成本項(xiàng)目 2023年度 2023年度物流功能成本運(yùn)輸成本 倉儲成本 包裝成本 裝卸搬運(yùn)成本 流通加工成本 物流信息成本 物流管理成本 合計(jì) 存貨相關(guān)成本流動(dòng)資金占用成本 存貨風(fēng)險(xiǎn)成本 存貨保險(xiǎn)成本 合計(jì) 其他成本物流成本合計(jì) 100 100（ 4）運(yùn)用比較分析法應(yīng)注意的問題在運(yùn)用比較分析法時(shí)，主要應(yīng)注意相關(guān)指標(biāo)的可比性。具體包括：1） 指標(biāo)內(nèi)容、范圍和計(jì)算方法的一致性。（如果前后不一致，需要對前期項(xiàng)目內(nèi)容按本期項(xiàng)目內(nèi)容作相應(yīng)調(diào)整，使其具有可比性。 ）2）時(shí)間單位的一致性。 （時(shí)間長度的一致）3）企業(yè)類型、規(guī)模以及經(jīng)營目標(biāo)大體一致。（如比較絕對額，應(yīng)考慮選用規(guī)模和本企業(yè)基本一致的企業(yè)進(jìn)行比較。）物流成本定量分析（因素分析法）（ 1）因素分析法的含義 因素分析法也叫 連鎖替代法 ，是確定影響因素，測量其影響程度，查明指標(biāo)變動(dòng)原因的一種分析方法。在企業(yè)物流成本管理活動(dòng)過程中，某些指標(biāo)往往受到多種因素的影響。例如， 隱性物流成本即存貨占用自有資金所發(fā)生的資金占用成本。 若以企業(yè)內(nèi)部收益率來計(jì)算該項(xiàng)成本，則影響該項(xiàng)成本的因素有兩個(gè)： 一是存貨平均余額；二是企業(yè)內(nèi)部收益率。 存貨平均余額受上期余額、本期采購、本期發(fā)出以及本期所提取的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備金等多個(gè)因素影響；另一方面，企業(yè)內(nèi)部收益率的大小受未來現(xiàn)金流入量、未來現(xiàn)金流出量以及有關(guān)貼現(xiàn)率等因素影響。因素分析法的具體方法包括 連環(huán)替代法、定基替代法、 差額計(jì)算法和 指標(biāo)分解法 。 連環(huán)替代法 是指確定影響因素，并按照一定的替換次序逐個(gè)因素替換，計(jì)算出各因素對物流成本相關(guān)指標(biāo)影響程度的一種計(jì)算方法。例如某企業(yè)本年度和上年度存貨占用自有資金 所發(fā)生的機(jī)會成本、存貨平均余額和企業(yè)內(nèi)部收益率資料如表 64所示。（ 2）因素分析法的計(jì)算方法1） 指標(biāo)分解 將綜合性指標(biāo)分解為相互