【正文】 關于印發(fā)《醫(yī)院會計制度》的通知財會〔2010〕27號各省、自治區(qū)、直轄市、計劃單列市財政廳（局），新疆生產(chǎn)建設兵團財務局：　　為了適應社會主義市場經(jīng)濟和醫(yī)療衛(wèi)生事業(yè)發(fā)展的需要，進一步規(guī)范醫(yī)院的會計核算，提高會計信息質量，根據(jù)《中華人民共和國會計法》以及國家有關法律法規(guī)的規(guī)定，結合醫(yī)院特點，我部修訂了《醫(yī)院會計制度》?，F(xiàn)將修訂后的《醫(yī)院會計制度》印發(fā)給你們，請遵照執(zhí)行。執(zhí)行中有何問題，請及時反饋我部?！　「郊横t(yī)院會計制度財　政　部　　　　　　　二○一○年十二月三十一日《醫(yī)院會計制度》目錄、第一部分　總說明目　錄第一部分　總說明第二部分　會計科目名稱和編號第三部分　會計科目使用說明第四部分　會計報表格式第五部分　會計報表編制說明第六部分　成本報表參考格式第一部分　總說明　　一、為了規(guī)范醫(yī)院的會計核算，保證會計信息的真實、完整，根據(jù)《中華人民共和國會計法》、事業(yè)單位會計準則及國家有關法律法規(guī)的規(guī)定，制定本制度?！　《⒈局贫冗m用于中華人民共和國境內各級各類獨立核算的公立醫(yī)院（以下簡稱醫(yī)院），包括綜合醫(yī)院、中醫(yī)院、?？漆t(yī)院、門診部（所）、療養(yǎng)院等，不包括城市社區(qū)衛(wèi)生服務中心（站）、鄉(xiāng)鎮(zhèn)衛(wèi)生院等基層醫(yī)療衛(wèi)生機構。　　企業(yè)事業(yè)單位、社會團體及其他社會組織舉辦的非營利性醫(yī)院可參照本制度執(zhí)行?！　∪⑨t(yī)院會計采用權責發(fā)生制基礎?！　♂t(yī)院會計要素包括資產(chǎn)、負債、凈資產(chǎn)、收入和費用。　　四、醫(yī)院應當按照下列規(guī)定運用會計科目：　?。ㄒ唬┽t(yī)院應當按照本制度的規(guī)定，設置和使用會計科目。在不影響會計處理和編報會計報表的前提下，可以自行設置本制度規(guī)定之外的明細科目?！　。ǘ┍局贫冉y(tǒng)一規(guī)定會計科目的編號，以便于編制會計憑證、登記賬簿、查閱賬目，實行會計信息化管理。醫(yī)院不得隨意打亂重編?！　。ㄈ┽t(yī)院在編制會計憑證、登記會計賬簿時，應當填列會計科目的名稱，或者同時填列會計科目的名稱和編號，不得只填列科目編號、不填列科目名稱?！　∥濉⑨t(yī)院財務報告是反映醫(yī)院某一特定日期的財務狀況和某一會計期間的收入費用、現(xiàn)金流量等的書面文件。醫(yī)院財務報告由會計報表、會計報表附注和財務情況說明書組成?！　×⑨t(yī)院財務報告分為中期財務報告和年度財務報告。以短于一個完整的會計年度的期間（如季度、月度）編制的財務報告稱為中期財務報告。年度財務報告則是以整個會計年度為基礎編制的財務報告?！　♂t(yī)院對外提供的年度財務報告應按有關規(guī)定經(jīng)過注冊會計師審計?！　∑?、醫(yī)院對外提供的財務報告的內容、會計報表的種類和格式、會計報表附注應予披露的主要內容等，由本制度規(guī)定；醫(yī)院內部管理需要的會計報表由醫(yī)院自行規(guī)定?！　“恕⑨t(yī)院財務報告中的會計報表包括資產(chǎn)負債表、收入費用總表、現(xiàn)金流量表、財政補助收支情況表以及有關附表?！　♂t(yī)院應當根據(jù)本制度有關會計報表的編制基礎、編制依據(jù)、編制原則和方法的要求，對外提供真實、完整的會計報表。醫(yī)院不得違反規(guī)定，隨意改變會計報表的編制基礎、編制依據(jù)、編制原則和方法，不得隨意改變本制度規(guī)定的會計報表有關數(shù)據(jù)的會計口徑?！　♂t(yī)院會計報表應當根據(jù)登記完整、核對無誤的賬簿記錄和其他有關資料編制，要做到數(shù)字真實、計算準確、內容完整、報送及時?！　【?、醫(yī)院會計報表附注是為便于會計報表使用者理解會計報表的內容而對會計報表的編制基礎、編制依據(jù)、編制原則和方法及主要項目等所作的解釋。醫(yī)院會計報表附注至少應當包括下列內容：　?。ㄒ唬┳裱夺t(yī)院會計制度》的聲明；　　（二）重要會計政策、會計估計及其變更情況的說明；　　（三）重要資產(chǎn)轉讓及其出售情況的說明；　?。ㄋ模┲卮笸顿Y、借款活動的說明；　?。ㄎ澹媹蟊碇匾椖考捌湓鰷p變動情況的說明；　?。┮郧澳甓冉Y余調整情況的說明；　　（七）有助于理解和分析會計報表需要說明的其他事項?！　∈⑨t(yī)院財務情況說明書至少應當對醫(yī)院的下列情況做出說明：　?。ㄒ唬I(yè)務開展情況；　?。ǘ┠甓阮A算執(zhí)行情況；　?。ㄈ┵Y產(chǎn)利用、負債管理情況；　　（四）成本核算及控制情況；　　（五）績效考評情況；　?。┬枰f明的其他事項。　　醫(yī)院財務情況說明書中對上述事項（四）的說明應附有成本報表（成本報表參考格式參見本制度第六部分）?！　∈?、醫(yī)院對外提供的財務報告應當由單位負責人和主管會計工作的負責人、會計機構負責人（會計主管人員）簽名并蓋章；設置總會計師的單位，還應當由總會計師簽名并蓋章?！　∈?、醫(yī)院會計機構設置、會計人員配備、會計檔案管理、內部會計監(jiān)督與控制以及相關會計基礎工作等，按照《中華人民共和國會計法》、會計基礎工作規(guī)范、會計檔案管理辦法等規(guī)定執(zhí)行?！　∈?、醫(yī)院對基本建設投資的會計核算除按照本制度執(zhí)行外，還應按國家有關規(guī)定單獨建賬、單獨核算?！　∈摹⒈局贫扔韶斦控撠熃忉??！　∈?、本制度自2011年7月1日起在公立醫(yī)院改革國家聯(lián)系試點城市施行，自2012年1月1日起在全國施行。1998年11月17日財政部、衛(wèi)生部印發(fā)的《醫(yī)院會計制度》（財會字〔1998〕58號）同時廢止。第二部分　會計科目名稱和編號序號編　號名　稱一、資產(chǎn)類1　1001　庫存現(xiàn)金2　1002　銀行存款3　1003　零余額賬戶用款額度4　1004　其他貨幣資金5　1101　短期投資6　1201　財政應返還額度　　　120101　　　財政直接支付　　　120102　　　財政授權支付7　1211　應收在院病人醫(yī)療款8　1212　應收醫(yī)療款9　1215　其他應收款10　1221　壞賬準備11　1231　預付賬款12　1301　庫存物資13　1302　在加工物資14　1401　待攤費用15　1501　長期投資　　　150101　　　股權投資　　　150102　　　債權投資16　1601　固定資產(chǎn)17　1602　累計折舊18　1611　在建工程19　1621　固定資產(chǎn)清理20　1701　無形資產(chǎn)21　1702　累計攤銷22　1801　長期待攤費用23　1901　待處理財產(chǎn)損溢二、負債類24　2001　短期借款25　2101　應繳款項26　2201　應付票據(jù)27　2202　應付賬款28　2203　預收醫(yī)療款29　2204　應付職工薪酬30　2205　應付福利費31　2206　應付社會保障費32　2207　應交稅費33　2209　其他應付款34　2301　預提費用35　2401　長期借款36　2402　長期應付款三、凈資產(chǎn)類37　3001　事業(yè)基金38　3101　專用基金39　3201　待沖基金　　　320101　　　待沖財政基金　　　320102　　　待沖科教項目基金40　3301　財政補助結轉（余）41　3302　科教項目結轉（余）42　3401　本期結余43　3501　結余分配四、收入類44　4001　醫(yī)療收入　　　400101　　　門診收入　　　400102　　　住院收入45　4101　財政補助收入　　　410101　　　基本支出　　　410102　　　項目支出46　4201　科教項目收入47　4301　其他收入五、費用類48　5001　醫(yī)療業(yè)務成本49　5101　財政項目補助支出50　5201　科教項目支出51　5301　管理費用52　5302　其他支出一、資產(chǎn)類1001　庫存現(xiàn)金　　一、本科目核算醫(yī)院的庫存現(xiàn)金?！　《⑨t(yī)院應當嚴格按照國家有關現(xiàn)金管理的規(guī)定收支現(xiàn)金，并按照本制度規(guī)定核算現(xiàn)金的各項收支業(yè)務?！　∪?、庫存現(xiàn)金的主要賬務處理如下：　?。ㄒ唬你y行提取現(xiàn)金，按照提取金額，借記本科目，貸記“銀行存款”科目；將現(xiàn)金存入銀行，按照存入金額，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。　?。ǘ牧阌囝~賬戶中提取現(xiàn)金，借記本科目，貸記“零余額賬戶用款額度”科目?！　。ㄈ┮蛑Ц秲炔柯毠こ霾畹仍蛩璧默F(xiàn)金，按照借出金額，借記“其他應收款”科目，貸記本科目；收到出差人員交回的差旅費剩余款并結算時，按實際收回的現(xiàn)金，借記本科目，按應報銷的金額，借記有關科目，按實際借出的現(xiàn)金，貸記“其他應收款”科目?！　。ㄋ模┮蚱渌蚴盏浆F(xiàn)金，借記本科目，貸記有關科目；支出現(xiàn)金，借記有關科目，貸記本科目。　　四、醫(yī)院應當設置“現(xiàn)金日記賬”，按照業(yè)務發(fā)生順序逐筆登記。每日終了，應當計算當日的現(xiàn)金收入合計數(shù)、現(xiàn)金支出合計數(shù)和結余數(shù)，并將結余數(shù)與實際庫存數(shù)核對，做到賬款相符。　　每日賬款核對中發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金溢余或短缺的，應當及時進行處理。如發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金溢余，屬于應支付給有關人員或單位的部分，借記本科目，貸記“其他應付款”科目；屬于無法查明的其他原因的部分，借記本科目，貸記“其他收入”科目。如發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金短缺，屬于應由責任人賠償?shù)牟糠郑栌洝捌渌麘湛睢笨颇?，貸記本科目；屬于無法查明原因的部分，報經(jīng)批準后，借記“其他支出”科目，貸記本科目?！　∥?、本科目期末借方余額，反映醫(yī)院實際持有的庫存現(xiàn)金。1002　銀行存款　　一、本科目核算醫(yī)院存入銀行的各種存款?！　♂t(yī)院的銀行本票存款、銀行匯票存款、信用卡存款等在“其他貨幣資金”科目核算，不在本科目核算?！　《?、醫(yī)院應當嚴格按照國家有關支付結算辦法的規(guī)定辦理銀行存款收支業(yè)務，并按照本制度規(guī)定核算銀行存款的各項收支業(yè)務。　　三、銀行存款的主要賬務處理如下：　　（一）將款項存入銀行，借記本科目，貸記“庫存現(xiàn)金”、“應收醫(yī)療款”、“醫(yī)療收入”、“科教項目收入”等科目?！　。ǘ┨崛『椭С龃婵顣r，借記“庫存現(xiàn)金”、“應付賬款”、“醫(yī)療業(yè)務成本”、“科教項目支出”、“管理費用”等科目，貸記本科目。　　四、醫(yī)院發(fā)生外幣業(yè)務的，應當按照業(yè)務發(fā)生當日（或當期期初）的即期匯率，將外幣金額折算為人民幣記賬，并登記外幣金額和匯率?！　∑谀鞣N外幣賬戶的外幣余額應當按照期末匯率折合為人民幣。按照期末匯率折合的人民幣金額與原賬面人民幣金額之間的差額，作為匯兌損益計入當期管理費用?！　。ㄒ唬┮酝鈳刨徣霂齑嫖镔Y、設備等，按照購入當日（或當期期初）的即期匯率將支付的外幣或應支付的外幣折算為人民幣金額，借記“固定資產(chǎn)”、“庫存物資”等科目，貸記本科目、“應付賬款”等科目的外幣賬戶?！　。ǘ嬈谀?，根據(jù)各外幣賬戶按期末匯率調整后的人民幣余額與原賬面人民幣余額的差額，作為匯兌損益，借記或貸記本科目、“應付賬款”等科目，貸記或借記“管理費用——其他費用”科目?！　∥?、醫(yī)院應當按開戶銀行、存款種類及幣種等，分別設置“銀行存款日記賬”，按照業(yè)務的發(fā)生順序逐筆登記，每日終了應結出余額?！般y行存款日記賬”應定期與“銀行對賬單”核對，至少每月核對一次。月度終了，醫(yī)院銀行存款賬面余額與銀行對賬單余額之間如有差額，必須逐筆查明原因并進行處理，按月編制“銀行存款余額調節(jié)表”，調節(jié)相符?！　×?、本科目期末借方余額，反映醫(yī)院實際存放在銀行的款項。1003　零余額賬戶用款額度　　一、本科目核算實行國庫集中支付的醫(yī)院根據(jù)財政部門批復的用款計劃收到的零余額賬戶用款額度?！　《?、零余額賬戶用款額度的主要賬務處理如下：　　（一）在財政授權支付方式下，收到授權支付到賬額度時，根據(jù)收到的額度金額，借記本科目，貸記“財政補助收入”科目?！　。ǘ┲в昧阌囝~賬戶用款額度時，按照支付金額，借記“醫(yī)療業(yè)務成本”、“財政項目補助支出”等科目，貸記本科目；對于支用額度為購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)或購買藥品等庫存物資發(fā)生的支出，還應借記“在建工程”、“固定資產(chǎn)”、“無形資產(chǎn)”、“庫存物資”等科目，貸記“待沖基金——待沖財政基金”科目?！　。ㄈ牧阌囝~賬戶提取現(xiàn)金時，借記“庫存現(xiàn)金”科目，貸記本科目?！　。ㄋ模┠甓冉K了，依據(jù)代理銀行提供的對賬單中的注銷額度，借記“財政應返還額度——財政授權支付”科目，貸記本科目。醫(yī)院本年度財政授權支付預算指標數(shù)大于零余額賬戶用款額度下達數(shù)的，根據(jù)未下達的用款額度，借記“財政應返還額度——財政授權支付”科目，貸記“財政補助收入”科目?！　♂t(yī)院依據(jù)下年初代理銀行提供的額度恢復到賬通知書中的恢復額度，借記本科目，貸記“財政應返還額度——財政授權支付”科目。下年度醫(yī)院收到財政部門批復的上年末未下達零余額賬戶用款額度時，借記本科目，貸記“財政應返還額度——財政授權支付”科目。　　三、本科目期末借方余額，反映醫(yī)院尚未支用的零余額賬戶用款額度。本科目年末應無余額。1004　其他貨幣資金　　一、本科目核算醫(yī)院的銀行本票存款、銀行匯票存款、信用卡存款等各種其他貨幣資金?！　《?、本科目應設置“銀行本票存款”、“銀行匯票存款”、“信用卡存款”等明細科目，進行明細核算?！　∪?、其他貨幣資金的主要賬務處理如下：　?。ㄒ唬⒖铐椊淮驺y行取得銀行本票、銀行匯票，按照取得的銀行本票、銀行匯票金額，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。使用銀行本票、銀行匯票發(fā)生支付，按照實際支付金額，借記“庫存物資”等科目，貸記本科目。如有余款或因本票、匯票超過付款期等原因而退回款項，按照退款金額，借記“銀行存款”科目，貸記本科目?！　。ǘ⒖铐椊淮驺y行取得信用卡，按照交存金額，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。用信用卡購物或支付有關費用，借記有關科目，貸記本科目。醫(yī)院信用卡在使用過程中，需向其賬戶續(xù)存資