現(xiàn)金流量表的編制及其分析(已修改)
2025-07-12 23:42 本頁(yè)面
【正文】 現(xiàn)金流量表的編制與分析一、 現(xiàn)金流量表的作用權(quán)責(zé)發(fā)生制和現(xiàn)金收付制早期的會(huì)計(jì)實(shí)踐大多采用現(xiàn)金收付制，到本世紀(jì)初，許多中小型企業(yè)仍習(xí)慣根據(jù)實(shí)收實(shí)付計(jì)帳。為了使利潤(rùn)的核算更為合理，收入、費(fèi)用在不同期間能合理配比、分?jǐn)?，?huì)計(jì)理論開(kāi)始主張收支的溯源原則，即把收益或損失歸入導(dǎo)致發(fā)生收入或支出的那個(gè)報(bào)告期，而不歸入實(shí)際收付現(xiàn)金的那個(gè)報(bào)告期，這就是我們現(xiàn)行的會(huì)計(jì)核算的基礎(chǔ)——權(quán)責(zé)發(fā)生制。但與此同時(shí)無(wú)論是企業(yè)管理者還是債權(quán)人和投資者都相當(dāng)關(guān)注企業(yè)的資金流量，因?yàn)樗鼪Q定了企業(yè)能否正常運(yùn)轉(zhuǎn)和債權(quán)人、投資者能否實(shí)現(xiàn)他們的資金回流，特別是在經(jīng)濟(jì)滑坡和蕭條的時(shí)期。資金流量表經(jīng)歷了很長(zhǎng)時(shí)間才被會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所肯定，實(shí)際上它是對(duì)傳統(tǒng)報(bào)表——資產(chǎn)負(fù)債表和利潤(rùn)表的有益補(bǔ)充。利潤(rùn)表只反映企業(yè)在一定時(shí)期內(nèi)的經(jīng)營(yíng)成果，但不反映經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所產(chǎn)生的資金流量；資產(chǎn)負(fù)債表只反映企業(yè)一定時(shí)點(diǎn)的財(cái)務(wù)狀況，但不說(shuō)明變動(dòng)的原因。利潤(rùn)表根據(jù)相關(guān)性的原則對(duì)實(shí)收實(shí)支和應(yīng)收應(yīng)支不加區(qū)分，不能真實(shí)反映企業(yè)實(shí)際的收益情況，容易對(duì)債權(quán)人和投資者產(chǎn)生誤導(dǎo)。資產(chǎn)負(fù)債表根據(jù)歷史成本原則記載資產(chǎn)可能與實(shí)際市場(chǎng)價(jià)值相去甚遠(yuǎn)。事實(shí)上，會(huì)計(jì)方法的可選擇性使會(huì)計(jì)報(bào)表的可信度大大降低。從財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)表到現(xiàn)金流量表資金流量表通常采用全部資金概念，即不影響資金變動(dòng)的籌資投資活動(dòng)在表中也予以附加列示，以反映企業(yè)活動(dòng)的全貌。以流動(dòng)資金為基礎(chǔ)編制的資金流量表稱(chēng)為財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)表，以現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物為基礎(chǔ)編制的資金流量表稱(chēng)為現(xiàn)金流量表。70年代以來(lái)，西方會(huì)計(jì)普遍要求編制財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)表，我國(guó)1992年制定的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》也要求企業(yè)提供財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)表或現(xiàn)金流量表。以流動(dòng)資金為基礎(chǔ)編制的財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)表并不能全面反映企業(yè)的經(jīng)營(yíng)績(jī)效和償付能力。首先，流動(dòng)資金是流動(dòng)資產(chǎn)扣除流動(dòng)負(fù)債后的余額，其規(guī)模受二者合理計(jì)量的影響。在實(shí)務(wù)操作中，有的企業(yè)將長(zhǎng)于一年才能出售或變現(xiàn)的存貨、待攤費(fèi)用列作流動(dòng)資產(chǎn)，對(duì)有些在短期內(nèi)即將出售的長(zhǎng)期資產(chǎn)卻不轉(zhuǎn)為流動(dòng)資產(chǎn)。同時(shí)，存貨、應(yīng)收帳款等資產(chǎn)的計(jì)帳方法也不能避免帳面價(jià)值和實(shí)際價(jià)值之間的差異。其次，用流動(dòng)資金來(lái)衡量和分析企業(yè)的流動(dòng)性和償債能力直接受其內(nèi)部結(jié)構(gòu)合理性的影響，因?yàn)楦黜?xiàng)流動(dòng)資產(chǎn)的流動(dòng)性和變現(xiàn)能力有較大差異。1992年國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)更新了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，要求企業(yè)以現(xiàn)金流量表取代財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)表；1998年，我國(guó)財(cái)政部也提出了同樣的要求。現(xiàn)金流量表的作用現(xiàn)金流量表是以現(xiàn)金流入與流出匯總說(shuō)明企業(yè)在報(bào)告期內(nèi)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、投資活動(dòng)及籌資活動(dòng)的動(dòng)態(tài)報(bào)表，其編制基礎(chǔ)是現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物，其結(jié)構(gòu)比財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)表更明確、更易理解。編制現(xiàn)金流量表可以提供企業(yè)的現(xiàn)金流量信息，幫助投資者、債權(quán)人直接有效地分析企業(yè)償還債務(wù)、支付股利及對(duì)外融資的能力；編制現(xiàn)金流量表便于報(bào)表使用者分析本期凈利與經(jīng)營(yíng)現(xiàn)金流量的差異，客觀(guān)評(píng)價(jià)企業(yè)的營(yíng)利能力和經(jīng)營(yíng)周轉(zhuǎn)是否順暢；編制現(xiàn)金流量表便于報(bào)表使用者分析與現(xiàn)金有關(guān)、無(wú)關(guān)的投資籌資活動(dòng)，預(yù)測(cè)企業(yè)未來(lái)的發(fā)展趨勢(shì)和現(xiàn)金流量。二、 現(xiàn)金流量表的編制直接法直接法是以利潤(rùn)表中的營(yíng)業(yè)收入為起算點(diǎn)，直接按類(lèi)別列示各項(xiàng)現(xiàn)金收入與支出，據(jù)以計(jì)算出經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的現(xiàn)金流量。其基本原理如下：營(yíng)業(yè)收入 +以往應(yīng)收資產(chǎn)收現(xiàn)、本期預(yù)收負(fù)債增加 =銷(xiāo)售收現(xiàn) 本期形成應(yīng)收資產(chǎn)、以往預(yù)收負(fù)債兌現(xiàn)營(yíng)業(yè)成本 +以往應(yīng)付負(fù)債兌付、本期存貨囤積 =購(gòu)貨付現(xiàn) 本期形成應(yīng)付負(fù)債、動(dòng)用以往存貨其他收入 +以往其他應(yīng)收資產(chǎn)收現(xiàn)、本期其他應(yīng)付負(fù)債增加 =其他收現(xiàn) 本期形成其他應(yīng)收資產(chǎn)、以往其他應(yīng)付負(fù)債兌現(xiàn)其他費(fèi)用 +以往應(yīng)付費(fèi)用兌付、本期預(yù)付費(fèi)用增加 =其他付現(xiàn) 本期形成應(yīng)付費(fèi)用、以往預(yù)付費(fèi)用減少 不需支付現(xiàn)金的費(fèi)用（各項(xiàng)資產(chǎn)的會(huì)計(jì)性攤銷(xiāo)）—————————————————————————————營(yíng)業(yè)利潤(rùn) △非現(xiàn)金經(jīng)營(yíng)性資產(chǎn)（原值）+△經(jīng)營(yíng)性負(fù)債 =經(jīng)營(yíng)現(xiàn)金凈流入 +不需支付現(xiàn)金的費(fèi)用（各項(xiàng)資產(chǎn)的會(huì)計(jì)性攤銷(xiāo)）+投資收益營(yíng)業(yè)外收支 △非經(jīng)營(yíng)性資產(chǎn)凈值（資產(chǎn)的會(huì)計(jì)性攤銷(xiāo)除外）=投資現(xiàn)金凈流入財(cái)務(wù)費(fèi)用 +△非經(jīng)營(yíng)性負(fù)債+△權(quán)益（結(jié)轉(zhuǎn)的本期凈利潤(rùn)除外） =籌資現(xiàn)金凈流入凈利潤(rùn)△非現(xiàn)金資產(chǎn)（凈值）+△負(fù)債+△權(quán)益（結(jié)轉(zhuǎn)的本期凈利潤(rùn)除外）=現(xiàn)金凈流入——————————————————————————————————注：此處的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)指息前營(yíng)業(yè)利潤(rùn)；財(cái)務(wù)費(fèi)用指籌資成本如利息、籌資費(fèi)用等，經(jīng)營(yíng)性財(cái)務(wù)費(fèi)用歸入經(jīng)營(yíng)活動(dòng)其他費(fèi)用；營(yíng)業(yè)外收支指與投資有關(guān)的固定資產(chǎn)處理?yè)p益等，與經(jīng)營(yíng)有關(guān)的歸入經(jīng)營(yíng)活動(dòng)其他收支。11帳戶(hù)法業(yè)務(wù)較少的小型企業(yè)可以選擇較為簡(jiǎn)捷的帳務(wù)法編制現(xiàn)金流量表，即在期末根據(jù)現(xiàn)金、銀行存款等帳戶(hù)的日記帳逐筆分析其來(lái)源或用途，剔除提現(xiàn)、軋現(xiàn)等內(nèi)部轉(zhuǎn)帳，根據(jù)現(xiàn)金流量表要求分類(lèi)匯總。12工作底稿法采用工作底稿法編制現(xiàn)金流量表是較為嚴(yán)謹(jǐn)且便于核對(duì)的方法，大多企業(yè)都采用這一方法。但這一方法較為繁瑣，在這里，我們省去某些步驟如調(diào)整分錄，將編制過(guò)程簡(jiǎn)化為三步，簡(jiǎn)單舉例說(shuō)明如下：某企業(yè)19年度資產(chǎn)負(fù)債表和利潤(rùn)表如下，除此以外，我們還需了解有關(guān)投資、籌資活動(dòng)和某些損益項(xiàng)目的詳細(xì)資料：本期出售10萬(wàn)元的短期投資，購(gòu)入5萬(wàn)元長(zhǎng)期投資；盤(pán)盈
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