【正文】 147 / 148北京市海淀區(qū)國(guó)家稅務(wù)局2004年度內(nèi)資企業(yè)所得稅匯算清繳輔導(dǎo)(培訓(xùn)資料)北京市海淀區(qū)國(guó)家稅務(wù)局所得稅管理科二○○四年十二月2004年企業(yè)所得稅匯算清繳重要事項(xiàng)通告
凡我局內(nèi)資企業(yè)所得稅納稅義務(wù)人必須于2005年1月15日前進(jìn)行第四季度預(yù)繳申報(bào)，2005年2月底前進(jìn)行企業(yè)所得稅年度申報(bào)。凡使用網(wǎng)上申報(bào)的納稅人，必須在申報(bào)后7日內(nèi)將申報(bào)資料報(bào)送主管征收所。為保證虧損額的準(zhǔn)確無誤，凡2004年虧損企業(yè)（申報(bào)表63行“納稅調(diào)整后所得”為負(fù)數(shù)的），需附送當(dāng)年按稅法規(guī)定調(diào)整后的虧損額的審計(jì)報(bào)告；凡需彌補(bǔ)以前年度虧損的企業(yè)，需同時(shí)附送以前年度按稅法規(guī)定調(diào)整后虧損額的審計(jì)報(bào)告及《稅前彌補(bǔ)虧損明細(xì)表》即附表九。凡以前年度虧損在2004年已報(bào)送過審計(jì)報(bào)告的，可不再報(bào)送，但需做說明。 在填報(bào)企業(yè)所得稅年度申報(bào)表時(shí)，必須對(duì)下列行次認(rèn)真、準(zhǔn)確填寫，我們將對(duì)申報(bào)表的填寫進(jìn)行符合性審核。第15行、17行、18行、19行、20行、21行、22行、26行、27行、29行、31行、32行、35行、36行、38行、42行、61行、63行、64行、65行。 凡內(nèi)資企業(yè)所得稅納稅人必須附送“工資薪金和職工福利等三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)明細(xì)表”，同時(shí)在所附送的申報(bào)表上必須填注單位電話及聯(lián)系人。目 錄一、北京市海淀區(qū)國(guó)家稅務(wù)局2004年度企業(yè)所得稅匯算清繳輔導(dǎo)…………………….(1)第一部分 企業(yè)所得稅申報(bào)管理……………………………………………………………………………………………….(1)第二部分 2004年匯算清繳相關(guān)政策…………………………………………………………………….…………….(11)第三部分 關(guān)于核定征收企業(yè)所得稅…………………………………………………………………………………..(24)第四部分 《企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表》的填報(bào)說明…………………………………………………..(26)第五部分 企業(yè)所得稅減免稅政策、類型、報(bào)批程序……………………………………………………..(39)二、企業(yè)所得稅稅前扣除項(xiàng)目的審批………………………………………………………………………(51)財(cái)產(chǎn)損失稅前扣除的審核…………………………………………………………………………………………………………(51)總機(jī)構(gòu)管理費(fèi)的審核…………………………………………………………………………………………………………………(54)技術(shù)改造國(guó)產(chǎn)設(shè)備投資抵免企業(yè)所得稅………………………………………………………………………………(56)技術(shù)開發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除的管理………………………………………………………………………………………………………(57)三、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于做好已取消和下放管理的企業(yè)所得稅審批項(xiàng)目后續(xù)管理工作的通知………………………………………………………………………………………………………(59)四、事業(yè)單位稅收政策輔導(dǎo)…………………………………………………………………………………………(67)國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、民辦非企業(yè)單位企業(yè)所得稅征收管理辦法》的通知…………………………………………………………………………………………………………………………(67)事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、民辦非企業(yè)單位企業(yè)所得稅征收管理辦法………………………………(68)稅收制度與事業(yè)單位財(cái)會(huì)制度的差異分析及協(xié)調(diào)………………………………………………………………(74)五、疑難問題解答………………………………………………………………………………………………………………(87)北京市海淀區(qū)國(guó)家稅務(wù)局2004年度
企業(yè)所得稅匯算清繳輔導(dǎo)(一)北京市海淀區(qū)國(guó)家稅務(wù)局2004年度企業(yè)所得稅匯算清繳輔導(dǎo)尊敬的納稅人：根據(jù)《北京市國(guó)家稅務(wù)局企業(yè)所得稅匯算清繳工作規(guī)程》（京國(guó)稅發(fā)［2004］321號(hào)）的文件規(guī)定，落實(shí)北京市國(guó)家稅務(wù)局召開的2004年度匯算清繳工作會(huì)議的要求，使海淀區(qū)企業(yè)所得稅匯算清繳工作進(jìn)一步科學(xué)化、精細(xì)化、規(guī)范化，提高企業(yè)所得稅匯算清繳工作質(zhì)量和效率，促進(jìn)廣大納稅人依法自覺納稅，北京市海淀區(qū)國(guó)家稅務(wù)局特別編制了2004年度企業(yè)所得稅匯算清繳工作輔導(dǎo)培訓(xùn)資料，主要內(nèi)容包括企業(yè)所得稅相關(guān)稅收政策、匯算清繳申報(bào)管理、各類稅前扣除項(xiàng)目審核要求、減免稅管理等事項(xiàng)，望廣大納稅人在認(rèn)真學(xué)習(xí)閱讀本資料的基礎(chǔ)上，真實(shí)、準(zhǔn)確填報(bào)有關(guān)資料并按規(guī)定時(shí)間報(bào)送至所屬主管稅務(wù)機(jī)關(guān)，配合我們做好2004年度企業(yè)所得稅匯算清繳工作。第一部分企業(yè)所得稅申報(bào)管理一、企業(yè)所得稅匯算清繳范圍凡實(shí)行查帳征收和核定（定率）征收并按規(guī)定向海淀區(qū)國(guó)家稅務(wù)局申報(bào)繳納企業(yè)所得稅的納稅義務(wù)人。注意：實(shí)行核定（定率）征收的納稅人應(yīng)按照《核定征收企業(yè)所得稅暫行辦法》（國(guó)稅發(fā)［2000］038號(hào)）的規(guī)定進(jìn)行企業(yè)所得稅四個(gè)季度預(yù)繳申報(bào)和2004年匯算清繳年度申報(bào)。
二、企業(yè)所得稅納稅人的確定（一）根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅暫行條例》第二條及其《實(shí)施細(xì)則》第四條的規(guī)定，實(shí)行獨(dú)立經(jīng)濟(jì)核算的企業(yè)或組織為企業(yè)所得稅的納稅人?！蔼?dú)立經(jīng)濟(jì)核算”是指同時(shí)具備在銀行開設(shè)結(jié)算帳戶；獨(dú)立建立帳簿，編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表；獨(dú)立計(jì)算盈虧等條件。國(guó)稅函［1998］676號(hào)文規(guī)定：對(duì)經(jīng)國(guó)家有關(guān)部門批準(zhǔn)成立，獨(dú)立開展生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的企業(yè)或組織，按有關(guān)法律、法規(guī)規(guī)定應(yīng)該實(shí)行獨(dú)立經(jīng)濟(jì)核算，但未進(jìn)行獨(dú)立經(jīng)濟(jì)核算的，雖不同時(shí)具備稅法規(guī)定的獨(dú)立經(jīng)濟(jì)核算三個(gè)條件，也應(yīng)當(dāng)認(rèn)定為企業(yè)所得稅納稅義務(wù)人。（二）凡實(shí)行匯總（合并）納稅的企業(yè)必須報(bào)經(jīng)國(guó)家稅務(wù)總局、北京市國(guó)家稅務(wù)局批準(zhǔn)，未經(jīng)批準(zhǔn)不得自行確定匯總納稅或擴(kuò)大匯總納稅成員企業(yè)范圍。（三）對(duì)個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)取得的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得，比照個(gè)體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得征收個(gè)人所得稅。（見國(guó)稅發(fā)［2000］16號(hào)）三、2004年度匯算清繳申報(bào)管理要求：
：除國(guó)家另有規(guī)定外，匯算清繳期受理納稅人申報(bào)的最后時(shí)限為年度終了后2個(gè)月內(nèi)；受理實(shí)行匯總（合并）納稅的匯繳企業(yè)申報(bào)的最后時(shí)限為年度終了后4個(gè)月內(nèi)。超過申報(bào)時(shí)限，按《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》及《實(shí)施細(xì)則》的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行處罰。重要通知：凡我局內(nèi)資企業(yè)所得稅納稅義務(wù)人必須于2005年1月15日前進(jìn)行2004年第四季度預(yù)繳申報(bào)。申報(bào)附送資料為《企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表》主表及會(huì)計(jì)報(bào)表。
：（1）《企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表》（一張主表、九張附表）（2）會(huì)計(jì)決算報(bào)表：《資產(chǎn)負(fù)債表》、《損益表》（3）各項(xiàng)需在稅前扣除項(xiàng)目的批復(fù)。（4）凡需稅前彌補(bǔ)虧損的單位，在申報(bào)時(shí)應(yīng)同時(shí)附送中介機(jī)構(gòu)專項(xiàng)審計(jì)報(bào)告。（5）企業(yè)報(bào)送申報(bào)表時(shí)有下列填報(bào)項(xiàng)目的，需附送稅務(wù)機(jī)關(guān)下發(fā)的《核準(zhǔn)稅前列支通知書》復(fù)印件或批復(fù)復(fù)印件，若無批復(fù)的，要在納稅調(diào)整中進(jìn)行調(diào)整。項(xiàng)目有：主表中第26行、29行、31行、32行、70行。注：凡26行“上繳總機(jī)構(gòu)管理費(fèi)填寫有數(shù)據(jù)的企業(yè)，需附送批復(fù)文件及向上級(jí)支付憑據(jù)的復(fù)印件。凡61行“其中：研究開發(fā)費(fèi)用附加扣除額填寫有數(shù)據(jù)的企業(yè)，需附送統(tǒng)一格式的“加計(jì)扣除技術(shù)開發(fā)費(fèi)報(bào)備清單”一式二份。加計(jì)扣除技術(shù)開發(fā)費(fèi)報(bào)備清單單位名稱： 單位：元行次項(xiàng)目一項(xiàng)目二項(xiàng)目三技術(shù)項(xiàng)目開發(fā)計(jì)劃（立項(xiàng)書）名稱技術(shù)開發(fā)費(fèi)預(yù)算金額專業(yè)人員名單上年技術(shù)開發(fā)費(fèi)發(fā)生項(xiàng)目名稱及金額上年技術(shù)開發(fā)費(fèi)有關(guān)票據(jù)票號(hào)本年技術(shù)開發(fā)費(fèi)發(fā)生項(xiàng)目名稱及金額本年技術(shù)開發(fā)費(fèi)有關(guān)票據(jù)票號(hào)納稅單位公章年 月 日受理申報(bào)稅務(wù)機(jī)關(guān)蓋章年 月 日
另：提取工會(huì)經(jīng)費(fèi)的企業(yè)，必須憑工會(huì)組織開具的《工會(huì)經(jīng)費(fèi)撥繳款專用收據(jù)》可在稅前扣除。凡不能出具《工會(huì)經(jīng)費(fèi)撥繳款專用收據(jù)》的，其提取的職工工會(huì)經(jīng)費(fèi)一律不得在企業(yè)所得稅稅前扣除。（6）2004年企業(yè)所得稅匯算清繳主要扣除項(xiàng)目報(bào)審表。2004年企業(yè)所得稅匯算清繳主要扣除項(xiàng)目報(bào)審表工資工資辦法平均職工人數(shù)扣除限額實(shí)際發(fā)生(提取)額納稅調(diào)整額稅務(wù)機(jī)關(guān)審核調(diào)整差異限額計(jì)稅工資效益工資事業(yè)單位工資職工福利費(fèi)和職工教育費(fèi)工會(huì)經(jīng)費(fèi)業(yè)務(wù)招待費(fèi)年銷售(營(yíng)業(yè))收入凈額無主管業(yè)務(wù)收入的各類收益額從事代理進(jìn)口業(yè)務(wù)的代購(gòu)代銷收入扣除限額實(shí)際發(fā)生額納稅調(diào)整額稅務(wù)機(jī)關(guān)審核調(diào)整差異廣告費(fèi)年銷售(營(yíng)業(yè))收入行業(yè)廣告費(fèi)的扣除比例扣除限額實(shí)際發(fā)生額納稅調(diào)整額稅務(wù)機(jī)關(guān)審核調(diào)整差異財(cái)產(chǎn)損失類年度實(shí)際發(fā)生額稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)稅前扣除的損失額納稅調(diào)整額稅務(wù)機(jī)關(guān)審核調(diào)整差異壞賬損失資產(chǎn)盤虧、毀損和報(bào)廢凈損失投資轉(zhuǎn)讓凈損失上繳總機(jī)構(gòu)管理費(fèi)年收入總額扣除限額實(shí)際上繳費(fèi)納稅調(diào)整額稅務(wù)機(jī)關(guān)審核調(diào)整差異
捐贈(zèng)支出扣除限額
實(shí)際發(fā)生額納稅調(diào)整額稅務(wù)機(jī)關(guān)審核調(diào)整差異(7)納稅人認(rèn)為應(yīng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供的其它需補(bǔ)充說明的情況及證明資料和稅務(wù)機(jī)關(guān)要求報(bào)送的其他資料等。實(shí)行網(wǎng)上申報(bào)的納稅人，2004年可以進(jìn)行網(wǎng)上年度申報(bào)，并于網(wǎng)上申報(bào)后7日內(nèi)將上述資料一式二份交送所屬征收所申報(bào)窗口。實(shí)行核定征收的納稅人進(jìn)行預(yù)繳和年度納稅申報(bào)時(shí)不需報(bào)送企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表，只需報(bào)送企業(yè)所得稅申報(bào)表。（包括采用IC卡和網(wǎng)上申報(bào)的納稅人）在主管稅務(wù)機(jī)關(guān)受理申報(bào)后，將一式二份的《企業(yè)所得稅申報(bào)表》一份交付主管稅務(wù)征收窗口，一份經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核簽字蓋章后企業(yè)留存。凡2004年需審核、審批稅前扣除各類項(xiàng)目的企業(yè)，應(yīng)在2005年2月15日前上報(bào)主管稅務(wù)所，逾期不予受理。企業(yè)應(yīng)在2004年企業(yè)所得稅年度申報(bào)后辦理退稅手續(xù)。：（1）匯總納稅成員企業(yè)的年度納稅申報(bào)表須經(jīng)當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)簽字蓋章，否則依照總局文件規(guī)定，取消該成員企業(yè)的匯總納稅資格。（2）凡在我局監(jiān)管的匯總納稅成員企業(yè)，在2005年6月底以前未取得匯繳企業(yè)當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)開具的反饋單的，自2004年7月1日起，一律就地補(bǔ)繳2004年度企業(yè)所得稅。（1）零申報(bào)的原因零申報(bào)是指納稅人申報(bào)的收入總額減準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目金額后納稅所得為零的申報(bào)，即《企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表》第63行為零的申報(bào)。在正常情況下，納稅人的收入總額減準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目金額后的余額不會(huì)等于零，之所以出現(xiàn)零申報(bào)主要是由于納稅人未能正確核算收入和成本費(fèi)用造成的，如：有的納稅人取得應(yīng)稅收入不入賬；有的納稅人未對(duì)費(fèi)用進(jìn)行準(zhǔn)確地核算，例如有些接近年底成立的企業(yè)為了省事，未將應(yīng)攤銷的開辦費(fèi)、人員工資、房租、水電費(fèi)等費(fèi)用進(jìn)行準(zhǔn)確核算列入當(dāng)期進(jìn)行稅前扣除。（2）稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)零申報(bào)企業(yè)的處理辦法按照《北京市國(guó)家稅務(wù)局關(guān)于貫徹落實(shí)國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)核定征收企業(yè)所得稅暫行辦法的通知的補(bǔ)充通知》（京國(guó)稅發(fā)［2003］58號(hào)）中的規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)因未能準(zhǔn)確核算收入、成本費(fèi)用而出現(xiàn)零申報(bào)的納稅人可以實(shí)施核定征收。因此納稅人應(yīng)準(zhǔn)確核算自身的收入和成本費(fèi)用，避免因核算不實(shí)而出現(xiàn)零申報(bào)現(xiàn)象。、準(zhǔn)確填報(bào)2004年企業(yè)所得稅年度申報(bào)表按照《征管法》第二十五條的規(guī)定，納稅人在進(jìn)行企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)時(shí)必須按照法律、行政法規(guī)規(guī)定或者稅務(wù)機(jī)關(guān)依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定確定的申報(bào)內(nèi)容如實(shí)辦理納稅申報(bào)。因此，納稅申報(bào)的書面材料——《納稅申報(bào)表》作為法律文書具有不容忽視的法律意義，納稅人應(yīng)該真實(shí)、準(zhǔn)確地填寫，并嚴(yán)格按照要求填寫下列行次：（1）第十五行“銷售（營(yíng)業(yè)）成本（附《銷售（營(yíng)業(yè)）成本明細(xì)表》）：填寫納稅人在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)及其他業(yè)務(wù)中耗費(fèi)的各項(xiàng)成本。本行對(duì)應(yīng)附表三《銷售（營(yíng)業(yè)）成本明細(xì)表》中的第80行。填列時(shí)應(yīng)注意：一、本行強(qiáng)調(diào)當(dāng)年度的概念，不包括以前年度補(bǔ)提補(bǔ)扣的成本；二、要嚴(yán)格區(qū)分成本與費(fèi)用，不能相互混淆及重復(fù)扣除。（2）第十七行“期間費(fèi)用合計(jì)：填寫納稅人本期發(fā)生的期間費(fèi)用性質(zhì)的全部必要、正常的支出，是第18行至第42行的合計(jì)數(shù)。第18行至第42行反映的是會(huì)計(jì)核算的數(shù)據(jù)，并且對(duì)于已計(jì)入成本的，不得在期間費(fèi)用中重復(fù)扣除。（3）第十八行“工資薪金（附《工資薪金和職工福利等三項(xiàng)費(fèi)用明細(xì)表》）：填寫納稅人本期實(shí)際發(fā)生或提取的計(jì)入期間費(fèi)用的工資薪金?！∫笏屑{稅人認(rèn)真、完整填寫《工資薪金和職工福利等三項(xiàng)費(fèi)用明細(xì)表》，尤其“納稅人本期職工人數(shù)”、“工資薪金項(xiàng)目納稅調(diào)整額”、“職工福利費(fèi)等三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)納稅調(diào)整額”必須按照如下要求計(jì)算填寫。一般情況下：主表第18行＝附表四第三列的第4行＋第5行工資薪金項(xiàng)目納稅調(diào)整額=附表中第三列第10行的合計(jì)數(shù)人均扣除標(biāo)準(zhǔn)960*年平均職工人數(shù)12(或?qū)嶋H經(jīng)營(yíng)月份)。(實(shí)行計(jì)稅工資形式的納稅人)年平均職工人數(shù):按年內(nèi)各月累加的人數(shù)除以12(或?qū)嶋H經(jīng)營(yíng)月份)這個(gè)結(jié)果反映在第45行“工資薪金納稅調(diào)整額里。（4）第十九行“職工福利費(fèi)、職工工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)（附《工資薪金和職工福利等三項(xiàng)費(fèi)用明細(xì)表》）：填寫納稅人本期按職工工資總額的比例提取的全部職工福利費(fèi)、職工工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)減除在制造費(fèi)用、在建工程中核算的職工福利費(fèi)后的余額。
一般情況下：主表第19行的職工福利費(fèi)＝附表四第四列的第10行－第四列的第6行；主表第1