【正文】 2006年會計串講資料(文稿難免有誤，以老師課堂串講為準(zhǔn))第一部分，考試特點分析題型年限單選多選計算綜合數(shù)量分數(shù)數(shù)量分數(shù)數(shù)量分數(shù)數(shù)量分數(shù)200312151122218245200411151122220243200514141224220242單選題特點：需要計算的占相當(dāng)比例，2003年為6題，2004年為8題，2005年為8題，其中2005年沒有1．5分的單選題。多選題特點：各章知識點小結(jié)，包括概念、會計處理、披露等。計算題特點：有一定綜合性。2003年：投資、關(guān)聯(lián)交易：2004年：債務(wù)重組與投資、現(xiàn)金流量表；2005年：減值準(zhǔn)備與所得稅、會計變更和差錯更正。綜合題特點：難度大、綜合性強，分數(shù)比重高。2003年：差錯更正、合并報表：2004年：日后事項及政策變更差錯更正最終合并、以外幣結(jié)算的建造合同：2005年：當(dāng)期(包括日后事項期間)收入確認及其差錯更正、投資與合并。2006年特點：為新準(zhǔn)則鋪路。第二部分，各章重點第一章 總論一．會計核算前提的概念二．核算原則的使用客觀性原則、一貫性原則、歷史成本原則、劃分收益性支出與資本性支出的原則等等。三．資產(chǎn)、負債、收入、費用等要素的核算考題形式：客觀題1，重要原則的應(yīng)用，客觀性，一貫性，歷史成本(計價基礎(chǔ))等等；【例題1—1】下列計價方法中，不符合歷史成本原則要求的是( )。(2005年單選題)A．發(fā)出存貨計價所使用的個別計價法B．期末存貨計價所使用的市價法C．發(fā)出存貨計價所使用的后進先出法D．發(fā)出存貨計價所使用的移動平均法【答案】 B【解析】期末存貨計價所使用的市價法，不符合歷史成本原則。歷史成本是一種計價基礎(chǔ)，原則要求企業(yè)各項資產(chǎn)要按取得時實際成本計價，企業(yè)一律不得自行調(diào)整其賬面價值?！纠}1—2】某股份有限公司的下列做法中，不違背會計核算一貫性原則的有( )(2003年試題)A．因?qū)＠暾埑晒?，將已計入前期損益的研究與開發(fā)費用轉(zhuǎn)為無形資產(chǎn)成本B．因預(yù)計發(fā)生的年度虧損，將以前年度計提的在建工程減值準(zhǔn)備全部予以轉(zhuǎn)回C．因客戶的財務(wù)狀況好轉(zhuǎn)，將壞賬準(zhǔn)備的計提比例由應(yīng)收賬款余額的30％降為15％D．因首次執(zhí)行《企業(yè)會計制度》，按規(guī)定對固定資產(chǎn)預(yù)計使用年限變更采用追溯調(diào)整法進行會計處理E．因減持股份而對被投資單位不再具有重大影響，將長期股權(quán)投資由權(quán)益法改為成本法核算【答案】 CDE客觀題2，要素核算【例題1—3】下列交易或事項的會計處理中，符合現(xiàn)行會計制度規(guī)定的有( )。(2004年試題)A、提供現(xiàn)金折扣銷售商品的，銷售方按凈價法確定應(yīng)收債權(quán)B、存貨采購過程中因不可抗力而發(fā)生的凈損失，計入當(dāng)期損益C、以支付土地出讓金方式取得的土地使用權(quán)，在尚未用于開發(fā)項目前按期攤銷D、自行開發(fā)并按法律程序取得的無形資產(chǎn)，將原發(fā)生時計入損益的開發(fā)費用轉(zhuǎn)為無形資產(chǎn)的入賬價值E、融資租賃方式租人的固定資產(chǎn)的改良支出，在剩余租賃期與租賃資產(chǎn)尚可使用壽命孰低的期限內(nèi)計提折舊?！敬鸢浮緽CE【解析】A不符合，應(yīng)為總價法：D不符合，自行開發(fā)無形資產(chǎn)的研發(fā)費用應(yīng)費用化，本題包含了資產(chǎn)、收入等多項要素的具體核算，歸納在第一章。第二章．貨幣資金及應(yīng)收款項一、貨幣資金考題形式：客觀題1，貨幣資金特殊核算1．現(xiàn)金短缺，銀行存款損失，其他貨幣資金核算【例題2—1】 (2003年試題)甲股份有限公司2002年度正常生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的下列事項中，不影響其2002年度利潤表中營業(yè)利潤的是( )。A．無法查明原因的現(xiàn)金短缺B．期末計提帶息應(yīng)收票據(jù)利息C．外幣應(yīng)收賬款發(fā)生匯兌損失 。D．有確鑿證據(jù)表明存在某金融機構(gòu)的款項無法收回【答案】D【解析】當(dāng)金融機構(gòu)的款項無法收回時計入營業(yè)外支出，不影響營業(yè)利潤。2．貨幣資金的管理與控制客觀題2，貨幣資金控制 (2002年試題)【例題2—2】下列情形中，不違背《內(nèi)部會計控制規(guī)范——貨幣資金(試行)》規(guī)定的“確保辦理貨幣資金業(yè)務(wù)的不相容崗位相互分離、制約和監(jiān)督”原則的是( )。A．由出納人員兼任會計檔案保管工作B．由出納人員保管簽發(fā)支票所需全部印章C．由出納人員兼任收入總賬和明細賬的登記工作D．由出納人員兼任固定資產(chǎn)明細賬及總賬的登記工作【答案】D【解析】按照上述第一條規(guī)定，出納人員不得兼管稽核、會計檔案保管和收入、支出、費用、債權(quán)債務(wù)的登記工作，嚴(yán)禁一人保管支付款項所需的全部印章。二、應(yīng)收票據(jù)和應(yīng)收賬款三、壞賬準(zhǔn)備在采用備抵法核算的情況下，除應(yīng)收賬款期末余額3‰至5‰計提壞賬準(zhǔn)備改按根據(jù)實際情況由企業(yè)自行確定作為會計政策變更處理外，企業(yè)由應(yīng)收款項余額百分比法改賬齡分析法或其他合理的方法等均作為會計估計變更；【例題2—3】董事會根據(jù)實際情況確定從2004年起將按照應(yīng)收賬款余額1％計提壞賬準(zhǔn)備改為賬齡分析法，確定一年以內(nèi)應(yīng)收款項估計損失比例為2％，超過一年應(yīng)收款項估計損失比例10％，2003年12月31日一年以內(nèi)應(yīng)收款項400萬元，超過一年應(yīng)收款項300萬元，企業(yè)將上述會計變更按照追溯法進行了調(diào)整，2004年新增應(yīng)收賬款800萬元，原應(yīng)收賬款中500萬元已經(jīng)收回，按照會計制度規(guī)定上述會計變更應(yīng)適用未來使用法，企業(yè)在2005年1月發(fā)現(xiàn)上述差錯，做出更正處理?！敬鸢概c解析】企業(yè)原錯誤的做法是：追溯=4002％+30010％一7001％=38—7=31萬元，調(diào)整期初未分配利潤；當(dāng)期計提=8002％+(700—500)10％—38= —2萬元，沖減管理費用；借：利潤分配一未分配利潤31 貸：壞賬準(zhǔn)備31借：壞賬準(zhǔn)備2貸：管理費用2正確的做法：當(dāng)期計提=8002％+(700—500)10％一7001％=29萬元借：以前年度損溢調(diào)整一2004年管理費用31(29+2) 貸：期初未分配利潤31四．應(yīng)收債權(quán)出售和融資【例題2—4 】 (此例題只為理解教材)W公司為籌集資金決定出售234萬應(yīng)收賬款，該公司與某代理機構(gòu)簽定了一份無追索權(quán)的應(yīng)收賬款出售協(xié)議，并通知債務(wù)人將貨款直接付給該代理機構(gòu)。在對應(yīng)收賬款質(zhì)量及信用審查后，該代理機構(gòu)同意按應(yīng)收賬款總額的95％付現(xiàn)，同時在應(yīng)收賬款總額中保留10％用于抵扣預(yù)計銷售退回款，w公司按出售應(yīng)收賬款總額的5％支付傭金，協(xié)議簽字后生效，實際發(fā)生銷售退回的貨款和增值稅為9．36萬元，半年期滿代理機構(gòu)收到債務(wù)人付款后與W公司進行了賬款清算，代理機構(gòu)向W公司支付剩余預(yù)計退貨款。 W公司按照應(yīng)收賬款余額百分比法計提壞賬準(zhǔn)備，出售的應(yīng)收賬款已經(jīng)按照2％的比例計提了壞賬準(zhǔn)備。要求：作出W公司該項業(yè)務(wù)的會計處理。【答案】W公司該項業(yè)務(wù)的會計處理： 出售時，借：銀行存款1872000 (234萬80％，) 財務(wù)費用117000 (234萬5％) 其他應(yīng)收款234000 (234萬10％) 壞賬準(zhǔn)備46800 (234萬2％) 營業(yè)外支出70200 貸：應(yīng)收賬款2340000 退貨時，借：主營業(yè)務(wù)收入80000 應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅(銷項稅額)1 3600 貸：其他應(yīng)收款93600 （沖減成本略) 清算時，借：銀行存款140400 (234萬10％) 貸：其他應(yīng)收款1 40400第三章 存貨一、取得和發(fā)出存貨的計價二、存貨期末計價1．期末盤點與盤盈盤虧的會計處理2．期末計價(1)計提時注意兩個聯(lián)系：產(chǎn)品的期末計價要與是否有合同聯(lián)系；材料的期末計價要與所生產(chǎn)的產(chǎn)品期末價值減損情況聯(lián)系；(2)使用時注意結(jié)轉(zhuǎn)：銷售結(jié)轉(zhuǎn)成本的同時按比例結(jié)轉(zhuǎn)準(zhǔn)備沖減當(dāng)期管理費用；因債務(wù)重組、非貨幣性交易轉(zhuǎn)出的存貨，也應(yīng)同時按比例沖減計提的跌價準(zhǔn)備?！纠}3—1】(此例題只為強調(diào)發(fā)出存貨的基本方法)甲企業(yè)為增值稅一般納稅人，增值稅稅率為17％。原材料采用實際成本核算，原材料發(fā)出采用月末一次加權(quán)平均法計價。運輸費不考慮增值稅。2006年4月，與A材料相關(guān)的資料如下： (1) 1日，“原材料一A材料”科目余額20000元(共2000公斤，其中含3月末驗收入庫但因發(fā)票賬單未到而以2000元暫估入賬的A材料200公斤)。 (2) 5日，收到3月末以暫估價入庫A材料的發(fā)票賬單，貨款1 800元，增值稅額306元，對方代墊運輸費400元，全部款項已用轉(zhuǎn)賬支票付訖。 (3) 8日，以匯兌結(jié)算方式購入A材料3000公斤，發(fā)票賬單已收到，貨款36000元， 增值稅額6120元，運輸費用1 000元。材料尚未到達，款項已由銀行存款支付。11日，收8日采購的A材料，驗收時發(fā)現(xiàn)只有2950公斤。經(jīng)檢查，短缺的50公斤確定為運輸途中的合理損耗，A材料驗收入庫。(4) 18日，持銀行匯票80000元購入A材料5000公斤，增值稅專用發(fā)票上注明的貨款為49500元，增值稅額為8415元，另支付運輸費用2000元，材料已驗收入庫，剩余票款退回并存入銀行。(5) 21日，基本生產(chǎn)車間自制A材料50公斤驗收入庫，總成本為600元。要求：計算甲企業(yè)4月份發(fā)出A材料的單位成本?！敬鸢浮堪l(fā)出A材料的單位成本=(20000—2000+2200+37000+51500+600)／(2000+2950+5000+50)=109300／10000=(元／公斤)試題類型客觀題，發(fā)出或期末計價方法和計算【例題3—2】單選題(2004年試題)甲公司系上市公司，2003年年末庫存乙原材料、丁產(chǎn)成品的賬面余額分別為1000萬元和500萬元；年末計提跌價準(zhǔn)備前庫存乙原材料、丁產(chǎn)成品計提的跌價準(zhǔn)備的賬面余額分別為O萬元和1 OO萬元。庫存乙原材料將全部用于生產(chǎn)丙產(chǎn)品，預(yù)計丙產(chǎn)成品的市場價格總額為1100萬元，預(yù)計生產(chǎn)丙產(chǎn)成品還需發(fā)生除乙原材料以外的總成本為300萬元，預(yù)計為銷售丙產(chǎn)成品發(fā)生的相關(guān)稅費總額為55萬元。丙產(chǎn)成品銷售中有固定銷售合同的占80％，合同價格總額為900萬元。丁產(chǎn)成品的市場價格總額為350萬元，預(yù)計銷售丁產(chǎn)成品發(fā)生的相關(guān)稅費總額為18萬元。假定不考慮其他因素，甲公司2003年12月31 日應(yīng)計提的存貨跌價準(zhǔn)備為( )萬元。A．23 B．250 C．303 D．323【答案】 C【解析】丙產(chǎn)品可變現(xiàn)凈值(1100一55=1045)低于成本(1000+300=1300)，生產(chǎn)丙產(chǎn)品的原料按照可變現(xiàn)凈值計價。乙原材料有合同部分計提準(zhǔn)備=100080％一[900一(55+300)80％]=184乙原材料無合同部分計提準(zhǔn)備=100020％[110020％一(55+300) 20％]=51丁產(chǎn)品計提準(zhǔn)備=(500－100)一(350—1 8)=68合計計提準(zhǔn)備=184+51+68=303主觀題，考慮與其他業(yè)務(wù)聯(lián)系第四章 投資一、短期投資二、長期股權(quán)投資成本法三、長期股權(quán)投資權(quán)益法1．初始投資成本與在被投資單位應(yīng)享有的權(quán)益份額的確認——投資成本、股杈投資差額明細科目的使用；2．投資后被投資單位實現(xiàn)凈利潤和發(fā)生凈虧損時投資企業(yè)的核算——損益調(diào)整明細科目的使用；3．被投資單位除凈損益以外其他所有者權(quán)益的變動的處理——股權(quán)投資準(zhǔn)備明細科目的使用及其他有關(guān)調(diào)整；(1) 被投資單位調(diào)整資本公積，包括接受捐贈、增資擴股使原資本溢價等，投資企業(yè)要調(diào)整“長期股權(quán)投資一股權(quán)投資準(zhǔn)備”和“資本公積一股權(quán)投資準(zhǔn)備”，(2) 被投資單位會計政策變更、會計差錯更正等調(diào)整前期留存收益，投資企業(yè)要調(diào)整“長期股權(quán)投資一損益調(diào)整”和“以前年度損益調(diào)整”或留存收益；(3) 如果被投資單位的更正調(diào)整發(fā)生在投資企業(yè)股權(quán)投資之前，要相應(yīng)調(diào)整投資成本。四、減本法與權(quán)益法轉(zhuǎn)換：1．權(quán)益法轉(zhuǎn)成成本法用未來適用法(注意需要確認變更時損益調(diào)整，差額攤銷等) (2004年試題)2．成本法轉(zhuǎn)成權(quán)益法用追溯調(diào)整法；(2002年試題，2005年試題)客觀題 短期投資特點，長期股權(quán)投資賬面價值變動，投資損益確認等基本概念【倒題4—1 】股份有限公司采用權(quán)益法核算的情況下，根據(jù)現(xiàn)行會計制度的規(guī)定，下列各項中會引起長期股權(quán)投資賬面價值發(fā)生增減變動的有( ) (2005年試題) A．被投資企業(yè)接受現(xiàn)金捐贈 B．被投資企業(yè)提取盈余公積 C．被投資企業(yè)宣告分派現(xiàn)金股利 D．被投資企業(yè)宣告分派股票股利 E．被投資企業(yè)以盈余公積轉(zhuǎn)增資本【答案】AC【解析】被投資企業(yè)接受現(xiàn)金捐贈將使投資賬面價值增加：被投資企業(yè)宣告分派現(xiàn)金股利，將使投資賬面價值減少；被投資企業(yè)提取盈余公積、被投資企業(yè)宣告分派股票股利和被投資企業(yè)以盈余公積轉(zhuǎn)增資本不會引起長期股權(quán)投資賬面價值發(fā)生增減變動。主觀題為主．【例題4—2】A股份有限公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17％：2002年一2003年有以下業(yè)務(wù)：2002年(1) 1月20日，A公司與D公司簽訂資產(chǎn)置換協(xié)議，以一幢房屋及部分庫存商品換取D公司所持有E公司股權(quán)的40％。A公司換出的房屋賬面原價為2200萬元，已計捉折舊為300萬元，已計提減值準(zhǔn)備為100萬元；換出的庫存商品實際成本為200萬元，未計提存貨跌價準(zhǔn)備，該部分庫存商品的市場價格和計稅價格均為240萬元：上述協(xié)議于2002年1月30日經(jīng)A公司臨時股東大會和D公司董事會批準(zhǔn)。涉及的股權(quán)及資產(chǎn)的所有權(quán)變更手續(xù)于2002年4月1日完成。A公司獲得E公司股權(quán)后，在E公司董事會中擁有多數(shù)席位。2001年12月31日，E公司所有者權(quán)益總額為51 60萬元。(2) 2002年度，E公司實現(xiàn)凈利潤的情況如下：1月份實現(xiàn)凈利潤120萬元