【正文】 ：2月至3月份實現(xiàn)凈利潤220萬元：4月至12月份實現(xiàn)凈利潤800萬元。2003年(1) 5月10日，E公司宣告分配2002年現(xiàn)金股利500萬元，(2) 12月31日，E公司確定了當(dāng)年接受非現(xiàn)金資產(chǎn)捐贈并進行會計處理后，增加資本公積200萬元，補提了應(yīng)于2002年末確認的存貨跌價準備250萬元；(3) 2003年度E公司虧損700萬元。要求：作出A公司2002年、2003年對E公司長期股權(quán)投資的會計處理(不考慮除增值稅以外的其他稅費)?！敬鸢浮?002年4月1日借：長期股權(quán)投資一投資成本2200[（5160+120+220)40％] 貸：固定資產(chǎn)清理1800 庫存商品200 應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 2002年12月31日借：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整320 貸：投資收益3202003年5月10曰借：應(yīng)收股利200 貸：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整2002003年12月31日借：投資收益280(70040％) 以前年度損益調(diào)整100(25040％) 貸：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整380借：長期股權(quán)投資——股權(quán)投資準備80(20040％) 貸：資本公積——股權(quán)投資準備80【例題4—3】(根據(jù)2004年試題)A公司對X公司2001年一2003年投資情況如下：(1) 2001年度A公司2001年1月投資440萬元，持有x公司股權(quán)25％，2001年1月1日，X公司所有者權(quán)益總額為1 600萬元，其中股本為1000萬元，權(quán)益法核算，2001年3月2日，X公司派發(fā)2000年度現(xiàn)金股利A公司收到50萬元；2001年度，X公司實現(xiàn)凈利潤800萬元；(2) 2002年度2002年6月30日，公司進行增資擴股，股份總額增至5000萬股，每股增發(fā)價格為2元．A公司未追加投資，所持x公司股份仍為250萬股，對x公司不再具有重大影響．該投資核算從權(quán)益法轉(zhuǎn)成成本法：2002年7月27曰，A收到派發(fā)的2001年度現(xiàn)金股利25萬；2002年度，x實現(xiàn)凈利潤1200萬，其中1—6月實現(xiàn)400萬；(3) 2003年度2003年3月31日，A公司收到X公司派發(fā)的現(xiàn)金股利50萬．要求：計算2001年末、2002年末、2003年末A公司對X公司長期股權(quán)投資的賬面價值．【答案】2001年末A公司對X公司長期股權(quán)投資的賬面價值=440—50 —4+80025％=586(萬元)2002年A公司對X公司長期股權(quán)投資的賬面價值=586—2+40025％一25=684—25=659萬元2003年末A公司對公司長期股權(quán)投資的賬面價值=659—10=649(萬元)【解析】2002年成本法轉(zhuǎn)權(quán)益法時A對X投資比例=250／5000=5％，分派超過實現(xiàn)部分沖減投資成本=50一(1200—400)5％=10(萬元)調(diào)整賬面價值(若按照公式應(yīng)沖減成本=(25+50) (累計分派)一(1200—400)5％(累計實現(xiàn))一25(已沖成本)=10萬元)?！纠}4—4l(2005年試題)甲股份有限公司為非上市公司，2002年至2004年有關(guān)交易和事項如下：(1)2002年1月1日，甲公司以4800萬元的價格協(xié)議購買乙公司法入股1500萬股，股權(quán)轉(zhuǎn)讓過戶手續(xù)于當(dāng)日完成。購買乙公司股份后，甲公司持有乙公司10％的股份，作為長期投資，采用成本法核算。假定不考慮購買發(fā)生的相關(guān)稅費：2002年1月1日乙公司的股東權(quán)益總額為36900萬元，其中股本為15000萬元，資本公積為6800萬元，盈余公積為7100萬元，未分配利潤為8000萬元：2002年3月10日，甲公司收到乙公司派發(fā)的現(xiàn)金股利150萬元、股票股利300萬股。乙公司2001年度利潤分配方案為每10股派發(fā)現(xiàn)金股利1元、每10股發(fā)放2股股票股利。2002年度乙公司實現(xiàn)凈利潤4800萬元。（2)2003年3月1日，甲公司收到乙公司派發(fā)的現(xiàn)金股利360萬元。乙公司2002年度利潤分配方案為每10股派發(fā)現(xiàn)金股利2元。2003年5月31日，甲公司與乙公司笫一大股東X公司簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議。協(xié)議規(guī)定，甲公司以每股4元的價格購買x公司持有的乙公司股票81 00萬股。甲公司于6月20日向X公司支付股權(quán)轉(zhuǎn)讓價款32400萬元。股權(quán)轉(zhuǎn)讓過戶手續(xù)于7月1日完成。假定不考慮購買時發(fā)生的相關(guān)稅費。2003年度乙公司實現(xiàn)凈利潤7200萬元，其中1月至6月實現(xiàn)凈利潤3000萬元，7月至12月實現(xiàn)凈利潤4200萬元。(3)2004年3月20日，甲公司收到乙公司派發(fā)的股票股利990萬股。乙公司2003年利潤分配方案為每10股派發(fā)股票股利1股。2004年度乙公司實現(xiàn)凈利潤6300萬元。甲公司對權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資所產(chǎn)生的股權(quán)投資借方差額，按1 0年平均攤銷：貸方差額直接計入資本公積。 (4)甲公司和乙公司均按凈利潤的10％提取法定盈余公積，按凈利潤的5％提取法定公益金：計提法定盈余公積和法定公益金均作為資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項；分配股票股利和現(xiàn)金股利作為非調(diào)整事項。要求：編制甲公司2002年至2004年對乙公司股權(quán)投資相關(guān)的會計分錄，假定不考慮購買時發(fā)生的相關(guān)稅費?！敬鸢讣敖馕觥?1) 編制甲公司2002年至2004年對乙公司股權(quán)投資相關(guān)的會計分錄2002年度：①2002年1月1日借：長期股權(quán)投資一乙公司 4800 貸：銀行存款 4800②2002年3月10日借：銀行存款 150 貸：長期股權(quán)投資一乙公司 1502003年度①2003年3月1日應(yīng)沖減投資成本的金額=(150+360)一480010％一150= 一120(萬元)借：銀行存款 360 長期股權(quán)投資一乙公司 120 貸：投資收益 4802003年7月1日按照中期報告準則，企業(yè)在中期發(fā)生了會計政策變更且涉及本會計年度以前中期財務(wù)報表相關(guān)項目數(shù)字的，應(yīng)當(dāng)予以追溯調(diào)整，視同該會計政策在整個會計年度一貫采用。所以追溯調(diào)整若發(fā)生在中期需要分成兩步，一是追溯變更政策當(dāng)年年初數(shù)，二是重述從年初至變更中期數(shù)。第一步：追溯2003年年初數(shù)：“投資成本”余額=3690010％一150 (2002年3月10日收到現(xiàn)金股利)=3540(萬元)“股權(quán)投資差額”余額=(4800—3690010％)／109=999(萬元)“損益調(diào)整”余額=4800 (2002年實現(xiàn))10％=480(萬元)成本法改為權(quán)益法的累積影響數(shù)=480010％一(48003690010％)10=369(萬元)借：長期股權(quán)投資一乙公司(投資成本) 3540 長期股權(quán)投資一乙公司(股權(quán)投資差額) 999長期股權(quán)投資一乙公司(損益調(diào)整) 480 貸：長期股權(quán)投資一乙公司 4650 利潤分配一未分配利潤 369第二步：重述2003年當(dāng)年業(yè)務(wù)重述2003年3月1日分利，沖減成本法的處理，表現(xiàn)成權(quán)益法．借：投資收益480 貸：長期股權(quán)投資一乙公司(損益調(diào)整) 360 長期股權(quán)投資一乙公司 120確認2003年1—6月投資收益借：長期股權(quán)投資一乙公司(損益調(diào)整) 300 (3000x 10％) 貸： 長期股權(quán)投資——乙公司(股權(quán)投資差額)(1110／106/12)追加投資：2002年追加，投資部分持股比例=8100／(15000+15000/102股票股利)=45％追加投資時產(chǎn)生的股杈投資差額=32400—(36900—150／10％+4800—360／10％+3000)45％=14580萬元)借：長期股權(quán)投資一乙公司(投資成本) 17820長期股權(quán)投資一乙公司(股權(quán)投資差額) 14580貸：預(yù)付賬款 32400借：長期股權(quán)投資一乙公司(損益調(diào)整)2310(420055％)貸：投資收益 2310借：投資收益 貸：長期股權(quán)投資一乙公司(股權(quán)投資差額)(1110/10+14580/106/12)五、長期債權(quán)投資1．長期債券投資的明細科目：面值、溢折價、應(yīng)計利息2．折溢價攤銷：溢折價采用直線法攤銷時，計算票面利息和溢折價平均攤銷額后擠出投資收益的金額溢折價采用實際利率法攤銷時，計算票面利息和投資收益后擠出溢折價攤銷額。3．實際利率法攤銷時溢價：票面利息大于實際利息，票面利息(固定)減實際利息(遞減)為攤銷數(shù)(遞增)：折價：票面利息小于實際利息，實際利息(遞增)減票面利息(固定)為攤銷數(shù)(遞增)；第五章 固定資產(chǎn)一、各種不同來源固定資產(chǎn)的取得成本二、固定資產(chǎn)折舊原則、范圍、方法1．折舊的基本方法：【例題5—1】乙公司2002年6月20日購入設(shè)備一臺，入賬價值300萬元，預(yù)計使用年限5年，預(yù)計凈殘值20萬元，在采用雙倍余額遞減法計提折舊時，2003年應(yīng)對該設(shè)備計提的折舊額為( )萬元。A．120 B．96 C．72 D．67．2【答案】B【解析】本題折舊率為40％，2003年折舊額=30040％6/12+(300—30040％)40％6/12=96(萬元)一般來說即使在加速折舊法下，年內(nèi)各月折舊額均等。2．首次執(zhí)行企業(yè)會計制度時折舊方法、折舊年限和預(yù)計凈殘值的變更作為會計政策變更進行追溯，其后的變更應(yīng)作為會計估計變更進行會計處理。非首次執(zhí)行《企業(yè)會計制度》，固定資產(chǎn)折舊方法等改變作為會計估計變更。 三、固定資產(chǎn)的后續(xù)支出四、固定資產(chǎn)期末計價與處置2．固定資產(chǎn)的期末計價(1) 企業(yè)應(yīng)當(dāng)按可收回金額低于賬面價值的差額計提固定資產(chǎn)減值準備，計入營業(yè)外支出；(2) 已計提減值準備的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照該其賬面價值以及尚可使用壽命計算確定折舊率和折舊額?？陀^題為初始計價和后續(xù)計價【例題5—2】單選題(2004年試題)甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17％。該公司董事會決定于2003年3月31日對某生產(chǎn)用固定資產(chǎn)進行技術(shù)改造。2003年3月31日，該固定資產(chǎn)的賬面原價為5000萬元，已計提折舊為3000萬元，未計提減值準備；該固定資產(chǎn)預(yù)計使用壽命為20年，預(yù)計凈殘值為0，按直線法計提折舊。為改造該固定資產(chǎn)領(lǐng)用生產(chǎn)用原材料500萬元，發(fā)生人工費用190萬元，領(lǐng)用工程用物資1 300萬元；拆除原固定資產(chǎn)上的部分部件的變價凈收入為10萬元。假定該技術(shù)改造工程于2003年9月2 5日達到預(yù)定可使用狀態(tài)并交付生產(chǎn)使用，改造后該固定資預(yù)計可收回金額為3900萬無，預(yù)計尚可使用壽命為15年，預(yù)計凈殘值為零，按直線法計提折舊。甲公司2003年度對該生產(chǎn)用固定資產(chǎn)計提的折舊額為( )萬元。 A．125 B．127．5 C．129 D．130．25 【答案】 B【解析】更新改造后的固定資產(chǎn)價值=固定資產(chǎn)的賬面原價一已計提折舊一計提減值準備+更新改造支出一變價凈收入=(5000—3000)+500117％+190+1300—10=4075，按照“其增計后的金額不應(yīng)超過該固定資產(chǎn)的可收回金”的要求，以預(yù)計可收回金額3900入賬，則2003年折舊=5000／203/12(1—3月)+3900／153／12(10一12月)=127．5(萬元)主觀題主要是與會計變更、差錯更正等聯(lián)系【例題5—3】甲公司自行建造的辦公樓已于2003年6月30日達到預(yù)定可使用狀態(tài)并投入使用。甲公司未按規(guī)定辦理竣工決算及結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)手續(xù)，2003年6月30日，該“在建工程”科目的賬面余額為2000萬元。2003年12月31日該“在建工程”科目賬面余額為2190萬元，其中包括建造該辦公樓相關(guān)的專門借款在2003年7月至12月期間發(fā)生的利息50萬元，應(yīng)計入管理費用的支出140萬元。甲公司在2003年12月31日發(fā)現(xiàn)該項差錯。該辦公樓預(yù)計使用年限為20年，預(yù)計凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊。要求：寫出調(diào)整上述差錯的會計分錄。(摘自2005年計算題內(nèi)容)【答案】借：固定資產(chǎn)2000 管理費用140 財務(wù)費用50 貸：在建工程2190借：管理費用50(2000／206/12) 貸：累計折舊50 【例題5—4】 2004年1 2月31日，甲公司對某管理用大型設(shè)備進行減值測試，發(fā)現(xiàn)其銷售凈價為2380萬元，預(yù)計該設(shè)備持續(xù)使用和使用壽命結(jié)束時進行處置所形成的現(xiàn)金流量的現(xiàn)值為2600萬元。該設(shè)備系2000年12月購人并投人使用，賬面原價為4900萬元，預(yù)計使用年限為8年，預(yù)計凈殘值為100萬元，采用年限平均法計提折舊。2003年12月31日，甲公司對該設(shè)備計提減值準備360萬元，其減值準備余額為360萬元。計算甲公司2004年對該管理用大型設(shè)備計提的折舊額和2004年12月31日應(yīng)計提或轉(zhuǎn)回的固定資產(chǎn)減值準備，并編制相關(guān)的會計分錄。(摘自2005年試題)【答案】(1) 2003年12月31日固定資產(chǎn)的賬面價值=4900—4800／83—360=2740(萬元)(2) 2004年計提折舊額=(2740—100)／5=528(萬元)(3) 2004年末價值恢復(fù)前的固定資產(chǎn)賬面價值=2740—528=221 2(萬元)，不考慮減值準備情況下的賬面價值=4900一(4900—100)／84=2500(萬元)，可收回金額2600萬元，則恢復(fù)為2500萬元(4) 2004年12月31日應(yīng)轉(zhuǎn)回的固定資產(chǎn)減值準備=360萬元，其中計人損益的金額 =2500—2212=288(萬元)，恢復(fù)累計折舊=600—528=72(萬元)新準則不再有恢復(fù)的內(nèi)容【例題5—5】還需要關(guān)注可收回金額的計算某出租汽車公司年末某類出租汽車原值2000萬元，按照5年平均計提折舊(忽略凈殘值)，一年后進行減值測試表明該類出租汽車銷售凈價為1120萬元，預(yù)計未來可使用4年，其現(xiàn)金流量凈值分別是：400、300、250、200萬元，若未來第5年末處置現(xiàn)金凈流人為190