【正文】 第 11章 全面預算 全面預算管理概述 全面預算管理系統(tǒng)及管理程序 全面預算的編制 預算的編制方法 全面預算管理概述 近年來，預算管理工作已引起我國大中型公司的重視，而且，在大中型公司中也取得了一定成效。 全面預算管理是為數(shù)不多的幾個能把組織的所有關(guān)鍵問題融合于一個體系之中的管理控制方法?，F(xiàn)已成為大型工商企業(yè)的標準作業(yè)程序。 管理學教授 戴維 .奧利 預算管理內(nèi)容 采掘業(yè) 制造業(yè) 建筑業(yè) 流通業(yè) 其他行業(yè) 總體比例利潤預算 100 100 100 100 71 93生產(chǎn)成本預算 100 89 67 57 59管理費用預算 100 100 100 89 86 96財務(wù)費用預算 82 89 100 74 29 79銷售量預算 55 89 67 74 14 67資本性支出預算 64 78 33 47 43 59存貨預算 73 67 47 50應(yīng)收帳款預算 55 67 67 47 0 48現(xiàn)金預算 55 39 33 21 29 36應(yīng)付帳款預算 45 28 0 32 0 28對我國大中型企業(yè)的調(diào)查結(jié)果 預算是面向未來，對公司資源配置、業(yè)務(wù)活動、經(jīng)營過程等方面進行的規(guī)劃。 預算釋義 全面預算是企業(yè)在一定期間內(nèi)與經(jīng)營、財務(wù)、投資等價值流相關(guān)的總體計劃，是企業(yè)整體戰(zhàn)略發(fā)展目標和年度計劃的細化。 它以銷售預測為起點，進而對生產(chǎn)、成本及現(xiàn)金收支等各個方面進行預測，并在這些預測的基礎(chǔ)上，編制出一套預計資產(chǎn)負債表、預計損益表等預計財務(wù)報表及其附表，以反映企業(yè)在未來期間的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果。 全面預算的作用 ※ 明確工作目標 ※ 協(xié)調(diào)部門關(guān)系 ※ 控制日?；顒? ※ 考核業(yè)績標準 最新的調(diào)查結(jié)果表明，世界上許多國家， 如澳大利亞、英國、日本等都運用全面預 算。實際上，在這些國家被調(diào)查的公司中 有 90％以上運用全面預算，但是在預算計 劃的參與和預算目標方面存在著差異 。 在日本公司中，有 67％要求部門管理人員參與預算的編制；而在美國，該比例為 78％。在美國，投資收益是最重要的預算目標，而日本注重銷售收入（這二個國家都把經(jīng)營收益作為最重要的預算目標）。 盡管文化的差異集中體現(xiàn)在預算要素的差別上，但是從一個國家到另一個國家，編制全面預算是一個共同的公司慣例。 經(jīng)對 400家大型美國公司及醫(yī)療機構(gòu)的研 究揭示，在這些公司中預算運用的頻率如 下 : 行業(yè) 運用預算方法的公司所占的比率 (%) 商業(yè)銀行 98 各種金融財務(wù)機構(gòu) 93 各種服務(wù)機構(gòu) 100 醫(yī)療機構(gòu) 100 人壽保險公司 96 大型生產(chǎn)制造公司 100 行業(yè) 運用預算方法的公司所占的比率 (％ ) 中型生產(chǎn)制造企業(yè) 98 批發(fā)商與零售商 97 交通運輸企業(yè) 94 公用事業(yè)公司 96 其他 83 注：正如上述數(shù)據(jù)所體現(xiàn)的一樣，幾乎所有的大型美國公司都運用了預算這一方法。 絕大多數(shù)的大型公司每月都要對預算進行檢查 絕大多數(shù)的組織每月都要將實際經(jīng)營的結(jié)果與預 算數(shù)據(jù)進行對比。通常是由企業(yè)的首席執(zhí)行官來 進行這一對比的。在一次對美國 120家上市公司 進行的調(diào)查中，對企業(yè)多長時間對預算和實際數(shù) 據(jù)進行對比進行了調(diào)查。 該項研究結(jié)果表明， 90％的直接向首席執(zhí)行官報 告的部門經(jīng)理每月進行一次比較， 4％的經(jīng)理每 周進行一次甚至兩次比較，而 6％的經(jīng)理則每季 度進行一次比較。在 83％的企業(yè)中，首席執(zhí)行官 每月將預算數(shù)和實際發(fā)生數(shù)進行比較， 15％的首 席執(zhí)行官每季度進行一次比較。 預算的局限性 20世紀 90年代初美國 《 財富 》 雜志發(fā)表專題論文 : 《 為什么進行預算是對企業(yè)經(jīng)營有害的 》 對預算管理提出了質(zhì)疑，并進行了批判。 在確定預算標準時，存在討價還價現(xiàn)象，其結(jié)果必然是： ?鞭打快牛 ?一天輕松，一年難過 一天難過，一年輕松 預算編制過程中，上下級之間往往處于對立面。 “一刀切”。 上級部門通常的做法。 “頭戴三尺帽”。 下級往往在上報預算時留有余地； “期末狂歡”。 臨近期末時，盡量用完預算額度。 預算精度差。受內(nèi)外部環(huán)境制約， “ 永遠不變的是變化 ” 。 －－預算周期與業(yè)務(wù)發(fā)展計劃不匹配，受到業(yè)務(wù)部門的批評。 －－預算編制 “ 耗時耗力，得不償失 ” 。 －－預算往往注重短期的財務(wù)數(shù)據(jù)。 預算精度差。受內(nèi)外部環(huán)境制約， “ 永遠不變的是變化 ” 。 －－預算周期與業(yè)務(wù)發(fā)展計劃不匹配，受到業(yè)務(wù)部門的批評。 －－預算編制 “ 耗時耗力，得不償失 ” 。 －－預算往往注重短期的財務(wù)數(shù)據(jù)。 全面預算管理系統(tǒng) 及管理程序 預算的 管理體系 我國的董事會預算體制決定了與此相適應(yīng)的預算組織體系。 25 股東大會：審議 、 批準公司年度預算 預算管理決策層 機構(gòu)： 公司預算委員會 成員： 對預算管理負有責任的公司領(lǐng)導 職能： 審定 、 簽發(fā)預算管理制度；提出公司預算管理發(fā)展方向及改進要求；確定年度預算編制的重大前提條件和年度生產(chǎn)經(jīng)營目標；審核公司年度預算；聽取預算執(zhí)行情況和預算管理工作進展的匯報 ， 作出預算管理改進和完善等決定；預算評價和激勵 。 預算管理 職能部門 機構(gòu)： 預算辦公室及預算歸口管理部門 成員： 預算辦公室及對預算負有專業(yè)管理職責的部門 26 預算辦公室是公司預算管理的總歸口部門和責任單位