【正文】 全面預(yù)算管理與控制 Jennifer Lee 1 課程安排 ?（一）全面財(cái)務(wù)概念 ?（二）全面預(yù)算的基本概念 ?（三）全面預(yù)算的重要性 ?（四） 預(yù)算管理機(jī)制有效運(yùn)行的前提及重要 條件 ?（五）如何建立預(yù)算管理體系 ?（六） 預(yù)算規(guī)劃與編制 ?（七）預(yù)算與職能部門的關(guān)系 ?（八）全面預(yù)算的執(zhí)行、控制與分析 2 （一）全面財(cái)務(wù)理念 3 與業(yè)務(wù)的整合 戰(zhàn)略與預(yù)算 資金 價(jià)值管理 成本管理 流程與系統(tǒng) 4 新的財(cái)務(wù)模型 ? 從記帳工作 . . . ? 從低效率 . . . ? . . . 到?jīng)Q策支持 ? . . . 到高效率 交易業(yè)務(wù)處理 目前的情況舉例 世界級 降低成本 角色轉(zhuǎn)變 流程重組 增值服務(wù) 集成的信息系統(tǒng) 9% 9% 16% 66% 22% 從銷售收入的 2% – 3%. . . .… 到銷售收入的 1% 報(bào)表編制 管理控制 決策 支持 經(jīng)營上的輔助決策者 10% 18% 50% 決策 支持 報(bào)表編制 管理控制 交易業(yè)務(wù)處理 5 財(cái)務(wù)職能的定位 職能轉(zhuǎn)變后，財(cái)務(wù)在決策支持上更重要的地位 報(bào)表與控制 交易處理 決策支持 關(guān)帳 項(xiàng)目價(jià)值分析 關(guān)鍵指標(biāo)評定 財(cái)務(wù)計(jì)劃 付款控制 投融資計(jì)劃匹配 業(yè)績評價(jià)與分析 預(yù)算 滾動(dòng)預(yù)測 現(xiàn)金流預(yù)測 財(cái)務(wù)與管理報(bào)告 政策與程序 內(nèi)部審計(jì) 對帳 核算 結(jié)算 抵銷 出納 目標(biāo)設(shè)定與分解 6 財(cái)務(wù)變革是怎樣發(fā)生的 1 轉(zhuǎn)變的六個(gè)方面 與業(yè)務(wù)的整合 戰(zhàn)略與預(yù)算 資金 價(jià)值管理 成本管理 流程與系統(tǒng) 7 財(cái)務(wù)變革是怎樣發(fā)生的 2 平衡財(cái)務(wù)能力 /經(jīng)營能力 /商業(yè)精神，轉(zhuǎn)變財(cái)務(wù)管理的理念，適應(yīng)變化的業(yè)務(wù) 與業(yè)務(wù)的整合 戰(zhàn)略與預(yù)算 資金 價(jià)值管理 成本管理 流程與系統(tǒng) u 全面的、注重流程的 u 通過流程與作業(yè)的分類，分解財(cái)務(wù)功能 : 高效的后臺(tái)管理來自于有效的業(yè)務(wù)參與 u 分配控制的責(zé)任 u 與業(yè)務(wù)共同利用財(cái)務(wù)資源 u 成本效益分析與業(yè)務(wù)目標(biāo)聯(lián)系，注重了解、阻止和減輕風(fēng)險(xiǎn) u 容易理解和有用的信息 u 公司戰(zhàn)略業(yè)績目標(biāo)、衡量指標(biāo)與經(jīng)營計(jì)劃相聯(lián)系 u 以業(yè)務(wù)價(jià)值、假設(shè)和風(fēng)險(xiǎn)驅(qū)動(dòng)分析 8 財(cái)務(wù)變革是怎樣發(fā)生的 3 他們是如何做的？財(cái)務(wù)經(jīng)理成為數(shù)字、人員和流程的領(lǐng)導(dǎo)者 Olin 公司 強(qiáng)生 福特 Lawson Mardon 通用電氣 通過培訓(xùn)和招聘，找到那些對業(yè)務(wù)感興趣的員工，他們必須理解業(yè)務(wù)過程，而不是僅僅關(guān)心匯報(bào)結(jié)果 愿景報(bào)告定義為 “促進(jìn)正確的業(yè)務(wù)決策”， 引導(dǎo)財(cái)務(wù)人員參與業(yè)務(wù)單元 通過工作培訓(xùn)和跨部門輪崗，幫助財(cái)務(wù)人員掌握業(yè)務(wù)知識，敏銳地感觸客戶需求 財(cái)務(wù)人員被業(yè)務(wù)人員代替 建立聯(lián)合小組，從產(chǎn)品決策開始就將財(cái)務(wù)人員引入其中 9 財(cái)務(wù)變革是怎樣發(fā)生的 4 以正確的工具和流程輔助戰(zhàn)略思考 與業(yè)務(wù)的整合 戰(zhàn)略與預(yù)算 資金 價(jià)值管理 成本管理 流程與系統(tǒng) u 對外部信息運(yùn)用的增長：消費(fèi)者、客戶、競爭 對手 、供應(yīng)商以及技術(shù) u 重視橫跨價(jià)值鏈 ， 供應(yīng)商和客戶直接對接的戰(zhàn)略規(guī)劃 u 將價(jià)值鏈中的 關(guān)鍵成功要素 同財(cái)務(wù)功能組的價(jià)值驅(qū) 動(dòng)因素結(jié)合起來 u 重視帳面及客戶利潤率 u 精確的假設(shè)重于會(huì)計(jì)交易的準(zhǔn)確記錄 u 對問題的本質(zhì)揭示和分析日趨重要 10 財(cái)務(wù)變革是怎樣發(fā)生的 5 他們是如何做的？財(cái)務(wù)經(jīng)理在戰(zhàn)略制定中擔(dān)任重要角色 財(cái)務(wù)總監(jiān)負(fù)責(zé)企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略的審查 制定新的方法來檢測業(yè)務(wù)部門對公司經(jīng)濟(jì)價(jià)值增加的貢獻(xiàn) ， 設(shè)計(jì)計(jì)劃模型以反映價(jià)值鏈及價(jià)值驅(qū)動(dòng)因素 ， 有系統(tǒng)化的分析方法來分析不同情況下的經(jīng)濟(jì)影響 設(shè)計(jì)計(jì)劃模型來反映價(jià)值鏈與價(jià)值驅(qū)動(dòng)要素 ， 設(shè)計(jì)新的方法來計(jì)算各業(yè)務(wù)部門對公司經(jīng)濟(jì)價(jià)值增加的貢獻(xiàn) 西屋電氣 通用電器 BASS 11 財(cái)務(wù)變革是怎樣發(fā)生的 6 以正確的工具和流程輔助戰(zhàn)略思考 與業(yè)務(wù)的整合 戰(zhàn)略與預(yù)算 資金 價(jià)值管理 成本管理 流程與系統(tǒng) u 人工 /電 子錄入銀行對帳單 ， 實(shí)時(shí)提供公司現(xiàn)金頭寸的所有相關(guān)數(shù)據(jù) u 手工入帳自動(dòng)化 ，比如支 票入帳功能 u 長期資金流動(dòng)性的預(yù)測 u 資金的集中管理成為趨勢 u 資金預(yù)算管理 /財(cái)務(wù)預(yù)算 ， 及時(shí)發(fā)現(xiàn)可能的流動(dòng)性危機(jī)或預(yù)算超支 ， 考慮獲利性和流動(dòng)性來控制付款 u 關(guān)注貨幣市場的利息條款 12 財(cái)務(wù)變革是怎樣發(fā)生的 7 提供平衡的業(yè)績指標(biāo)和增值分析，引導(dǎo)管理者的正確決策 與業(yè)務(wù)的整合 戰(zhàn)略與預(yù)算 資金 價(jià)值管理 成本管理 流程與系統(tǒng) u 衡量指標(biāo)及報(bào)酬結(jié)構(gòu)根據(jù)市場定位 、 競爭情況 、 產(chǎn)品生命周期等情況而定 u 同時(shí)使用財(cái)務(wù)和非財(cái)務(wù)的衡量指標(biāo)： 平衡計(jì)分 卡 u 在計(jì)劃流程中將戰(zhàn)略考慮和預(yù)算一致化 u 計(jì)劃和預(yù)算需具整合性和一致性 ： 覆蓋各功能及業(yè)務(wù)領(lǐng)域 、 著重行動(dòng)計(jì)劃 u 計(jì)劃流程將運(yùn)用跨功能的快速信息數(shù)據(jù)收集 u 運(yùn)用數(shù)據(jù)庫以及信息管理系統(tǒng) u 將報(bào)酬同經(jīng)濟(jì)價(jià)值增加額 相聯(lián)系 13 財(cái)務(wù)變革是怎樣發(fā)生的 8 成本管理不只是降低成本，而是長期的流程改進(jìn)和相關(guān)成本控制 與業(yè)務(wù)的整合 戰(zhàn)略與預(yù)算 資金 價(jià)值管理 成本管理 流程與系統(tǒng) u 運(yùn)用作業(yè)成本核算 ， 管理并核算傳統(tǒng)的制造費(fèi)用 u 運(yùn)用目標(biāo)成本管理 u 運(yùn)用產(chǎn)品周期成本管理于產(chǎn)品開發(fā) 、 資源分配的決策 u 重視基于 渠道、 客戶或品牌等不同類別的盈利情況 u 運(yùn)用企業(yè)流程重組來發(fā)現(xiàn)并消除無增值作業(yè)環(huán)節(jié) u 改進(jìn)業(yè)務(wù)拓展及推廣的部門分析 14 財(cái)務(wù)變革是怎樣發(fā)生的 9 他們是如何做的？從成本的審核控制，到作業(yè)流程的不間斷分析 Lever 克萊斯勒 HJ Heinz Champion International 提供及時(shí)、不間斷的作業(yè)成本控制，積極參與產(chǎn)品開發(fā) 利用作業(yè)成本控制信息減少成本 ，改進(jìn)流程，接受作業(yè)成本核算理念 分類成本管理 15 財(cái)務(wù)變革是怎樣發(fā)生的 10 以優(yōu)化的成本支持和調(diào)節(jié)核心流程 與業(yè)務(wù)的整合 戰(zhàn)略與預(yù)算 資金 價(jià)值管理 成本管理 流程與系統(tǒng) u 業(yè)務(wù)交易流程和公司分析分離 u 非核心財(cái)務(wù)流程外包 u 數(shù)據(jù)流暢通 u 更注重客戶價(jià)值和降低隨意性 u 減少的財(cái)務(wù)操作成本 u 專門化的應(yīng)用軟件 16 決策支持 目標(biāo) 強(qiáng)有力的 控制 及時(shí) /準(zhǔn)確 的信息 高效的 運(yùn)作 要求 財(cái)務(wù)管理的要點(diǎn) 流程與 信息系統(tǒng) ?計(jì)劃與考核 ?內(nèi)部審計(jì)制度 ?豐富的管理報(bào)表 ?高度的信息共享 ?集成的信息系統(tǒng) ?靈活的信息獲取 ?統(tǒng)一的業(yè)務(wù)流程 ?統(tǒng)一的信息系統(tǒng) ?共享與外包服務(wù) （二）全面預(yù)算的基本概念 ?預(yù)算的一般解釋是： ?是將來組織營運(yùn)的準(zhǔn)繩，并用以控制將來營運(yùn)進(jìn)行的一種財(cái)務(wù)計(jì)劃； ?任何未來成本的估計(jì)； ?任何有關(guān)人力、物力及其他資源運(yùn)用的有系統(tǒng)的計(jì)劃。 17 問題提出 您對全面預(yù)算管理的理解是： （ 1） 全面預(yù)算與計(jì)劃的作用一樣，只是計(jì)劃的另一種稱謂； （ 2） 預(yù)算就是預(yù)測，受各種不確定因素影響，對實(shí)際業(yè)務(wù)運(yùn)作指導(dǎo)意義不大。 （ 3） 全面預(yù)算是企業(yè)經(jīng)營計(jì)劃的貨幣化、數(shù)量化形式，是企業(yè)分配資源、實(shí)施控制，業(yè)績考核的依據(jù)。 （ 4） 全面預(yù)算是一項(xiàng)成本控制措施，是對經(jīng)營活動(dòng)進(jìn)行事后評價(jià)與控制的工具。 （ 5） 全面預(yù)算主要是財(cái)務(wù)部門的工作，與其他各單位和部門關(guān)系不大。 18 財(cái)政部 “ 關(guān)于企業(yè)實(shí)行預(yù)算管理的指導(dǎo)意見的通知 ” 指出： 預(yù)算管理是利用預(yù)算對企業(yè)內(nèi)部各 部門、各單位的各種財(cái)務(wù)資源及非財(cái) 務(wù)資源進(jìn)行分配、考核、控制，以便 有效地組織和協(xié)調(diào)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活 動(dòng)，完成既定的經(jīng)營目標(biāo)。 19 預(yù)算：簡單的說就是對未來的預(yù)先 打算，是根據(jù)未來一定時(shí)期（階段）企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)，對企業(yè)的財(cái)務(wù)資源和非財(cái)務(wù)資源的取得以及科學(xué)有效配置、整合和運(yùn)用的具體安排。 預(yù)算管理就是對預(yù)計(jì)工作的管理。 備注： 財(cái)務(wù)資源是可用貨幣形式計(jì)量的企業(yè)一切經(jīng)濟(jì)資源的統(tǒng)稱。 非財(cái)務(wù)資源是不可用貨幣形式計(jì)量的企業(yè)一切經(jīng)濟(jì)資源的統(tǒng)稱。 20 根據(jù)安達(dá)信公司 全球最佳實(shí)務(wù)數(shù)據(jù)庫 （ Global Best Practice）中的定義： 預(yù)算是一種系統(tǒng)的方法 ， 用來 分配 企業(yè)的財(cái)務(wù) 、 實(shí)物及人力等 資源 ， 以實(shí)現(xiàn)企業(yè)既定的戰(zhàn)略目標(biāo) 。 企業(yè)可以通過預(yù)算來 監(jiān)控 戰(zhàn)略 目標(biāo)的實(shí)施進(jìn)度 ， 有助于 控制開支 ， 并 預(yù)測企業(yè)的現(xiàn)金流量與利潤 。 預(yù)算是什么？ 預(yù)算基本概念： 21 預(yù)算是什么？ 預(yù)算就是預(yù)測 認(rèn)識誤區(qū) 1 引導(dǎo)理解 是企業(yè)對未來一段時(shí)間內(nèi)銷售、收入、生產(chǎn)、支出等指標(biāo)的 預(yù)計(jì)或估計(jì) ，是 預(yù)算的關(guān)鍵數(shù)據(jù) 來源 。 是以數(shù)量形式表現(xiàn)的 一種計(jì)劃 ，展示某一特定期間內(nèi)企業(yè)全部經(jīng)營活動(dòng)的各項(xiàng)指標(biāo)及其資源配置的定量說明 。預(yù)算既是決策的 具體化 ，又是控制生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的 依據(jù) 。 預(yù)測 預(yù)算 22 全面預(yù)算就是指一套涵蓋所有會(huì)計(jì)科目的表格，最終得出公司明年的損益表、資產(chǎn)負(fù)債表和現(xiàn)金流量表的具體預(yù)測結(jié)果 預(yù)算是什么？ 認(rèn)識誤區(qū) 2 引導(dǎo)理解 Eg: 某企業(yè)的預(yù)算要求 企業(yè)的經(jīng)營管理是一個(gè)復(fù)雜系統(tǒng) ， 期望僅僅通過數(shù)據(jù)勾稽作一番 “ 表面文章 ” 來得出全面預(yù)算 ， 將收效甚微 。 預(yù)算真正要發(fā)揮其輔助戰(zhàn)略目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的作用 ， 不但要考慮所有直接影響公司經(jīng)營績效的因素 （ 這才是 全面 二字的正確含義 ， 而并非是指涵蓋所有的會(huì)計(jì)科目或財(cái)務(wù)報(bào)表 ） ， 而且更為重要的是要與企業(yè)績效管理體系相結(jié)合 ， 形成一個(gè)完整的 、 廣義上的企業(yè)業(yè)績控制系統(tǒng) ， 預(yù)算才能夠名副其實(shí)地扮演起戰(zhàn)略監(jiān)控的角色 。 預(yù)算是一項(xiàng)系統(tǒng)工程 23 總而言之，預(yù)算具有下列特點(diǎn)： ?預(yù)算是一種整體的經(jīng)營計(jì)劃； ?預(yù)算是以財(cái)務(wù)數(shù)字表達(dá)對未來的預(yù)測； ?未來的預(yù)期是一特定的計(jì)劃（包含長期、中期及短期）； ?預(yù)算的主體為一組織； ?預(yù)算包括一切財(cái)務(wù)收入及支出； ?預(yù)算的表達(dá)相當(dāng)有系統(tǒng)，以便于分析比較； ?預(yù)算須經(jīng)相關(guān)機(jī)構(gòu)審議通過； ?預(yù)算是執(zhí)行的準(zhǔn)則； ?預(yù)算是一書面文件。 24 （三）全面預(yù)算的重要性 25 全面預(yù)算管理是企業(yè)內(nèi)部兼具控制、激勵(lì)、評價(jià)等功能為一體的一種綜合貫徹企業(yè)經(jīng)營戰(zhàn)略的管理機(jī)制，處于企業(yè)內(nèi)部控制的核心地位。預(yù)算體系在資源分配基礎(chǔ)上，主要用于衡量和監(jiān)控企業(yè)和各部門的經(jīng)營績效，以確保最終實(shí)現(xiàn)公司戰(zhàn)略目標(biāo)。 預(yù)算最終不是目的，預(yù)算管理不是數(shù)據(jù)的羅列，而是一種與公司治理結(jié)構(gòu)相適應(yīng)，是一種公司戰(zhàn)略和經(jīng)營績效之間的聯(lián)系工具，涉及企業(yè)內(nèi)部各個(gè)管理層次的權(quán)利和責(zé)任安排，通過相應(yīng)利益分配來實(shí)現(xiàn)內(nèi)部管理與控制機(jī)制，具有全局性。 26 全面預(yù)算管理是企業(yè)發(fā)展的需要 企業(yè) 目標(biāo) 企業(yè)的目標(biāo)本身就是多重的，各部門的情況不一樣的，不能用單一的數(shù)量指標(biāo)來衡量，因此需要結(jié)合每個(gè)部門的情況，分門別類、有層次地制定目標(biāo)。 企業(yè) 價(jià)值 作為投資者的股東手中的企業(yè)股權(quán)的價(jià)值，不僅取決于企業(yè)當(dāng)前實(shí)現(xiàn)的利潤，而且取決于企業(yè)未來的盈利能力和發(fā)展?jié)摿Γ芾碚邔ζ髽I(yè)的控制和規(guī)劃，自然要從經(jīng)營結(jié)果擴(kuò)大到經(jīng)營質(zhì)量。 企業(yè) 控制 為了控制利潤目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，必須把預(yù)算管理關(guān)注的重點(diǎn)從經(jīng)營結(jié)果（利潤預(yù)算）延伸到經(jīng)營過程（經(jīng)營預(yù)算、投資預(yù)算和資金預(yù)算）并進(jìn)而擴(kuò)展到經(jīng)營質(zhì)量（資產(chǎn)負(fù)債預(yù)算和現(xiàn)金流量預(yù)算），才能真正控制住企業(yè)運(yùn)行，實(shí)現(xiàn)利潤目標(biāo)。 全過程預(yù)算管理是指公司在組織各項(xiàng)經(jīng)營活動(dòng)的事前、事中和事后都必須納入到預(yù)算管理。 全方位預(yù)算管理是指公司一切生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)必須全部納入到預(yù)算管理。 全員預(yù)算管理是指公司領(lǐng)導(dǎo)、子公司負(fù)責(zé)人、車間及部門負(fù)責(zé)人、各崗位員工必須全員參與預(yù)算管理。 27 全面預(yù)算管理的意義 ?公司管理、提升公司治理能力 企業(yè)明確的奮斗目標(biāo)； 企業(yè)量化的考核指標(biāo)； 企業(yè)控制管理的手段。 ?預(yù)算是企業(yè)平衡各項(xiàng)資源的有效方法 收入與費(fèi)用平衡；成本發(fā)生