【正文】 上海市2012年財(cái)經(jīng)法規(guī)與會(huì)計(jì)職業(yè)道德教案第三章 稅收法律制度第一節(jié) 稅法概述（一）、稅收的概念和分類 稅收概念：國(guó)家為了實(shí)現(xiàn)其職能，憑借政治權(quán)力，按照法律規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)，無(wú)償取得財(cái)政收入的一種特定分配方式。n 稅收體現(xiàn)了國(guó)家主權(quán)和國(guó)家權(quán)力。職能：三個(gè)P138n 財(cái)政職能（基本功能）n 經(jīng)濟(jì)職能n 社會(huì)職能作用：（1）國(guó)家組織財(cái)政收入的主要形式（2）國(guó)家調(diào)控經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的重要手段（3）維護(hù)國(guó)家政權(quán)（4）維護(hù)國(guó)家利益的可靠保證（二）稅收的特征強(qiáng)制性 無(wú)償性 固定性二、稅法的概念（一）稅法的概念：n 稅法是國(guó)家制定的用于調(diào)整國(guó)家與納稅人之間在征納稅方面的權(quán)利義務(wù)關(guān)系的法律規(guī)范的總稱。n 。（ ）答案：（√），P222（二）我國(guó)稅法的主要法律淵源：稅收法律：稅收法律是指全國(guó)人民代表大會(huì)及其常務(wù)委員會(huì)制定生效的稅收基本法律和稅收其他法律。n 稅收法律《法》n 稅收基本法律：企業(yè)所得稅法、個(gè)人所得稅法、稅收征收管理法等。n 稅收其他法律：刑法、公司法、證券法中有關(guān)稅收方面的法律。n 除憲法外，稅收法律具有最高的法律效力。 稅收授權(quán)立法（《暫行條例》）：全國(guó)人民代表大會(huì)及其常委會(huì)授權(quán)國(guó)務(wù)院具有法律效力n 基本形成我國(guó)稅收的實(shí)體法體系：1994年1月1日n 稅收授權(quán)立《 暫行條例》n 稅收授權(quán)立法有增值稅暫行條例、營(yíng)業(yè)稅暫行條例、消費(fèi)稅暫行條例等09年上單1.《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例》屬于（ ）。 答案：B稅收行政法規(guī)：國(guó)務(wù)院n 稅收行政法規(guī)有征管法實(shí)施細(xì)則、企業(yè)所得稅條例、個(gè)人所得稅條例等。n 效力低于憲法、法律，高于地方性法規(guī)、部門(mén)規(guī)章和地方政府規(guī)章。n 稅收行政法規(guī)《條例》n 《法實(shí)施條例》如：《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》n 《法實(shí)施細(xì)則》如：《征管法實(shí)施細(xì)則》稅收地方性法規(guī)：省、自治區(qū)、直轄市及較大市的人民代表大會(huì)及其常委會(huì)n 稅收地方性法規(guī)《上海條例》n 稅收地方性法規(guī)有：《上海外高橋保稅區(qū)條例》。n 效力低于憲法、法律和行政法規(guī)，高于本級(jí)和下級(jí)地方政府規(guī)章。稅收規(guī)章：（1）稅收部門(mén)規(guī)章：n 財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局、海關(guān)總署n 效力低于憲法、法律和行政法規(guī)（2）稅收地方政府規(guī)章：n 省、自治區(qū)、直轄市以及較大的市的人民政府制定n 效力低于憲法、法律和行政法規(guī)和地方性法規(guī)n 《管理辦法》n 稅收地方政府規(guī)章與稅收規(guī)章之間具有同等效力，在各自權(quán)限內(nèi)實(shí)施。n 如果規(guī)定不一致，有國(guó)務(wù)院裁決?！馪2會(huì)計(jì)法律，法，如《會(huì)計(jì)法》《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》●會(huì)計(jì)行政法規(guī)條例，如：《總會(huì)計(jì)師條例》、《企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例》●國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度（會(huì)計(jì)部門(mén)規(guī)章、會(huì)計(jì)規(guī)范性文件）《管理辦法》等●會(huì)計(jì)部門(mén)規(guī)章： 4個(gè) ●會(huì)計(jì)規(guī)范性文件：5個(gè) ●稅收法律《法》●稅收授權(quán)立法《 暫行條例》●稅收行政法規(guī)《條例》 《法實(shí)施條例》 《法實(shí)施細(xì)則》●稅收地方性法規(guī)《上海條例》●稅收規(guī)章（稅收部門(mén)規(guī)章、稅收地方政府規(guī)章） 《管理辦法》等三、稅收法律關(guān)系（一）稅收法律關(guān)系概念和特點(diǎn)：概念：國(guó)家與納稅人之間根據(jù)稅法規(guī)定形成的稅收權(quán)利和義務(wù)關(guān)系特點(diǎn)：（1）稅務(wù)機(jī)關(guān)代表國(guó)家（2）非等價(jià)有償（3）客觀性（二）稅收法律關(guān)系要素：主體、內(nèi)容、客體主體：根據(jù)法律規(guī)定在稅收法律關(guān)系中享有權(quán)利的主體和承擔(dān)義務(wù)的主體。（1）征稅主體：國(guó)家各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)、海關(guān)、財(cái)政機(jī)關(guān)（2）納稅主體：社會(huì)組織、個(gè)人內(nèi)容：征納雙方所享有的權(quán)利和應(yīng)承擔(dān)的義務(wù)n 包括：實(shí)體性、程序性、訴訟性權(quán)利義務(wù)客體：主體權(quán)利和義務(wù)共同指向的對(duì)象（即征稅對(duì)象）n 包括：貨幣、實(shí)物、行為【例題】在稅收法律關(guān)系中，享有權(quán)利和承擔(dān)義務(wù)的當(dāng)事人（ ）。 答案：A（三）稅收法律關(guān)系產(chǎn)生、變更和終止：依一定的法律事實(shí)產(chǎn)生：。變更：。終止：。 。 。四、稅收實(shí)體法的構(gòu)成要素：11項(xiàng)，P143146（一）征稅人（稅務(wù)機(jī)關(guān)、海關(guān)）（二）納稅人（納稅主體）：n 直接負(fù)有納稅義務(wù)法人、自然人和其他組織（1）扣繳義務(wù)人（2）負(fù)稅人（三）征稅對(duì)象：定義：納稅客體，征納雙方權(quán)利和義務(wù)所指向的物或行為特性：區(qū)分不同稅種的主要標(biāo)志【例題】區(qū)分不同稅種的主要標(biāo)志是（ ）。 A 納稅義務(wù)人 B 征稅對(duì)象 C 計(jì)稅依據(jù) D 稅率 答案：B（四）稅目：n 具體的征稅項(xiàng)目，是征稅對(duì)象的具體化（五）稅率：定義：應(yīng)納稅額（分子）與征稅對(duì)象（分母）之間的比例特性：計(jì)算應(yīng)納稅額的尺度，體現(xiàn)了征稅的深度，是稅收制度的中心環(huán)節(jié)種類：比例、定額、累進(jìn)稅率（1）比例稅率： 增值稅、營(yíng)業(yè)稅、企業(yè)所得稅（2）定額稅率：（ 適用于從量計(jì)征）n 資源稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、車船使用稅 （3）超額累進(jìn)稅率：個(gè)人所得稅（4）超率累進(jìn)稅率：土地增值稅【例題】稅法的構(gòu)成要素中，（ ）是稅收制度的中心環(huán)節(jié)。 A 計(jì)稅依據(jù) B 稅率 C 納稅環(huán)節(jié) D 納稅期限 答案：B【例題】下列各項(xiàng)中，不屬于我國(guó)現(xiàn)行稅法中稅率形式的是（ ）。A. 比例稅率 B. 定額稅率 C. 超額累進(jìn)稅率 D. 超倍累進(jìn)稅率 答案：D09年上判1稅率是指應(yīng)納稅額與征稅對(duì)象之間的比例，是計(jì)算應(yīng)納稅額的尺度，它體現(xiàn)征稅的廣度。（ ）答案：（）09年上單1下列稅種中采用超率累進(jìn)稅率方式征收的是（ ） 答案：D（六）計(jì)稅依據(jù)n 計(jì)稅依據(jù)也稱計(jì)稅標(biāo)準(zhǔn)n 分類：n 從價(jià)計(jì)征、從量計(jì)征、復(fù)合計(jì)征（七）納稅環(huán)節(jié)：定義： 稅法規(guī)定的征稅對(duì)象從生產(chǎn)到消費(fèi)的流轉(zhuǎn)過(guò)程中應(yīng)當(dāng)繳納稅款的環(huán)節(jié)。表現(xiàn)形式：一次課征：消費(fèi)稅 多次課征；增值稅（八）納稅期限：n 稅收強(qiáng)制性和固定性在時(shí)間上的表現(xiàn)（九）納稅地點(diǎn)（十）減稅免稅與加成加倍征收：n 減稅免稅：稅收優(yōu)惠措施n 加成加倍：稅收加重措施n 減稅免稅的形式：稅基式減免、 稅率式減免、 稅額式減免（十一）法律責(zé)任n 稅收強(qiáng)制性在稅收制度中的體現(xiàn)09下單19. 通過(guò)縮小計(jì)稅依據(jù)來(lái)實(shí)現(xiàn)減免稅的形式屬于___。 答案：B五、稅收的分類稅種性質(zhì)適用稅率增值稅、營(yíng)業(yè)稅、消費(fèi)稅、關(guān)稅流轉(zhuǎn)稅類比例企業(yè)所得稅所得稅類比例個(gè)人所得稅超額累進(jìn)房產(chǎn)稅、契稅財(cái)產(chǎn)稅類比例城鎮(zhèn)土地使用稅資源稅類定額（從量）土地增值稅特定行為稅類超額累進(jìn)車船使用稅、車船購(gòu)置稅、耕地占用稅定額（從量）印花稅比例、定額（從量）（一）我國(guó)現(xiàn)行的稅種體系：流轉(zhuǎn)稅、所得稅、財(cái)產(chǎn)稅、特定行為稅、資源稅5類22種n 流轉(zhuǎn)稅類；增值稅、營(yíng)業(yè)稅、消費(fèi)稅、關(guān)稅n 所得稅類：企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅n 財(cái)產(chǎn)稅類：房產(chǎn)稅、契稅n 特定行為稅類：車船使用稅、車輛購(gòu)置稅、耕地占用稅、印花稅n 資源稅類：資源稅、城鎮(zhèn)土地使用稅n 判斷題：增值稅、消費(fèi)稅和營(yíng)業(yè)稅屬于流轉(zhuǎn)稅。（ ） 答案：對(duì)09年上單1按照征稅對(duì)象劃分稅種體系，房產(chǎn)稅、契稅屬于（ ）。 答案：C09年下判1目前，我國(guó)稅制中屬于行為課稅類的主要有耕地占用稅、印花稅等。 答案:（√）（二）工商稅類、關(guān)稅率工商稅類：增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅等15種關(guān)稅類：進(jìn)口關(guān)稅、增值稅、消費(fèi)稅、船舶噸稅。（三）中央稅、地方稅、中央地方共享稅（四）從價(jià)稅、從量稅、復(fù)合稅第二節(jié) 增值稅n 《增值稅暫行條例》：2008115修訂 200911施行n 稅收授權(quán)立法《 暫行條例》n 一、增值稅的概念概念分類：生產(chǎn)型、收入型、消費(fèi)型二、增值稅的征稅對(duì)象和征稅范圍（一）征稅對(duì)象：n 增值稅的征收對(duì)象是生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)者銷售貨物、提供應(yīng)稅勞務(wù)和進(jìn)口貨物的增值額。n 單新修訂的《增值稅暫行條例》自（ ）起施行，它是我國(guó)增值稅法的基本規(guī)范。 年1月1日 年11月5日 年10月29日 答案：B某企業(yè)進(jìn)行鞋帽生產(chǎn)，采購(gòu)原料8000元借： 原材料 8000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)） 1360 貸：銀行存款 9360該企業(yè)銷售鞋帽一批，售價(jià)10000元。借：銀行存款 11700 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 10000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)） 1700應(yīng)交納增值稅：100008000=2000（增值額） 2000*17%=340應(yīng)交納增值稅：應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)）1700—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)）1360=340（二）征稅范圍：n 凡在中華人民共和國(guó)境內(nèi)生產(chǎn)、銷售應(yīng)稅貨物、提供應(yīng)稅勞務(wù)及進(jìn)口貨物的，都屬于增值稅的征收范圍。應(yīng)按規(guī)定繳納增值稅。1 、征收范圍的基本規(guī)定： （1 ）銷售貨物 ：有形且是 動(dòng)產(chǎn)，包括電力、熱力和氣體 168。 轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)（專利權(quán)、著作權(quán)、商標(biāo)權(quán)等）：交營(yíng)業(yè)稅168。 轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)（房屋、建筑物）：交營(yíng)業(yè)稅（2）應(yīng)稅勞務(wù)：加工（受托加工）、修理、修配168。 一般來(lái)說(shuō)，其它勞務(wù)行業(yè)的收入，如電信、金融保險(xiǎn)、娛樂(lè)業(yè)、建筑業(yè)、交通業(yè)、文體業(yè)、服務(wù)業(yè)（旅游業(yè)、倉(cāng)儲(chǔ)業(yè)、租賃業(yè)、飯店業(yè)、餐飲業(yè)、廣告業(yè)等），上述行業(yè)收入征收營(yíng)業(yè)稅。（3）進(jìn)口貨物：?jiǎn)蜗铝胁粚儆谠鲋刀愓鞫惙秶氖牵? ）。 A. 銷售液化氣 答案：D征收范圍的特殊規(guī)定： （1）視同銷售貨物：（多選：8項(xiàng)）168。 將貨物交付他人代銷 ； 168。 銷售代銷 貨物； 168。 設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送到另一個(gè)機(jī)構(gòu)進(jìn)行銷售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣市的除外；單下列情形中，不應(yīng)視同銷售的是（ ）。A. 將購(gòu)的貨物用于分配給股東的 B. 將購(gòu)的貨物無(wú)償贈(zèng)送他人的C. 將購(gòu)的貨物用于集體福利 D. 將購(gòu)的貨物作為投資答案：（C．C不得抵扣。C如果是自產(chǎn)、加工是視同銷售，而本題是購(gòu)貨。）168。 將自產(chǎn)或者委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目；例題：某鋼材廠將自產(chǎn)的鋼材對(duì)外銷售，售價(jià)為10000元；借：銀行存款 11700 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 10000 應(yīng)交稅額應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)） 1700例題：某鋼材廠將自產(chǎn)的鋼材用于本廠的廠房建設(shè)，成本為8000元，當(dāng)期該產(chǎn)品的市場(chǎng)價(jià)格為10000元；（計(jì)稅價(jià)格） 借：在建工程 9700 貸：庫(kù)存商品 8000 （成本價(jià)） 應(yīng)交稅額應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)） 1700 （ 10000*17%）n 將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)；（注意無(wú)購(gòu)買貨物）；n 將自產(chǎn)或委托加工或購(gòu)買的貨物作為投資，提供給其他單位或個(gè)體商戶n 將自產(chǎn)或委托加工或購(gòu)買的貨物分配給股東或投資者n 將自產(chǎn)或委托加工或購(gòu)買的貨物無(wú)償贈(zèng)送他人n 只要是視同銷售行為，就必須交納增值稅09年下多以下各項(xiàng)中，____屬于增值稅征稅范圍。A. 銷售代銷貨物 B. 進(jìn)口貨物 C. 將委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目 D. 將自產(chǎn)貨物分配給投資者 答案：ABCD,P232—233 （2 ） 混合 銷售： n 定義：既涉及到銷售貨物又涉及提供非應(yīng)稅勞務(wù) 的銷售行為 n 特點(diǎn)：銷售貨物與提供非應(yīng)稅勞物的價(jià)款同時(shí)向一個(gè)買方取得n 具體交納什么稅種，取決于納稅人的主營(yíng)業(yè)務(wù)n 主營(yíng)業(yè)務(wù)交增值稅，那么納稅人的混合銷售行為就交納增值稅；n 主營(yíng)業(yè)務(wù)交營(yíng)業(yè)稅，那么納稅人的混合銷售行為就交納營(yíng)業(yè)稅；n 用超過(guò)50%來(lái)判斷n 銷售自產(chǎn)貨物并同時(shí)提供建筑業(yè)