【正文】 敏學(xué)遠(yuǎn)程教育網(wǎng) 第三章 稅收法律制度 一、 本章考分情況 年 份 單項(xiàng)選擇題 多項(xiàng)選擇題 判斷題 不定項(xiàng)選擇題 總計(jì) 2020 4 3 3 4 14 2020 4 3 0． 5 3 10． 5 二、本章基本內(nèi)容 第一節(jié) 稅法概述 一、稅收的概念和特征 （一）稅收的概念 稅收是指國(guó)家為了實(shí)現(xiàn)其職能，憑借政治權(quán)力，根據(jù)法律法規(guī)，對(duì)納稅人 強(qiáng)制無(wú)償征收 ，取得財(cái)政收入的一種 特定分配方式 。 稅收的作用 （二）稅收的特征 （ 1）強(qiáng)制性 （ 2）無(wú)償性 （ 3）固定性 例：稅收與其他財(cái)政收入形式比較，具有 （ BCD ）三個(gè)特征 A． 計(jì)劃性 B． 固定性 C． 無(wú)償性 D． 強(qiáng)制性 （三）稅收的分類 征收對(duì)象 所得稅 財(cái)產(chǎn)稅 資源稅 行為稅 流轉(zhuǎn)稅 增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、關(guān)稅 企業(yè)所得稅 、 個(gè)人所得稅 房產(chǎn)稅、車船稅、城鎮(zhèn)土地使用稅 資源稅 印花稅、車輛購(gòu)置稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、契稅、耕地占用稅 1． 稅法概述 2．增值稅 3．營(yíng)業(yè)稅 4．企業(yè)所得稅 6． 稅收征管 5． 個(gè)人所得稅 主要稅種 敏學(xué)遠(yuǎn)程教育網(wǎng) 二、稅法的 構(gòu)成要素 （一）稅法的概念 稅法是國(guó)家制定的用以調(diào)整國(guó)家和納稅人之間在納稅方面的權(quán)利義務(wù)關(guān)系法律規(guī)范的總稱。 四、稅收實(shí)體法的構(gòu)成要素 １、總則 ２、納稅人（納稅主體）扣繳 義務(wù) 人 和 負(fù)稅人 ３、征稅對(duì)象（是 區(qū)分不同稅種的主要標(biāo)志） ４、稅目 稅率（是稅收制度的中心環(huán)節(jié)） （ 1）比例稅率：增值稅、營(yíng)業(yè)稅、企業(yè)所得稅 （ 2）定額稅率：資源稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、車船使用稅 （ 3）累進(jìn)稅率 （全額累進(jìn)稅率、超額累進(jìn)稅率、超率累進(jìn)稅率） ：個(gè)人所得稅 征收管理分工體系 工商稅類 關(guān)稅類 征收權(quán)限和收入支配權(quán) 中央稅 地方稅 中央地方共享稅 增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、資源稅等 關(guān)稅、海關(guān)代征的增值稅、消費(fèi)稅等 關(guān)稅、海關(guān)代征、消費(fèi)稅、等 營(yíng)業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、房產(chǎn)稅等 增值稅、企業(yè)所得稅、資源稅、等 計(jì)稅標(biāo)準(zhǔn) 從價(jià)稅 從量稅 復(fù)合稅 功能作用 稅收實(shí)體法 稅收程序法 管轄權(quán) 國(guó)內(nèi)稅法 國(guó)際稅法 外國(guó)稅法 法律級(jí)次 稅收法律 稅收行政法規(guī) 稅收規(guī)章 稅收規(guī)范性文件 敏學(xué)遠(yuǎn)程教育網(wǎng) 例 ： 稅收制度的中心環(huán)節(jié)是 ( C ) A． 征稅對(duì)象 B． 納稅期限 C． 稅率 D． 納稅人 例：下列屬于超率累進(jìn)稅率方式征收的是（ D ） [2020年考題 ] A． 增值稅 B． 城鎮(zhèn)土地使用稅 C． 個(gè)人所得稅 D． 土地增值稅 計(jì)稅依據(jù) （ 從量、從價(jià)、復(fù)合 ） 注：增值稅實(shí)行多次課征制 納稅環(huán)節(jié) （ 流通環(huán)節(jié)、分配環(huán)節(jié) ） 納稅 期限 納稅地點(diǎn) 減稅、免稅與加成加倍征收（ 減稅和免稅、起征點(diǎn)、免征額 ） 例： 通過(guò)縮小計(jì)稅依據(jù)來(lái)實(shí)現(xiàn)減免稅的形式屬于 （ B ） [2020年考題 ] A． 稅額式減免 B． 稅基式減免 C． 稅率式減免 D． 稅種式減免 1 法律責(zé)任 第二節(jié) 主要稅種 一、 增值稅 增值稅是對(duì)在中華人民共和國(guó)境 內(nèi)生產(chǎn)、銷售應(yīng)稅貨物、提供應(yīng)稅勞務(wù)及進(jìn)口貨物的增值額為征稅對(duì)象征收的一種稅。 2020年 11月 5日，國(guó)務(wù)院修訂《增值稅暫行條例》，自 2020年 1月 1日起施行。 （一）征稅對(duì)象： 生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)者銷售貨物、提供應(yīng)稅勞務(wù)和進(jìn)口貨物的增值額。 （二）征稅范圍 1．征稅范圍的基本規(guī)定 (1)銷售貨物（有形動(dòng)產(chǎn)包括：電力、熱力、氣體在內(nèi)） 例：《增值稅暫行條例》中所稱的貨物是指（ D ） A．無(wú)形資產(chǎn) Ｂ．無(wú)形不動(dòng)產(chǎn) Ｃ．有形不動(dòng)產(chǎn) Ｄ．有形動(dòng)產(chǎn) (2)應(yīng)稅勞務(wù)（加工、修理、修配） 注：裝修不屬于增值稅范圍 (3)進(jìn)口貨物。 （ 凡進(jìn)入我國(guó)國(guó)境或關(guān)境的貨物，在報(bào)關(guān)進(jìn)口環(huán)節(jié)，除繳納關(guān)稅以外，還必須繳納增值稅） （二）增值稅的納稅人 注：劃分一般納稅人和小規(guī)模 納稅人 的基本依據(jù)是納稅人的會(huì)計(jì)核算是否健全，是否能夠提供準(zhǔn)確的稅務(wù)資料，以及企業(yè)經(jīng)營(yíng)規(guī)模的大小。 一般納稅人的認(rèn)定 增值稅 生產(chǎn)型 收入型 消費(fèi) 型 增值稅納稅人 一般納稅人 小規(guī)模納稅人 按照 購(gòu)入扣稅法 計(jì)算增值稅，準(zhǔn)予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額 按 征收率 計(jì)算增值稅，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額 敏學(xué)遠(yuǎn)程教育網(wǎng) 注：下列納稅人不屬于一般納稅人 （ 1）年應(yīng)稅銷售額未超過(guò)小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè) （ 2）個(gè)人（除 個(gè)體經(jīng)營(yíng)者以外的其他個(gè)人） （ 3）非企業(yè)性單位 （ 4）不經(jīng)常發(fā)生增值稅應(yīng)稅行為的企業(yè) 小規(guī)模納稅人的認(rèn)定 1．從事貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人，以及以從事貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)為主，兼營(yíng)貨物批發(fā)或零售的納稅人，年應(yīng)稅銷售額在 50 萬(wàn) 元以下（含本數(shù)，下同）的 2． 以上規(guī)定以外的納稅人 ，年應(yīng)稅銷售額在 80萬(wàn) 元以下的 3．年應(yīng)稅銷售額超過(guò)小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的個(gè)人 4． 非企業(yè)性單位以及不經(jīng)常發(fā)生增值稅應(yīng)稅行為的企業(yè)， （ 三 ） 、增值稅的稅率 （ 1）基本稅率（ 17%） （ 2）低稅率（ 13%） 1．糧食、食用植 物油 2．自來(lái)水、曖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤制品 3．圖書、報(bào)紙、雜志 4．飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機(jī)（不包括農(nóng)機(jī)零部件）、農(nóng)膜 注：根據(jù)國(guó)務(wù)院的決定，對(duì)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品、金屬礦采選產(chǎn)品、非金屬礦采選產(chǎn)品，其增值稅稅率也為 13％。 例：從事圖書、報(bào)紙、雜志銷售的納稅人按抵稅率 10%計(jì)征增值稅（ ） [2020年考題 ] （ 3）征收率 注：自 2020年 1月 1日起，小規(guī)模納稅人增值稅征收率調(diào)整為 3% （ 四 ） 、增值稅的計(jì)算 （ 1）一般納稅人增值稅的計(jì)算 我國(guó)增值稅原則上實(shí)行購(gòu)進(jìn)扣稅法。一 般納稅人憑增值稅專用發(fā)票及其他合法扣稅憑證注明稅款進(jìn)行抵扣，其應(yīng)納增值稅額的計(jì)算公式為： 當(dāng)期應(yīng)納增值稅 =當(dāng)期銷項(xiàng)稅額－當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額 銷項(xiàng)稅額是指納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)，按照銷售額或應(yīng)稅勞務(wù)收入和規(guī)定的稅率計(jì)算并向購(gòu)買方收取的增值稅額， 銷項(xiàng)稅額 =銷售額稅率 不含稅銷售額 =含稅銷售額 /（ 1+稅率） （ 2） 銷售額的確定 1． 一般銷售方式下的銷售額的確定 銷售額包 括向購(gòu)買方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，但不包括向購(gòu)買方收取的銷項(xiàng)稅額。 例： 在計(jì)算增值稅銷項(xiàng)稅額時(shí)，對(duì)于一般銷售方式而言，銷售額為 （ A ） A．納稅人銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)而向購(gòu)買方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，但不包括向購(gòu)買方收取的銷項(xiàng)稅額 B． 納稅人銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)而向購(gòu)買方收取的全部?jī)r(jià)款、價(jià)外費(fèi)用以及向購(gòu)買方收取的銷項(xiàng)稅額 C． 納稅人銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)而向購(gòu)買方收取的全部?jī)r(jià)款，但不包括價(jià)外費(fèi)用以及向購(gòu)買方收取的銷項(xiàng)稅額 D． 納稅人銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)而向購(gòu)買方收取的全部?jī)r(jià)款和向購(gòu)買方收取的銷項(xiàng)稅 敏學(xué)遠(yuǎn)程教育網(wǎng) 額，但不包括價(jià)外費(fèi)用 特殊銷售方式下銷售額的確定 （ 1）折扣銷售 ：如果銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，可按折扣后的余額 作為銷售額計(jì)算增值稅，如果將折扣額另開(kāi)發(fā)票，均不得從銷售額中減除折扣額。 （ 2）以舊換新 ：應(yīng)按新貨物的同期銷售價(jià)格確定銷售額，不得扣減舊貨物的收購(gòu)價(jià)格。（金銀首飾除外） 例： 某電器廠為增值稅一般納稅人，本月采取 “以舊換新 ”方式銷售電器，開(kāi)具普通發(fā)票收取貨款共 60萬(wàn)元。舊電器作價(jià) 12萬(wàn)元。按照規(guī)定增值稅計(jì)稅銷售額為 （ D ） 萬(wàn)元。 =60/1． 17 A． 48 B． 41． 03 C． 60 D． 51． 25 （ 3）還本銷售 ：銷售額就是貨物的銷售價(jià)格，不得從銷售額中減除還本支出 （ 4）以物易物 ：雙方都應(yīng)作購(gòu)銷處理 價(jià)格 含 稅合計(jì)情況下銷售額的確定 （ 1）一般納稅人銷售額換算 不含稅銷售額 =含稅銷售額 /（ 1+稅率） （ 2）小規(guī)模納稅人銷售額的換算 不含稅銷售額 =含稅銷售額 /（ 1+征收率 ） 包裝物押金的處理 單獨(dú)記賬核算的，不并入銷售額征稅，但對(duì)逾期未收回包裝物而不再退還的押金，要計(jì)算增值稅，逾期以一年為期限，對(duì)收取一年以上的押金收取增值稅。 （四）進(jìn)項(xiàng)稅額 1．準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額 （ 1）從銷售方取得 （ 2）從海關(guān)取得 （ 3）購(gòu)進(jìn)免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品（抵扣 13%） （ 4）購(gòu)進(jìn)或者銷售貨物以及在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中支付的運(yùn)輸費(fèi)用（運(yùn)輸費(fèi)和建設(shè)基金 7%抵扣）固定資產(chǎn)除外、憑運(yùn)輸費(fèi)增值稅專用發(fā)票 2．不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額 （ 1）用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物 （ 2）非正常損失的 （ 3）納稅人自用的消費(fèi)品 3．進(jìn)項(xiàng)稅額不足抵扣的處理 稅額不足的部分可以結(jié)轉(zhuǎn)下期抵扣 4．進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣時(shí)限 納稅人必須自該專用發(fā)票開(kāi)具之日起 90日內(nèi)到稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證，并在認(rèn)證通過(guò) 的當(dāng)月抵扣，否則不予抵扣 5．進(jìn)口貨物應(yīng)納稅額的計(jì)算 組成計(jì)稅價(jià)格 =關(guān)稅 完稅價(jià)格 +關(guān)稅 +消費(fèi)稅 應(yīng)納稅額 =組成計(jì)稅價(jià)格 適用稅率 例：某進(jìn)出口公司 2020 年 10 月報(bào)關(guān)進(jìn)口數(shù)碼相機(jī) 60 000 臺(tái)，每臺(tái)關(guān)稅完稅價(jià)格為 3 000元，進(jìn)口關(guān)稅稅率為 60%。已交進(jìn)口關(guān)稅和海關(guān)代征的增值稅，并已取得增值稅完稅憑證。當(dāng)月以不含稅的價(jià)格每臺(tái) 5 600元全部售出。計(jì)算該公司應(yīng)納增值稅額。 組成稅計(jì)價(jià)格： 3 00060 000+300060%60 000+0=288 000 000 進(jìn)項(xiàng)稅： 288 000 00017%=48 960 000（元） 敏學(xué)遠(yuǎn)程教育網(wǎng) 銷項(xiàng)稅： 560060 00017%=57 120 000 應(yīng)納增值稅： 57 120 00048 960 000=8 160 000 例： 2020年 7月，某增值稅小規(guī)模納稅人填開(kāi)普通發(fā)票銷售貨物，銷售收入為 92700元，外購(gòu)貨物 2700元，其當(dāng)期應(yīng)繳增值稅 （ C ） [2020年考題 ] 計(jì)算： 92700247。 （ 1+3%）3%=2700 購(gòu)入時(shí)稅不抵扣 A． 5247元 B． 2621元 C． 2700元 D． 3565元 (二 ) 小規(guī)模納稅人增值稅額的計(jì)算 對(duì)小規(guī)模納稅人則采用了簡(jiǎn)化的計(jì)稅方法，不實(shí)行稅款抵扣制， 當(dāng)期應(yīng)納增值稅 =銷售額征收率 （六） 、增值稅的征收管理 （一）增值稅納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間 （ 1） ．銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間 收訖銷售款項(xiàng)或取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天，先開(kāi)發(fā)票的為開(kāi)具發(fā)票的當(dāng)天 （ 2）進(jìn)口貨物為報(bào)關(guān)進(jìn)口的當(dāng)天 （ 3）增值稅扣繳義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人增值稅義務(wù)發(fā)生的當(dāng)天 （ 2）增值稅的納稅期限 1．增值稅的納稅期限分別為 1日、 3日、 5日、 10日、 15日、 1個(gè) 月或者 1個(gè)季度 例：增值稅的納稅期限分別為（ ABCD ） Ａ．５日、 10日 Ｂ． 15日 Ｃ． 1個(gè)月 Ｄ．１日、３日 2．納稅期限為 1個(gè)季度的僅適用于 小規(guī)模納稅人 。 3． 納稅地點(diǎn) 固定業(yè)戶，在機(jī)構(gòu)所在地，如要外出經(jīng)營(yíng)，辦理證明的在機(jī)構(gòu)所在地申報(bào)納稅，否則到經(jīng)營(yíng)地申報(bào)納稅；非固定業(yè)戶經(jīng)營(yíng)地納稅申報(bào)；進(jìn)口貨物報(bào)關(guān)地海關(guān)申報(bào)納稅 （五）應(yīng)納稅額計(jì)算及舉例 例：某商店為增值稅一般納稅人， 2020年 6月，開(kāi)具專用發(fā)票銷售貨物取得不含稅銷售額 300 000元，開(kāi)具普通發(fā)票銷售貨物取得銷售額 1 170 000元 ,計(jì)算銷售額 銷售額 =300 000+1 170 000/（ 1+17%） =1 300 000（元） 例：某企業(yè)為增值稅一般納稅人， 2020 年 8月，銷售貨物的銷售額 3 000 000 元（不含增值稅），外購(gòu)貨物的準(zhǔn)予扣除的進(jìn)項(xiàng)稅額為 250 000 元。銷售貨物適用 17%的增值稅稅率。計(jì)算該企業(yè) 8月份的增值稅應(yīng)納稅額。 3 000 000 17%250 000=260 000（元） 二、消費(fèi)稅 （一）消費(fèi)稅的概念與計(jì)稅方法 是指對(duì)消費(fèi)品和特定消費(fèi)行為按消費(fèi)流轉(zhuǎn)額征收的