【正文】 1 第一章 會計法律制度 第一節(jié) 會計法律制度的構(gòu)成 一、會計法律制度的概念 會計法律制度：指國家權(quán)力機構(gòu)和行政機關(guān)制定的各種會計規(guī)范性文件的總稱，包括會計法律、會計行政法規(guī)、國家統(tǒng)一的會計制度以及地方性會計法規(guī)。 會計法律制度是調(diào)整會計關(guān)系的法律規(guī)范。會計關(guān)系是會計機構(gòu)和會計人員在辦理會計事務(wù)過程中以及國家在管理會計工作過程中發(fā)生的經(jīng)濟關(guān)系。 二、會計法律制度的構(gòu)成 （一）會計法律 會計法律：指由全國人民代表大會及其常委會經(jīng)過一定立法程序制定的有關(guān)會計工作的法律，是調(diào)整我國經(jīng)濟生活中會計關(guān)系 的法律 總規(guī)范。 《會計法》的立法宗旨是規(guī)范會計行為，保證會計資料真實、完整，加強經(jīng)濟管理和財務(wù)管理，提高經(jīng)濟效益，維護社會主義市場經(jīng)濟法秩序。 《會計法》主要規(guī)定了會計工作的基本目的，會計管理權(quán)限、會計責任主體、會計核算和會計監(jiān)督的基本要求、會計人員和會計機構(gòu)的職責權(quán)限，并對會計法律責任做出了詳細規(guī)定。 （二）會計行政法規(guī) 會計行政法規(guī)，指國務(wù)院制定發(fā)布或者國 務(wù)院有關(guān)部門擬訂、經(jīng)國務(wù)院批準分布，調(diào)整經(jīng)濟生活中某些方面會計關(guān)系的法律規(guī)范。 1990 年 12 月 31 日國務(wù)院發(fā)布的《總會計師條例》 2020 年 6 月 21 日國務(wù)院公布的《企業(yè)財務(wù)會計報告條例》 （三）國家統(tǒng)一的會計制 度 國家統(tǒng)一的會計制度：指國務(wù)院財政部門根據(jù) 《立立法》制定的關(guān)于會計核算、會計監(jiān)督、會計機構(gòu)和會計人員以及會計工作管理的制度，包括規(guī)章和規(guī)范性文件。 會計部門規(guī)章 會計部門規(guī)章：指根據(jù)《中華人民共和國立立法》規(guī)定的程序，由國 務(wù)院財政部制定，并由部門首長簽署命令予以公布的制度辦法。 2020 年 2 月 20 日以財政部第 10 號令形式發(fā)布的《財政部門實施會計監(jiān)督辦法》 財政部 2020 年 1 月 2 2 2 27 號部長令的形 式，發(fā)布了《會計師事務(wù)所 審批和監(jiān)督暫行辦法》、《注冊會計師注冊辦法》、《會計從業(yè)資格管理辦法》、《代理記賬管理辦法》 2020 年 2月 15日以財政部第 33號令形式發(fā)布的修訂后的《企業(yè)會計準則 —— 基本準則》 2 會計規(guī)范性文件 會計規(guī)范性文件：指主管全國會計工作的行政部門即國務(wù)院 財政部門就會計工作中某些方面內(nèi)容所制定并發(fā)布的規(guī)范性文件。 屬于會計規(guī)范性文件的有： a、 財政部發(fā)布的 38 項具體會計準則 b、 《企業(yè)會計制度》、《金融企業(yè)會計制度》、《小企業(yè)會計制度》、《民間非營利組織會計制度》、《村集體經(jīng)濟組織會計制度》、《行政單位會計制度 》、《事業(yè)單位會計準則》、《事業(yè)單位會計制度》、《內(nèi)部會計控制規(guī)范》、《會計電算化管理辦法》、《會計檔案管理辦法》、《會計基礎(chǔ)工作規(guī)范》，以及會計專業(yè)技術(shù)資格、 會計電算化管理、會計委派制管理等。 （ 1）《企業(yè)會計制度》（ 2020 年 12 月 29 日 發(fā)布 ） 適用于在中華人民共和國境內(nèi)設(shè)立的不同行業(yè)和不同經(jīng)濟成分的所有企業(yè)。但不對外籌集資金、經(jīng)營規(guī)模較小的企業(yè)和金融保險企業(yè)除外。 （ 2）《金融企業(yè)會計制度》（ 2020 年 1 月 27 日 發(fā)布， 2020 年 1 月 1 日實施 ） 適用于中華人民共和國境內(nèi)依法成立的各類金融企業(yè)，包括銀行、 信用社、保險公司、證券公司、信托投資公司、期貨公司、基金管理公司、租賃公司、財務(wù)公司等。 （ 3）《小企業(yè)會計制度》（ 2020 年 6 月發(fā)布， 2020 年 1 月 1 日執(zhí)行） 適用于在中華人民共和國境內(nèi)設(shè)立的不對外籌集資金、經(jīng)營規(guī)模較小的企業(yè)。 不對外籌集資金、經(jīng)營規(guī)模較小的企業(yè)：指不公開發(fā)行股票或債券，符合原國家經(jīng)濟貿(mào)易委員會、原國家發(fā)展計劃委員會、財政部、國家統(tǒng)計局 2020 年制定的《中小企業(yè)標準暫行規(guī)定》中界定的小企業(yè)，不包括以個人獨資及合伙形式設(shè)立的小企業(yè)。 （ 4）《會計基礎(chǔ)工作規(guī)范》（ 1996 年 6 月 17 日實施） 適用于國家機關(guān)、社會團體、企業(yè)、事業(yè)單位、個體工商戶和其他組織的會計基礎(chǔ)工作。 （四）地方性會計法規(guī) 地方性會計法規(guī)：指省、自治區(qū)、直轄市人民代表大會及其常委會在與會計法律、會計行政法規(guī)不相抵觸的前提下制定的地方性會計法規(guī)。 根據(jù)規(guī)定：實行計劃單列市、經(jīng)濟特區(qū)的人民代表大會及其常務(wù)委員會，在憲法、法律和行政法規(guī)允許范圍內(nèi)制定的會計規(guī)范性文件，也屬于地方性會計法規(guī)。 【 例題 1單選題 】 下列各項中，屬于會計行政法規(guī)的是（ ）。 A、《會計法》 B、《企業(yè)財務(wù)會計報告 條例》 C、《財政部門實施會計監(jiān)督辦法》 D、 《企業(yè)會計制度》 【答案】 B 3 【解析】 本題考核會計行政法規(guī)的范圍。根據(jù)規(guī)定，會計行政法規(guī)是由國務(wù)院制定，或者國務(wù)院有關(guān)部門擬訂、經(jīng)國務(wù)院批準發(fā)布，調(diào)整經(jīng)濟生活中某些方面會計關(guān)系的法律規(guī)范，主要有《總會計師條例》、《企業(yè)會計準則》、《企業(yè)財務(wù)會計報告條例》等。 【 例題 2單選題 】 下列各項中，屬于國家統(tǒng)一的會計制度的是（ ）。 A、《會計法》 B、《企業(yè)財務(wù)會計報告 條例》 C、《總會計師條例》 D、《會計基礎(chǔ)工作規(guī)范》 【 答案 】 D 【 解析 】 本題考核國家統(tǒng)一的會計制度范圍。國家統(tǒng)一的會計制度：指國務(wù)院財政部門根據(jù)《會計法》制定的關(guān)于會計核算、會計監(jiān)督、會計機構(gòu)和會計人員以及會計工作管理的制度，包括 《財政部門實施會計監(jiān)督辦法》、《企業(yè)會計制度》、《會計基礎(chǔ)工作規(guī)范》、《會計從業(yè)資格管理辦法》、《會計檔案管理辦法》等。本題中 A 是會計法律， B、 C 是會計行政法規(guī)。 第二節(jié) 會計工作管理體制 會計工作管理體制是劃分會計管理工作職責權(quán)限關(guān)系的制度，包括會計工作管理組織形式、管理權(quán)限劃分、管理機構(gòu)設(shè)置等內(nèi)容。 我國的會計工作管理體制主要有四個方面的內(nèi)容： 一、明確會計工作的主管部門 二、明確國家統(tǒng)一會計制度的制定權(quán) 限 三、明確對會計人員的管理內(nèi)容 四、明確單位內(nèi)部的會計工作管理職責 一、會計工作的主管部門 會計工作的主管部門：指代表國家對會計工作行使管理職能的政府部門。 我國會計工作管理體制遵循的是“統(tǒng)一領(lǐng)導，分級管理”的原則，由國務(wù)院財政部門主管全國的會計工作，縣級以上地方各級人民政府 財政部門管理本行政區(qū)域內(nèi)的會計工作。 《會計法》第三十三條規(guī)定：“財政、審計、稅務(wù)、人民銀行、證券監(jiān)管、保險監(jiān)管等部門應當依照有關(guān)法律、行政法規(guī)規(guī)定的職責 ，對有關(guān)單位的會計資料實施監(jiān)督檢查?！边@一規(guī)定體現(xiàn)了財政部門與其他政府管理部門在 管理會計實務(wù)中的相互協(xié)作、配合的關(guān)系。 【 例題 3單選題 】 根據(jù)《中華人民共和國會計法》的規(guī)定，主管全國會計工作的政府部門是（ ）。 4 A、財政部 B、國家稅務(wù)總局 C、審計署 D、商務(wù)部 【 答案 】 A 【 解析 】 本題考核主管全國會計工作的部門。根據(jù)《會計法》的規(guī)定：國務(wù)院財政部門主管全國會計工作。 二、 會計制度的制定權(quán)限 為了保證會計工作的有序進行，國家通過制定一系列會計法律制度，包括對會計工作、會計核算、會計監(jiān)督、會計人員、會計檔案等管理所制定的規(guī)范性文件。 國家統(tǒng)一的會計制度由國務(wù)院財政 部門根據(jù)《會計法》制定并公布。國務(wù)院有關(guān)部門對會計核算和會計監(jiān)督有特殊要求的行業(yè)，依照《會計法》和國家統(tǒng)一的會計制度制定具體辦法或者補充規(guī)定，報國務(wù)院財政部門審核批準。中國人民解放軍總后勤部可以依照《 會計法 》和國家統(tǒng)一的會計制度制定軍隊實施國家統(tǒng)一的會計制度的具體辦法，報國務(wù)院財政部門備案。 三、會計人員的管理 (一 )會計人員的基本要求 從事會計工作的人員，必須取得會計從業(yè)資格證書。擔任單位會計機構(gòu)負責人（會計主管人員）的，除取得會計從業(yè)資格證書外，還應當具備會計師以上專業(yè)技術(shù)職務(wù)資格或從事會計工作 3年以上 經(jīng)歷。 （二）會計人員管理的部門 財政部門負責會計從業(yè)資格管理、會計專業(yè)技術(shù)職務(wù)資格管理、會計人員評優(yōu)表彰獎懲，以及會計人員繼續(xù)教育等。 四、單位內(nèi)部的會計工作管理 （一）單位負責人的會計職責 單位負責人負責單位內(nèi)部的會計工作管理，應當保證會計機構(gòu)、會計人員依法履行職責，不得授意、指使、強令會計機構(gòu)和會計人員違法辦理會計事項，對本單位的會計工作和會計資料的真實性、完整性負責。 《會計法》第四條規(guī)定：“單位負責人對本單位的會計工作和會計資料的真實性、完整性負責”。這一規(guī)定明確了單位負責人是本單位會計行為的責任 主體。 單位負責人：指法定代表人或者法律、行政法規(guī)規(guī)定代表單位行使職權(quán)的主要負責人。 單位負責人主要包括兩類人員： 一、單位的法定代表人（也稱法人代表）：指依法代表法人單位行使職權(quán)的負責人。如國有工業(yè)企業(yè)的廠長（經(jīng)理）、公司制企業(yè)的董事長、國有機關(guān)的最高行政官員等； 二、按照法律、行政法規(guī)的規(guī)定代表單位行使職權(quán)的負責人，即指依法 代表非法人單位 5 行使職權(quán)的負責人，如代表合伙企業(yè)執(zhí)行合伙企業(yè)事務(wù)的合伙人、個人獨資企業(yè)的投資人等。 根據(jù)《會計法》的規(guī)定，單位負責人并不是指具體經(jīng)營管理事務(wù)的負責人，如公司制企業(yè)的總經(jīng) 理等。 （二）會計機構(gòu)、會計人員的基本職責 《會計法》第五條第一款規(guī)定：“會計機構(gòu)、會計人員依照本法規(guī)定進行會計核算，實行會計監(jiān)督?！彼鞔_規(guī)定了會計機構(gòu)、會計人員的基本職責是進行會計核算、實行會計監(jiān)督。 《會計法》第五條第二款規(guī)定：“任何單位或者個人不得以任何方式 授意、指使會計機構(gòu)、會計人員偽造、變造會計憑證、會計賬簿和其他會計資料，提供虛假財務(wù)會計報告”；第三款規(guī)定：“任何單位或者個人不得對依法履行職責、抵制違反本法規(guī)定行為的會計人員實行打擊報復”。 第三節(jié) 會計核算 會計核算 是會計最基本的 職能之一。為規(guī)范會計核算，我國會計法律制度對會計核算 的原則 、 會計核算的基本要求以及會計年度、記賬本位幣、填制會計憑證、登記會計賬簿、編制財務(wù)會計報告、財產(chǎn)清查、會計檔案管理等作出了統(tǒng)一規(guī)定。 一、會計信息質(zhì)量要求 可靠性 企業(yè)應當以實際發(fā)生的交易或者事項為依據(jù)進行確認、計量和報告，如實反映符合確認和計量要求的各項會計要素及其他相關(guān)信息，保證會計信息真實可靠、內(nèi)容完整。 相關(guān)性 企業(yè)提供的會計信息應當與財務(wù)報告使用者的經(jīng)濟決策需要相關(guān)，有助于財務(wù)報告使用者對企業(yè)過去、現(xiàn)在或者未來的情況作出評價或者預測 。 可理解性 企業(yè)提供的會計信息應當清 晰明了，便于財務(wù)報告使用者理解和使用。 可比性 企業(yè)提供的會計信息應當具有可比性。 （ 1）同一企業(yè)對于不同時期發(fā)生的相同或者相似的交易或者事項，應當采用一致的會計政策，不得隨意變更。 （ 2）不同企業(yè)發(fā)生的相同或者相似的交易或者事項，應當采用規(guī)定的會計政策，確保會計信息口徑一致、相互可比。 實質(zhì)重于形式 企業(yè)應當按照交易或者事項的經(jīng)濟實質(zhì)進行會計確認、計量和報告，不應僅以交易或者 6 事項的法律形式 為依據(jù)。 重要性 企業(yè)提供的會計信息應當反映與企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營 成果和現(xiàn)金流量有關(guān)的所有重要交易或者事項。 謹慎性 企業(yè)對交易或者事項進行會計確認、計量和報告時應當保持應有的謹慎，不應高估資產(chǎn)或者收益、低估負債或者費用。 及時性 企業(yè)對于已經(jīng)發(fā)生的交易或者事項，應當及時進行確認、計量和報告，不得提前或者延后。 【 例題 4多選題 】 下列屬于會計信息質(zhì)量要求的有（ ）。 A、及時性要求 B、謹慎性要求 C、可比性要求 D、重要性要求 【 答案 】 ABCD 【 解析 】 本題考核會計信息質(zhì)量要求的內(nèi)容，以上四項都屬于會計信息質(zhì)量要求的內(nèi)容。 【 例題 5 單選 題 】 企業(yè)提供的會計信息應當有助于財務(wù)會計報告使用者對企業(yè)過去、現(xiàn)在或者未來的情況作出評價或者預策，這遵循的會計信息質(zhì)量要求是（ ）。 A、真實性要求 B、可理解性要求 C、重要性要求 D、相關(guān)性要求 【 答案 】 D 【 解析 】 本題考核會計信息質(zhì)量要求的內(nèi)容。相關(guān)性要求體現(xiàn)為：企業(yè)提供的會計信息應當與財務(wù)會計報告使用者的經(jīng)濟決策需要相關(guān)，有助于財務(wù)會計報告使用者對企業(yè)過去、現(xiàn)在或者未來的情況作出評價或者預策。 【 例題 6單選題 】 在會計信息質(zhì)量要求中，強調(diào)同一企業(yè)不同時期發(fā)生的相同或者相似的交易或者事 項，應當采用一致的會計政策，不得隨意變更。這是（ ）。 A、重要性要求 B、可比性要求 C、真實性要求 D、謹慎性要求 【 答案 】 B 【 解析 】 本題考核可比性原則要求的概念?？杀刃砸篌w現(xiàn)為：同一企業(yè)不同時期發(fā)生的相同或者相似的交易或者事項， 應當采用一致的會計政策，不得隨意變更。確需變更的，應當在附注中說明。 二、會計資料的基本要求 “會計憑證、會計賬簿、財務(wù)會計報告和其他會計資料，必須符合國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定”、“任何單位和個人不得偽造、變造會計憑證、會計賬簿和其他會計資料，不得提供虛假 的財務(wù)會計報告?！边@是《會計法》對會計資料所作的基本要求。 （一）依法建賬 7 國家機關(guān)、社會團體、企業(yè)、事業(yè)單位和其他經(jīng)濟組織，要按照要求設(shè)置會計賬簿，進行會計核算。不具備建賬條件的，應實行代理記賬。 設(shè)置會計賬簿的種類和具體要求，要符合