【正文】 財經(jīng)法規(guī)與會計職業(yè)道德 第一章 會計法律制度【知識結(jié)構(gòu)圖】會計法律制度會計法律制度的構(gòu)成會計法律全國人大及其常委會制定會計行政法規(guī)國務(wù)院制定國家統(tǒng)一的會計制度會計部門規(guī)章會計規(guī)范性文件會計工作管理體制行政管理國務(wù)院財政部門和縣級以上各級政府財政部門自律管理中國注冊會計師協(xié)會中國會計學(xué)會單位會計工作管理單位負(fù)責(zé)人負(fù)總體責(zé)任會計核算會計憑證原始憑證記賬憑證會計賬簿四項要求財務(wù)會計報告四項要求會計檔案其他會計年度、記賬本位幣、會計處理方法會計監(jiān)督單位內(nèi)部會計監(jiān)督監(jiān)督主體是各單位的會計機構(gòu)和會計人員，監(jiān)督對象是單位的經(jīng)濟活動政府監(jiān)督監(jiān)督主體是縣級以上人民政府財政部門以及審計、稅務(wù)、人民銀行、證券監(jiān)管和保險監(jiān)管部門。監(jiān)督對象是會計行為社會監(jiān)督注冊會計師的監(jiān)督以及單位和個人的檢舉會計機構(gòu)和會計人員會計機構(gòu)設(shè)置包括總體要求、會計機構(gòu)負(fù)責(zé)人的任職資格和會計人員回避制度代理記賬代理記賬的業(yè)務(wù)范圍和雙方當(dāng)事人的義務(wù)會計從業(yè)資格會計從業(yè)資格的取得會計從業(yè)資格證書的管理會計人員的繼續(xù)教育會計專業(yè)職務(wù)與專業(yè)技術(shù)資格包括初級職務(wù)、中級職務(wù)和高級職務(wù)會計工作崗位設(shè)置檔案管理部門的人員、收費員、收銀員不屬于會計崗位會計人員的工作交接交接的范圍、程序以及責(zé)任的劃分法律責(zé)任行政責(zé)任責(zé)令限期改正、罰款、吊銷會計從業(yè)資格證書，行政處分刑事責(zé)任主刑和附加刑第一節(jié) 會計法律制度的構(gòu)成110我國的會計法律制度主要包括會計法律、會計行政法規(guī)和國家統(tǒng)一的會計制度。根據(jù)《立法法》，會計法律的效力最高，以下依次為會計行政法規(guī)、會計部門規(guī)章和會計規(guī)范性文件?！局攸c提示】重點掌握會計法律制度包括三部分以及它們效力的高低?！局R鏈接】會計法律制度是指國家權(quán)力機關(guān)和行政機關(guān)制定的各種會計規(guī)范性文件的總稱，它是調(diào)整會計關(guān)系的法律規(guī)范。會計機構(gòu)和會計人員在辦理會計事務(wù)過程中以及國家在管理會計工作過程中發(fā)生的經(jīng)濟關(guān)系稱為會計關(guān)系。會計部門規(guī)章和規(guī)范性文件統(tǒng)稱為國家統(tǒng)一的會計制度。一、會計法律會計法律是指由全國人民代表大會及其常委會經(jīng)過一定立法程序制定的有關(guān)會計工作的法律?！局攸c提示】重點掌握會計法律的制定主體及效力。會計法律由全國人大及其常委會制定，在會計法律制度中效力最高。【舉例】我國目前有兩部會計法律，一部是1999年10月31日九屆全國人大常委會第十二次會議修訂通過的《中華人民共和國會計法》。它是會計法律制度中層次最高的法律規(guī)范，是制定其他會計法規(guī)的依據(jù)，也是指導(dǎo)會計工作的最高準(zhǔn)則。另一部是《注冊會計師法》。【知識鏈接】《會計法》頒布于1985年，1993年和1999年全國人大常委會兩次對《會計法》進(jìn)行了修訂。目前施行的是1999年修訂后重新發(fā)布的《會計法》，包括總則，會計核算，公司、企業(yè)會計核算的特別規(guī)定，會計監(jiān)督，會計機構(gòu)和會計人員，法律責(zé)任和附則七章共52條。《注冊會計師法》頒布于1993年。《注冊會計師法》對注冊會計師行業(yè)管理體制、注冊會計師考試和注冊會計師事務(wù)所組織形式和業(yè)務(wù)范圍、法律責(zé)任等進(jìn)行了系統(tǒng)規(guī)范，為注冊會計師行業(yè)發(fā)展提供了有力的法律保障?！纠}1單選題】《中華人民共和國會計法》屬于（ ）A．會計法律 B．會計行政法規(guī) C．會計規(guī)章 D．會計規(guī)范性文件【答案】A二、會計行政法規(guī)會計行政法規(guī)是指由國務(wù)院制定并發(fā)布或者國務(wù)院有關(guān)部門擬訂并經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)發(fā)布，調(diào)整經(jīng)濟生活中某些方面會計關(guān)系的法律規(guī)范。【重點提示】會計行政法規(guī)制定主體為國務(wù)院。效力低于會計法律，高于會計部門規(guī)章和規(guī)范性文件?！九e例】我國當(dāng)前施行的會計行政法規(guī)有兩部，分別是《總會計師條例》和《企業(yè)財務(wù)會計報告條例》?！局R鏈接】1990年12月31日，國務(wù)院以第72號令頒布《總會計師條例》，對總會計師的地位、作用、職責(zé)、權(quán)限、任免與獎懲等進(jìn)行了系統(tǒng)規(guī)范，特別規(guī)定了全民所有制大、中型企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置總會計師，并規(guī)定設(shè)置總會計師的單位在單位行政領(lǐng)導(dǎo)中，不得設(shè)置與總會計師職權(quán)重疊的副職。2000年6月21日，國務(wù)院以第287號令頒布《企業(yè)財務(wù)會計報告條例》，對企業(yè)財務(wù)會計報告的構(gòu)成、編制、對外提供、法律責(zé)任等重大方面作了規(guī)定，要求企業(yè)負(fù)責(zé)人對本企業(yè)財務(wù)會計報告的真實性、完整性負(fù)責(zé)，企業(yè)不得編制和對外提供虛假的或者隱瞞重要事實的財務(wù)會計報告。【例題2判斷題】會計行政法規(guī)是由國務(wù)院制定并發(fā)布的，其地位僅次于憲法和法律。（ ）【答案】√三、國家統(tǒng)一的會計制度國家統(tǒng)一的會計制度是指國務(wù)院財政部門根據(jù)《中華人民共和國會計法》制定的關(guān)于會計核算、會計監(jiān)督、會計機構(gòu)和會計人員以及會計工作管理的制度，包括會計部門規(guī)章和會計規(guī)范性文件。會計規(guī)章是根據(jù)《中華人民共和國立法法》規(guī)定的程序，由財政部制定，并由財政部部長簽署命令予以公布的制度辦法，【舉例】《財政部門實施會計監(jiān)督辦法》（財政部令第10號）、《會計師事務(wù)所審批和監(jiān)督暫行辦法》（財政部令第24號）、《注冊會計師注冊辦法》（財政部令第25號）、《會計從業(yè)資格管理辦法》（財政部令第26號）、《代理記賬管理辦法》（財政部令第27號）、《企業(yè)會計準(zhǔn)則—基本準(zhǔn)則》（財政部令第33號）、《注冊會計師全國統(tǒng)一考試違規(guī)行為處理辦法》（財政部令第40號）等。會計規(guī)范性文件是指主管全國會計工作的國務(wù)院財政部門制定并發(fā)布的制度辦法?！九e例】《企業(yè)會計準(zhǔn)則第1號—存貨》等38項具體準(zhǔn)則及其應(yīng)用指南、《小企業(yè)會計制度》、《行政單位會計制度》、《事業(yè)單位會計制度》、《事業(yè)單位會計準(zhǔn)則（試行）》、《民間非營利組織會計制度》、《會計基礎(chǔ)工作規(guī)范》、《會計檔案管理辦法》、《會計人員繼續(xù)教育規(guī)定》、《全國先進(jìn)會計工作者評選表彰辦法》、《中國注冊會計師鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則》等?！局攸c提示】國家統(tǒng)一會計制度的制定主體是財政部，在會計法律制度中效力最低，包括會計部門規(guī)章和會計規(guī)范性文件。其中，會計部門規(guī)章的效力高于會計規(guī)范性文件?！纠}3多選題】會計法律制度是指國家權(quán)力機關(guān)和行政機關(guān)制定的各種會計規(guī)范性文件的總稱。下列各項中，屬于會計法律制度的是（ ）A．會計法律 B．會計行政法規(guī) C．會計規(guī)章 D．單位制定的內(nèi)部監(jiān)督制度【答案】ABC第二節(jié) 會計工作管理體制【知識鏈接】會計工作管理體制規(guī)定了中央、地方、部門、單位在各自方面對會計工作的管理范圍、權(quán)限職責(zé)及其相互關(guān)系。會計工作管理體制包括三個方面：一是會計工作的行政管理；二是會計工作的自律管理；三是單位內(nèi)部的會計工作管理?！局攸c提示】會計工作管理體制包括的三個方面必須牢記。容易考多項選擇題。一、會計工作的行政管理《中華人民共和國會計法》第七條規(guī)定：“國務(wù)院財政部門主管全國的會計工作?？h級以上地方各級人民政府財政部門管理本行政區(qū)域內(nèi)的會計工作”。我國對會計工作實行的是“統(tǒng)一指導(dǎo)、分級管理”原則下的政府主導(dǎo)型管理體制，財政部作為全國會計工作的主管部門，對全國的會計工作進(jìn)行統(tǒng)一指導(dǎo)，對地方的會計管理工作予以指導(dǎo)、監(jiān)督；地方財政部門在財政部的統(tǒng)一指導(dǎo)下，做好本行政區(qū)域內(nèi)的會計管理工作?！局攸c提示】我國會計工作的主管機關(guān)是財政部和縣級以上地方各級人民政府財政部門，管理的原則是“統(tǒng)一指導(dǎo)、分級管理”?！局R鏈接】在市場經(jīng)濟條件下，政府的職能主要是經(jīng)濟調(diào)節(jié)、市場監(jiān)管、社會管理和公共服務(wù)。財政部門的行政管理職能包括：（一）會計準(zhǔn)則制度及相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)規(guī)范的制定和組織實施《中華人民共和國會計法》第八條規(guī)定，“國家統(tǒng)一的會計制度，由國務(wù)院財政部門根據(jù)本法制定并公布。國務(wù)院有關(guān)部門可以依照本法和國家統(tǒng)一的會計制度制定對會計核算和會計監(jiān)督有特殊要求的行業(yè)實施國家統(tǒng)一會計制度的具體辦法或者補充規(guī)定，報國務(wù)院財政部門審核批準(zhǔn)。中國人民解放軍總后勤部可以依照本法和國家統(tǒng)一的會計制度制定軍隊實施國家統(tǒng)一的會計制度的具體辦法，報國務(wù)院財政部門備案”。會計準(zhǔn)則制度及相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)規(guī)范主要包括：企事業(yè)單位會計準(zhǔn)則和會計制度、企事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范和會計信息化標(biāo)準(zhǔn)等。會計準(zhǔn)則制度及相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)規(guī)范的制定和組織實施是財政部門管理會計工作的一項最基本的職能。（二）會計市場管理。包括會計從業(yè)資格、會計師事務(wù)所的設(shè)立、代理記賬機構(gòu)的設(shè)立等。【知識鏈接】我國規(guī)定從事社會審計業(yè)務(wù)的人員必須具有注冊會計師資格。我國實行注冊會計師全國統(tǒng)一考試制度，考試成績合格并從事審計業(yè)務(wù)工作兩年以上的人員，才可以申請成為注冊會計師。注冊會計師執(zhí)行業(yè)務(wù)，必須加入會計師事務(wù)所。根據(jù)《會計師事務(wù)所審批和監(jiān)督暫行辦法》，注冊會計師可以申請設(shè)立合伙會計師事務(wù)所或者有限責(zé)任會計師事務(wù)所；事務(wù)所的合伙人或股東應(yīng)當(dāng)具有取得注冊會計師證書后最近連續(xù)五年在會計師事務(wù)所從事審計業(yè)務(wù)的經(jīng)歷。設(shè)立會計師事務(wù)所，由省級財政部門審批，批準(zhǔn)后，報財政部備案。根據(jù)規(guī)定，持有“會計師事務(wù)所證券期貨相關(guān)業(yè)務(wù)許可證”的會計師事務(wù)所，才可以對上市公司和證券期貨相關(guān)經(jīng)營機構(gòu)進(jìn)行審計。證券期貨相關(guān)業(yè)務(wù)許可證由財政部和證監(jiān)會聯(lián)合審批。根據(jù)《代理記賬管理辦法》，申請設(shè)立除會計師事務(wù)所以外的代理記賬機構(gòu)，應(yīng)當(dāng)經(jīng)所在地的縣級以上人民政府財政部門批準(zhǔn)，并領(lǐng)取由財政部統(tǒng)一印制的代理記賬許可證書。此外，對會計出版市場、培訓(xùn)市場、境外“洋資格”的管理等也屬于會計市場管理的職能。（三）會計專業(yè)人才的評價我國階梯式的會計專業(yè)人才評價機制已經(jīng)形成，包括初級、中級、高級會計人才評價機制和會計行業(yè)領(lǐng)軍人才的培養(yǎng)評價等。，主要用于對初級、中級、高級會計人才的評價。（后備）人才培養(yǎng)是適應(yīng)我國當(dāng)前經(jīng)濟發(fā)展的一種新的會計人才評價方式?！局R鏈接】財政部制定了《全國先進(jìn)會計工作者評選表彰辦法》，明確了評選范圍、條件和程序等，先進(jìn)會計工作者表彰做到了經(jīng)?；?、制度化。財政部負(fù)責(zé)組織全國先進(jìn)會計工作者的評選表彰工作，一般每3年組織1次自上而下的全面評選，同時每年組織評選表彰10名年度全國先進(jìn)會計工作者。對獲得全國先進(jìn)會計工作者榮譽稱號的人員，由財政部頒發(fā)榮譽證書。地方財政部門、中央各單位負(fù)責(zé)組織本地區(qū)、本部門、本系統(tǒng)內(nèi)的先進(jìn)會計工作者的評選表彰工作。根據(jù)規(guī)定，財政部負(fù)責(zé)全國會計人員繼續(xù)教育的管理?！局R鏈接】財政部對全國會計人員繼續(xù)教育的管理職能包括：制定全國會計人員繼續(xù)教育規(guī)劃、制度、大綱；組織開發(fā)、評估、推薦全國會計人員繼續(xù)教育重點教材；組織全國高級會計人員培訓(xùn)和會計人員繼續(xù)教育師資培訓(xùn)；指導(dǎo)、督促各地區(qū)和有關(guān)部門會計人員繼續(xù)教育工作的開展。地方財政部門和中央各單位負(fù)責(zé)本地區(qū)、本部門、本系統(tǒng)內(nèi)的會計人員繼續(xù)教育的組織管理工作。（四）會計監(jiān)督檢查包括會計信息質(zhì)量檢查、會計師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查和會計行業(yè)自律組織的監(jiān)督指導(dǎo)。《會計法》，財政部組織實施對全國的會計信息質(zhì)量檢查，并對違法行為實施行政處罰；縣級以上財政部門組織實施本行政區(qū)域內(nèi)的會計信息質(zhì)量檢查，并依法對本行政區(qū)域內(nèi)單位或人員的違法會計行為實施行政處罰?！蹲詴嫀煼ā?，財政部組織實施全國會計師事務(wù)所的執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查，并對違反《注冊會計師法》的行為實施行政處罰；省、自治區(qū)、直轄市人民政府財政部門組織實施本行政區(qū)域內(nèi)的會計師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查，并依法對本行政區(qū)域內(nèi)會計師事務(wù)所或注冊會計師違反《注冊會計師法》的行為實施行政處罰。，還應(yīng)依法加強對會計行業(yè)自律組織的監(jiān)督、指導(dǎo)?！局攸c提示】要重點把握財政部門在會計行政管理中的四項職能，容易考多項選擇題。【例題1單項選擇題】根據(jù)《會計法》的規(guī)定，行使會計工作管理職能的政府部門是（ ）。A．稅務(wù)部門 B．財政部門 C．審計部門 D．金融主管部門【答案】B二、會計工作的自律管理【知識鏈接】行業(yè)自律是指行業(yè)協(xié)會根據(jù)會員一致的意愿，自行制定規(guī)則，并據(jù)此對各成員進(jìn)行管理，以促進(jìn)成員之間的公平競爭和行業(yè)的有序發(fā)展。會計行業(yè)自律管理制度是對行政管理制度的一種有益的補充。（一）注冊會計師協(xié)會【知識鏈接】 注冊會計師協(xié)會是由注冊會計師組成的社會團體，履行行業(yè)自律管理職能。中國注冊會計師協(xié)會是注冊會計師行業(yè)的全國組織，省、自治區(qū)、直轄市注冊會計師協(xié)會是注冊會計師行業(yè)的地方組織。中國注冊會計師協(xié)會的主要職責(zé)是：制定行業(yè)自律管理規(guī)范，對違反行業(yè)自律管理規(guī)范的行為予以懲戒；對注冊會計師任職資格和執(zhí)業(yè)情況進(jìn)行年度檢查；組織和推動會員培訓(xùn)工作；協(xié)調(diào)行業(yè)內(nèi)、外部關(guān)系，支持會員依法執(zhí)業(yè)，維護會員合法權(quán)益等。（二）中國會計學(xué)會【知識鏈接】中國會計學(xué)會是由全國會計領(lǐng)域各類專業(yè)組織及個人自愿結(jié)成的學(xué)術(shù)性、專業(yè)性、非營利性社會組織。各省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市會計學(xué)會和全國性專業(yè)會計學(xué)會可申請成為中國會計學(xué)會的會員。其主要職責(zé)是：組織協(xié)調(diào)全國會計科研力量，開展會計理論研究和學(xué)術(shù)交流，促進(jìn)科研成果的推廣和運用；總結(jié)我國會計工作和會計教育經(jīng)驗，研究和推動會計專業(yè)的教育改革；發(fā)揮學(xué)會的智力優(yōu)勢，開展多層次、多形式的智力服務(wù)工作，包括組織開展中高級會計人員培養(yǎng)、會計培訓(xùn)和會計咨詢與服務(wù)等；開展會計領(lǐng)域國際學(xué)術(shù)交流與合作等。三、單位會計工作管理單位對會計工作的管理主要包括會計工作的組織領(lǐng)導(dǎo)、會計人員的選拔任用等。（一）單位負(fù)責(zé)人的職責(zé)《中華人民共和國會計法》規(guī)定：單位負(fù)責(zé)人對本單位的會計工作和會計資料的真實性、完整性負(fù)責(zé)；應(yīng)當(dāng)保證財務(wù)會計報告真實、完整；應(yīng)當(dāng)保證會計機構(gòu)和會計人員依法履行職責(zé)，不得授意、指使、強令會計機構(gòu)和會計人員違法辦理會計事項。單位負(fù)責(zé)人是單位的會計責(zé)任主體?！局攸c提示】單位會計工作的最終責(zé)任主體是單位負(fù)責(zé)人。必須牢記?！局R鏈接】單位負(fù)責(zé)人是指單位的法定代表人或者法定的代表單位行使職權(quán)的主要負(fù)責(zé)人。單位負(fù)責(zé)人是單位的會計責(zé)任主體。并不是說單位負(fù)責(zé)人要事必躬親、直接代替會計人員辦理會計事務(wù)，更主要的是應(yīng)根據(jù)《會計法》