房地產(chǎn)企業(yè)審計(jì)工作底稿編制案例分析(已修改)
2025-05-06 22:27 本頁(yè)面
【正文】 27 / 27審計(jì)工作底稿編制案例介紹應(yīng)收賬款、預(yù)收賬款、開(kāi)發(fā)成本、主營(yíng)業(yè)務(wù)收入及主營(yíng)業(yè)務(wù)成本（房地產(chǎn)企業(yè)）一、會(huì)計(jì)記錄概況A公司應(yīng)收賬款期初余額337,，本期借方發(fā)生額合計(jì)1,225,，本期貸方發(fā)生額合計(jì)881,，期末余額681,。具體數(shù)據(jù)見(jiàn)“應(yīng)收賬款余額表”（底稿見(jiàn)索引A71）。A公司預(yù)收賬款期初余額為102,，本期借方發(fā)生額合計(jì)為196,986,，本期貸方發(fā)生額合計(jì)為277,830,，期末余額為80,947,。公司根據(jù)款項(xiàng)性質(zhì)分設(shè)二級(jí)明細(xì)科目，如“預(yù)收購(gòu)房款”、“預(yù)收租金”等，同時(shí)根據(jù)不同的客戶設(shè)置三級(jí)明細(xì)科目，具體數(shù)據(jù)見(jiàn)“預(yù)收賬款余額表”（底稿見(jiàn)索引F41）和“預(yù)收賬款－預(yù)收購(gòu)房款（福源雅居）查驗(yàn)記錄(2)”（底稿見(jiàn)索引F4A1）。A公司開(kāi)發(fā)成本期初余額304,860,，本期借方發(fā)生額合計(jì)326,691,，本期貸方發(fā)生額合計(jì)631,552,，期末余額0元。具體數(shù)據(jù)見(jiàn)“開(kāi)發(fā)成本福源雅居余額明細(xì)表”（底稿見(jiàn)索引A1215A）。A公司本期主營(yíng)業(yè)務(wù)收入發(fā)生額為197,511,，其中：經(jīng)營(yíng)性租賃收入22,975,；商品房銷售收入174,536,（底稿見(jiàn)索引I11）。A公司本期主營(yíng)業(yè)務(wù)成本發(fā)生額為111,151,，其中：經(jīng)營(yíng)性租賃成本4,741,，商品房銷售成本106,409,（底稿見(jiàn)索引I11）。二、審計(jì)目標(biāo)(一)應(yīng)收賬款：確定應(yīng)收賬款是否存在；確定應(yīng)收賬款是否歸被審計(jì)單位所有；確定應(yīng)收賬款的增減變動(dòng)的記錄是否完整；確定應(yīng)收賬款的計(jì)價(jià)是否正確；確定應(yīng)收賬款、應(yīng)收賬款跌價(jià)準(zhǔn)備余額是否正確；確定應(yīng)收賬款的披露是否恰當(dāng)。(二)預(yù)收賬款：確定預(yù)收賬款的發(fā)生及償還記錄是否完整；確定預(yù)收賬款的余額是否正確；確定預(yù)收賬款的披露是否充分。(三)開(kāi)發(fā)成本：確定開(kāi)發(fā)成本的增減變動(dòng)的記錄是否完整；確定開(kāi)發(fā)成本的計(jì)算是否恰當(dāng)；確定開(kāi)發(fā)成本余額是否正確；確定開(kāi)發(fā)成本的披露是否恰當(dāng)。(四)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入：確定主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的內(nèi)容、款項(xiàng)是否合理、正確、完整；確定主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的披露是否恰當(dāng)。(五)主營(yíng)業(yè)務(wù)成本：確定主營(yíng)業(yè)務(wù)成本的內(nèi)容、性質(zhì)和數(shù)額是否正確、合理、完整； 確定主營(yíng)業(yè)務(wù)成本的歸屬和會(huì)計(jì)處理是否正確；確定主營(yíng)業(yè)務(wù)成本的披露是否恰當(dāng)。三、審計(jì)工作底稿編制介紹及相關(guān)提示(一)應(yīng)收賬款：執(zhí)行“獲取或編制應(yīng)收賬款明細(xì)表，復(fù)核加計(jì)正確并與總賬數(shù)、報(bào)表數(shù)及明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對(duì)是否相符”程序向客戶索取或根據(jù)明細(xì)賬余額自行編制“應(yīng)收賬款余額表”，復(fù)核加計(jì)正確并與總賬數(shù)、報(bào)表數(shù)核對(duì)相符，標(biāo)注相應(yīng)的審計(jì)標(biāo)識(shí)。（底稿見(jiàn)索引A71）提示1：對(duì)于關(guān)聯(lián)方、持股5％以上股東的欠款需單獨(dú)在明細(xì)表中標(biāo)出，即在債務(wù)人名稱旁標(biāo)注“A”，并在相應(yīng)欄內(nèi)錄入金額。提示2：如未審數(shù)合計(jì)金額與總賬不符，應(yīng)查明原因并作更正，必要時(shí)向項(xiàng)目負(fù)責(zé)人進(jìn)行咨詢并作相應(yīng)的處理。“審計(jì)調(diào)整”與“審定數(shù)”在該項(xiàng)目審定后錄入。執(zhí)行“對(duì)應(yīng)收賬款余額作分析性復(fù)核，若有重大波動(dòng)應(yīng)查明原因并作出記錄”程序由于房地產(chǎn)企業(yè)的房產(chǎn)銷售一般為個(gè)案，對(duì)應(yīng)收賬款余額作分析性復(fù)核的意義不大，所以本程序不適用。執(zhí)行“查驗(yàn)應(yīng)收賬款賬齡分析是否正確”程序根據(jù)明細(xì)賬實(shí)際發(fā)生情況，按財(cái)政部《關(guān)于執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)制度和相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有關(guān)問(wèn)題解答（一）》的規(guī)定將應(yīng)收賬款賬齡分析填列入“應(yīng)收賬款余額表”。（底稿見(jiàn)索引A71）提示：確認(rèn)賬齡原則如下：(1)本期新增的應(yīng)收賬款賬齡為1年以內(nèi)。(2)收到債務(wù)單位當(dāng)期償還的部分債務(wù)后，剩余的應(yīng)收款項(xiàng)，不應(yīng)改變其賬齡，仍應(yīng)按原賬齡加上本期應(yīng)增加的賬齡確定。(3)存在多筆應(yīng)收款項(xiàng)、且各筆應(yīng)收款項(xiàng)賬齡不同的情況下，收到債務(wù)單位當(dāng)期償還的部分債務(wù)，應(yīng)當(dāng)逐筆認(rèn)定收到的是哪一筆應(yīng)收款項(xiàng)；如果確實(shí)無(wú)法認(rèn)定的，按照先發(fā)生先收回的原則確定，剩余應(yīng)收款項(xiàng)的賬齡按上述(2)確定。執(zhí)行“選取賬齡長(zhǎng)、金額大的債權(quán)，檢查有關(guān)合同、原始憑證等，并進(jìn)行函證（包括重分類轉(zhuǎn)入項(xiàng)目），對(duì)大額頻繁往來(lái)客戶發(fā)詢證函時(shí)請(qǐng)公司提供對(duì)賬的流水記錄”程序(1)選取賬齡長(zhǎng)、金額大的余額進(jìn)行函證，詢證函相關(guān)要素的填寫(xiě)必須完整。（底稿見(jiàn)索引A7C1~A7C3）。提示1：審計(jì)人員必須描述詢證函的樣本選取標(biāo)準(zhǔn)和對(duì)函證收發(fā)程序的控制過(guò)程；由審計(jì)人員根據(jù)客戶提供的地址親自發(fā)函；若回函是直接寄回會(huì)計(jì)師事務(wù)所的，必須保留信封。提示2：對(duì)于應(yīng)收款項(xiàng)性質(zhì)較為特殊的情況（如應(yīng)收土地轉(zhuǎn)讓款等），審計(jì)人員應(yīng)結(jié)合相關(guān)預(yù)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、主營(yíng)業(yè)務(wù)收入等科目的情況發(fā)特殊函證進(jìn)行確認(rèn)，最好由審計(jì)人員進(jìn)行親函。(2)編制“應(yīng)收賬款函詢結(jié)果匯總比較情況表”，對(duì)于發(fā)函的金額占總金額的比例作記錄。（底稿見(jiàn)索引＜A7C＞）(3)對(duì)于回函的結(jié)果作匯總分析并作記錄，同時(shí)計(jì)算回函率及回函正確率。（底稿見(jiàn)索引＜A7C＞）提示：如果回函有差異，應(yīng)查明差異產(chǎn)生的原因。一般差異產(chǎn)生原因有以下情況：A、企業(yè)已開(kāi)票確認(rèn)收入，債務(wù)人尚未收到發(fā)票未入賬。B、債務(wù)人已付款，企業(yè)尚未收到或已收到（如承兌匯票等票據(jù)）未入賬。C、債務(wù)人認(rèn)為期后已付款，對(duì)于債務(wù)確認(rèn)的截止期限不一致。D、實(shí)際上債權(quán)不成立，企業(yè)存在虛做收入等舞弊現(xiàn)象。執(zhí)行“對(duì)預(yù)審時(shí)發(fā)出函詢并回函確認(rèn)的，仍應(yīng)實(shí)施抽查程序追查到報(bào)表日”程序本次對(duì)A公司的預(yù)審時(shí)未發(fā)函證，故在本次審計(jì)過(guò)程中本程序不適用。執(zhí)行“未回函的，可再次復(fù)詢，如不復(fù)詢可采用替代審計(jì)程序進(jìn)行檢查，但必須形成規(guī)范的審核記錄，并說(shuō)明確認(rèn)與否的結(jié)論及依據(jù)”程序?qū)τ谖椿睾?，審?jì)人員采取了查驗(yàn)期后收款作為替代審計(jì)程序進(jìn)行檢查。情況一：在本次審計(jì)過(guò)程中審計(jì)人員未收到福源雅居2號(hào)802室李愛(ài)月的回函，審計(jì)人員通過(guò)查驗(yàn)期后已收款（底稿見(jiàn)索引A7B1）和查驗(yàn)該房產(chǎn)的預(yù)售合同和房屋交接書(shū)（底稿見(jiàn)“預(yù)收賬款”底稿索引＜F4A1）作為替代程序進(jìn)行確認(rèn)。提示：一般替代審計(jì)程序可采用以下方法：（1）查閱應(yīng)收賬款明細(xì)賬，檢查期后收款情況。（2）抽查應(yīng)收賬款明細(xì)余額形成的相關(guān)憑證。（3）核對(duì)銷售合同、收款記錄等原始資料，核實(shí)交易事項(xiàng)的真實(shí)性。執(zhí)行“抽查明細(xì)賬發(fā)生額，檢查原始憑證與賬面記錄是否相符，檢查資金流入來(lái)源是否正常，檢查有無(wú)不屬于因轉(zhuǎn)讓、銷售和結(jié)轉(zhuǎn)開(kāi)發(fā)產(chǎn)品，提供出租房屋和提供勞務(wù)等業(yè)務(wù)的債權(quán)，如有，應(yīng)作出記錄或作必要調(diào)整”程序(1)分析明細(xì)賬的發(fā)生內(nèi)容，通過(guò)抽查原始憑證方式查驗(yàn)借貸方的發(fā)生額是否正常。(底稿見(jiàn)索引＜A7A、A7B)(2)分析應(yīng)收賬款的貸方發(fā)生額
教學(xué)教案相關(guān)推薦
鄂ICP備17016276號(hào)-1