【正文】 附件企業(yè)所得稅風(fēng)險指標(biāo)目 錄一、收入類風(fēng)險指標(biāo)（23個）【風(fēng)險指標(biāo)】營業(yè)收入【風(fēng)險指標(biāo)】交通運(yùn)輸企業(yè)運(yùn)輸收入【風(fēng)險指標(biāo)】營業(yè)外收入【風(fēng)險指標(biāo)】“收入類調(diào)整項(xiàng)目—其他”【風(fēng)險指標(biāo)】視同銷售收入、視同銷售成本【風(fēng)險指標(biāo)】按權(quán)益法核算長期股權(quán)投資對初始投資成本 調(diào)整確認(rèn)收益【風(fēng)險指標(biāo)】公允價值變動凈損益【風(fēng)險指標(biāo)】未按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則確認(rèn)收入【風(fēng)險指標(biāo)】投資收益【風(fēng)險指標(biāo)】不征稅收入1【風(fēng)險指標(biāo)】民間非營利組織接受捐贈收入1【風(fēng)險指標(biāo)】民間非營利組織會費(fèi)收入1【風(fēng)險指標(biāo)】民間非營利組織提供勞務(wù)收入1【風(fēng)險指標(biāo)】民間非營利組織商品銷售收入1【風(fēng)險指標(biāo)】民間非營利組織政府補(bǔ)助收入1【風(fēng)險指標(biāo)】民間非營利組織投資收益1【風(fēng)險指標(biāo)】民間非營利組織其他收入1【風(fēng)險指標(biāo)】事業(yè)單位的財(cái)政補(bǔ)助收入1【風(fēng)險指標(biāo)】事業(yè)單位事業(yè)收入【風(fēng)險指標(biāo)】事業(yè)單位上級補(bǔ)助收入2【風(fēng)險指標(biāo)】事業(yè)單位附屬單位上繳收入2【風(fēng)險指標(biāo)】事業(yè)單位經(jīng)營收入2【風(fēng)險指標(biāo)】事業(yè)單位其他收入二、扣除類風(fēng)險指標(biāo)（42個）2【風(fēng)險指標(biāo)】營業(yè)稅金及附加2【風(fēng)險指標(biāo)】營業(yè)成本2【風(fēng)險指標(biāo)】營業(yè)外支出2【風(fēng)險指標(biāo)】營業(yè)外支出—其他2【風(fēng)險指標(biāo)】資產(chǎn)減值損失2【風(fēng)險指標(biāo)】公允價值變動收益【風(fēng)險指標(biāo)】資產(chǎn)損失 3【風(fēng)險指標(biāo)】彌補(bǔ)虧損3【風(fēng)險指標(biāo)】捐贈支出3【風(fēng)險指標(biāo)】贊助支出 3【風(fēng)險指標(biāo)】銷售費(fèi)用1 3【風(fēng)險指標(biāo)】銷售費(fèi)用23【風(fēng)險指標(biāo)】管理費(fèi)用1 3【風(fēng)險指標(biāo)】管理費(fèi)用23【風(fēng)險指標(biāo)】財(cái)務(wù)費(fèi)用1 3【風(fēng)險指標(biāo)】財(cái)務(wù)費(fèi)用2【風(fēng)險指標(biāo)】職工薪酬 4【風(fēng)險指標(biāo)】工資薪金支出 4【風(fēng)險指標(biāo)】職工教育經(jīng)費(fèi) 4【風(fēng)險指標(biāo)】職工培訓(xùn)費(fèi)用 4【風(fēng)險指標(biāo)】補(bǔ)充養(yǎng)老保險 4【風(fēng)險指標(biāo)】補(bǔ)充醫(yī)療保險 4【風(fēng)險指標(biāo)】業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出1 4【風(fēng)險指標(biāo)】業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出2 4【風(fēng)險指標(biāo)】廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)14【風(fēng)險指標(biāo)】廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)2 50、【風(fēng)險指標(biāo)】罰沒支出5【風(fēng)險指標(biāo)】稅收滯納金、加收利息5【風(fēng)險指標(biāo)】傭金和手續(xù)費(fèi)支出15【風(fēng)險指標(biāo)】傭金和手續(xù)費(fèi)支出25【風(fēng)險指標(biāo)】傭金和手續(xù)費(fèi)支出35【風(fēng)險指標(biāo)】扣除類調(diào)整項(xiàng)目—其他 5【風(fēng)險指標(biāo)】資產(chǎn)折舊、攤銷5【風(fēng)險指標(biāo)】民間非營利組織業(yè)務(wù)活動成本5【風(fēng)險指標(biāo)】民間非營利組織管理費(fèi)用5【風(fēng)險指標(biāo)】民間非營利組織籌資費(fèi)用60、【風(fēng)險指標(biāo)】民間非營利組織其他費(fèi)用6【風(fēng)險指標(biāo)】事業(yè)單位事業(yè)支出6【風(fēng)險指標(biāo)】事業(yè)單位上繳上級支出 6【風(fēng)險指標(biāo)】事業(yè)單位對附屬單位補(bǔ)助6【風(fēng)險指標(biāo)】事業(yè)單位經(jīng)營支出6【風(fēng)險指標(biāo)】事業(yè)單位其他支出三、優(yōu)惠類風(fēng)險指標(biāo)（27個）6【風(fēng)險指標(biāo)】小型微利企業(yè)6【風(fēng)險指標(biāo)】高新技術(shù)企業(yè)6【風(fēng)險指標(biāo)】國債利息收入6【風(fēng)險指標(biāo)】符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等 權(quán)益性投資收益70、【風(fēng)險指標(biāo)】非營利組織免稅收入7【風(fēng)險指標(biāo)】地方政府債券利息所得或收入7【風(fēng)險指標(biāo)】綜合利用資源生產(chǎn)產(chǎn)品取得的收入7【風(fēng)險指標(biāo)】開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究 開發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除7【風(fēng)險指標(biāo)】支付殘疾人員工資加計(jì)扣除7【風(fēng)險指標(biāo)】減免農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項(xiàng)目所得額7【風(fēng)險指標(biāo)】國家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目7【風(fēng)險指標(biāo)】符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目7【風(fēng)險指標(biāo)】符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓項(xiàng)目7【風(fēng)險指標(biāo)】創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)抵扣應(yīng)納稅所得額80、【風(fēng)險指標(biāo)】動漫企業(yè)定期減免企業(yè)所得稅8【風(fēng)險指標(biāo)】支持和促進(jìn)重點(diǎn)群體創(chuàng)業(yè)就業(yè)8【風(fēng)險指標(biāo)】（含）的集成 電路生產(chǎn)企業(yè)8【風(fēng)險指標(biāo)】84.【風(fēng)險指標(biāo)】投資額超過80億元人民幣的集成電路生產(chǎn) 企業(yè)8【風(fēng)險指標(biāo)】集成電路企業(yè)8【風(fēng)險指標(biāo)】專用設(shè)備抵免稅額8【風(fēng)險指標(biāo)】軟件企業(yè)8【風(fēng)險指標(biāo)】證券投資基金投資者獲得的分配收入8【風(fēng)險指標(biāo)】經(jīng)營性文化事業(yè)單位轉(zhuǎn)制企業(yè)90、【風(fēng)險指標(biāo)】符合條件的生產(chǎn)和裝配傷殘人員專門用品企業(yè)9【風(fēng)險指標(biāo)】西部地區(qū)鼓勵類產(chǎn)業(yè)企業(yè)9【風(fēng)險指標(biāo)】減免地方分享所得稅的民族自治地方企業(yè)四、特殊事項(xiàng)風(fēng)險指標(biāo)（5個）9【風(fēng)險指標(biāo)】企業(yè)重組9【風(fēng)險指標(biāo)】企業(yè)政策性搬遷9【風(fēng)險指標(biāo)】特殊行業(yè)準(zhǔn)備金9【風(fēng)險指標(biāo)】房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)特定業(yè)務(wù)納稅調(diào)整額9【風(fēng)險指標(biāo)】特別納稅調(diào)整應(yīng)稅所得五、其它類風(fēng)險指標(biāo)（10個）9【風(fēng)險指標(biāo)】定率核定征收企業(yè)收入總額9【風(fēng)險指標(biāo)】特殊行業(yè)、特殊類型、房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營的 納稅人實(shí)行核定征收100、【風(fēng)險指標(biāo)】總分支機(jī)構(gòu)分配企業(yè)所得稅款10【風(fēng)險指標(biāo)】企業(yè)主要股東（前5位）10【風(fēng)險指標(biāo)】合伙企業(yè)法人合伙人10【風(fēng)險指標(biāo)】境外所得納稅調(diào)整后所得10【風(fēng)險指標(biāo)】有境外投資業(yè)務(wù)未申報境外所得10【風(fēng)險指標(biāo)】持股比例減少未申報境外財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得10【風(fēng)險指標(biāo)】境外企業(yè)未分配利潤轉(zhuǎn)增資本(股本)、分 配股利未申報境外所得10【風(fēng)險指標(biāo)】境外承包工程所得企業(yè)所得稅風(fēng)險指標(biāo)一、收入類風(fēng)險指標(biāo)（23個）【風(fēng)險指標(biāo)】：營業(yè)收入【風(fēng)險描述】：《企業(yè)所得稅年度申報表（A類，2014年版）》主表A100000第1行填報的“營業(yè)收入”小于同期企業(yè)申報流轉(zhuǎn)稅收入?！局笜?biāo)來源】：（1）《企業(yè)所得稅年度申報表（A類，2014年版）》主表A100000第1行；（2）企業(yè)會計(jì)報表—利潤表的營業(yè)收入及同期申報的流轉(zhuǎn)稅收入?！緫?yīng)對方法】：（1）審核企業(yè)所得稅年度納稅申報表與有關(guān)申報資料的邏輯關(guān)系是否相符；（2）當(dāng)企業(yè)所得稅年度申報營業(yè)收入小于企業(yè)同期申報的流轉(zhuǎn)稅收入，應(yīng)審核形成的原因及其差異額：①是否存在已申報的流轉(zhuǎn)稅收入未按企業(yè)所得稅法規(guī)定繳納企業(yè)所得稅的情況；②是否存在實(shí)行差額征稅的企業(yè)，在企業(yè)所得稅年度申報時未按規(guī)定全額申報收入的情況。（3）因納稅人年度申報數(shù)據(jù)填報有誤或?qū)φ呃斫馄疃窗匆?guī)定申報企業(yè)所得稅所形成的差異額，在匯算清繳期內(nèi)，納稅人應(yīng)進(jìn)行“更正申報”。在匯算清繳期結(jié)束后，納稅人應(yīng)辦理“補(bǔ)充申報”。【政策依據(jù)】：（1）《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例；（2）《國家稅務(wù)總局關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問題的通知》（國稅函〔2008〕875號）。【風(fēng)險指標(biāo)】：交通運(yùn)輸企業(yè)運(yùn)輸收入【風(fēng)險描述】：交通運(yùn)輸企業(yè)的成品油發(fā)票金額與交通運(yùn)輸收入比較，出現(xiàn)異常?！局笜?biāo)來源】：(1)交通運(yùn)輸企業(yè)成品油發(fā)票金額：增值稅一般納稅人：增值稅防偽稅控系統(tǒng)專用發(fā)票認(rèn)證金額；增值稅小規(guī)模納稅人：增值稅普通發(fā)票金額。(2)交通運(yùn)輸收入：增值稅一般納稅人：增值稅防偽稅控系統(tǒng)專用發(fā)票報稅金額+貨運(yùn)發(fā)票稅控系統(tǒng)報稅金額；增值稅小規(guī)模納稅人：增值稅普通發(fā)票收入金額?！緫?yīng)對方法】：（1）應(yīng)審核企業(yè)所得稅年度申報表與有關(guān)申報資料的邏輯關(guān)系是否相符；（2）交通運(yùn)輸企業(yè)年度成品油發(fā)票金額與企業(yè)交通運(yùn)輸收入金額不匹配時，應(yīng)審核形成的原因及其差異額：①是否存在收入未按稅法規(guī)定應(yīng)計(jì)而未計(jì)銷售收入繳納企業(yè)所得稅的情況；②是否存在虛列成本的情況。（3）因納稅人年度申報數(shù)據(jù)填報有誤或?qū)φ呃斫馄疃窗匆?guī)定申報企業(yè)所得稅所形成的差異額，在匯算清繳期內(nèi)，納稅人應(yīng)進(jìn)行“更正申報”。在匯算清繳期結(jié)束后，納稅人應(yīng)辦理“補(bǔ)充申報”?！撅L(fēng)險指標(biāo)】：營業(yè)外收入【風(fēng)險描述】：《企業(yè)所得稅年度申報表（A類，2014年版）》主表A100000第11行“營業(yè)外收入”不等于企業(yè)會計(jì)報表—利潤表填報的“營業(yè)外收入”?！局笜?biāo)來源】：（1）《企業(yè)所得稅年度申報表（A類，2014年版）》A101010《一般企業(yè)收入明細(xì)表》第16行；（2）企業(yè)會計(jì)報表—利潤表“營業(yè)外收入”本年累計(jì)數(shù)?！緫?yīng)對方法】：（1）對《企業(yè)所得稅年度申報表（A類，2014年版）》A101010《一般企業(yè)收入明細(xì)表》“營業(yè)外收入”中的非流動資產(chǎn)處置利得、非貨幣性資產(chǎn)交換利得、債務(wù)重組利得、盤盈利得等十個項(xiàng)目與利潤表“營業(yè)外收入”差異數(shù)進(jìn)行分析。（2）因納稅人年度申報數(shù)據(jù)填報有誤或?qū)φ呃斫馄疃窗匆?guī)定申報企業(yè)所得稅所形成的差異額，在匯算清繳期內(nèi)，納稅人應(yīng)進(jìn)行“更正申報”。在匯算清繳期結(jié)束后，納稅人應(yīng)辦理“補(bǔ)充申報”?！菊咭罁?jù)】：《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例?！撅L(fēng)險指標(biāo)】：“收入類調(diào)整項(xiàng)目—其他”【風(fēng)險描述】：《企業(yè)所得稅年度申報表（A類，2014年版）》A105000《納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表》第11行第4列“收入類調(diào)整項(xiàng)目—其他”大于零?！局笜?biāo)來源】：《企業(yè)所得稅年度申報表（A類，2014年版）》A105000《納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表》第11行第4列?！緫?yīng)對方法】：審核“收入類調(diào)整項(xiàng)目—其他”的具體項(xiàng)目，屬于填報錯誤的，在匯算清繳期內(nèi)，納稅人應(yīng)進(jìn)行“更正申報”。在匯算清繳期結(jié)束后，納稅人應(yīng)辦理“補(bǔ)充申報”?！菊咭罁?jù)】：《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例?！撅L(fēng)險指標(biāo)】：視同銷售收入、視同銷售成本【風(fēng)險描述】：企業(yè)在會計(jì)上未作銷售，但稅法上需作銷售處理，且視同銷售收入小于視同銷售成本?！局笜?biāo)來源】：《企業(yè)所得稅年度申報表（A類，2014年版）》A105000《納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表》第2行第3列、第13行第4列。【應(yīng)對方法】：視同銷售收入小于視同銷售成本，如有正當(dāng)理由的，應(yīng)提供書面材料；無正當(dāng)理由的，在匯算清繳期內(nèi)，納稅人應(yīng)進(jìn)行“更正申報”。在匯算清繳期結(jié)束后，納稅人應(yīng)辦理“補(bǔ)充申報”?！菊咭罁?jù)】：（1）《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例；（2）《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知》（國稅函[2008]828號）?！撅L(fēng)險指標(biāo)】：按權(quán)益法核算長期股權(quán)投資對初始投資成本調(diào)整確認(rèn)收益【風(fēng)險描述】：在企業(yè)所得稅匯算清繳時，企業(yè)對按權(quán)益法核算長期股權(quán)投資對初始投資成本調(diào)整確認(rèn)收益納稅調(diào)減金額大于營業(yè)外收入?！局笜?biāo)來源】：（1）《企業(yè)所得稅年度申報表（A類，2014年版）》A105000《納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表》第5行第4列；（2）《企業(yè)所得稅年度申報表（A類，2014年版）》A101010《一般企業(yè)收入明細(xì)表》第26行?！緫?yīng)對方法】：執(zhí)行企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的企業(yè)，采用權(quán)益法核算長期股權(quán)投資，初始投資成本小于取得投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額的差額計(jì)入取得投資當(dāng)期的營業(yè)外收入。稅法上該項(xiàng)營業(yè)外收入不確認(rèn)為應(yīng)納稅所得額，應(yīng)進(jìn)行納稅調(diào)減。審核企業(yè)執(zhí)行的會計(jì)制度類型，長期股權(quán)投資的具體內(nèi)容和實(shí)際核算情況。（1）如果是會計(jì)報表類型錯誤，應(yīng)修改金稅三期系統(tǒng)企業(yè)財(cái)務(wù)制度登記信息，并重新進(jìn)行企業(yè)所得稅年度申報。（2）屬于填報錯誤的，在匯算清繳期內(nèi)，納稅人應(yīng)進(jìn)行“更正申報”。在匯算清繳期結(jié)束后，納稅人應(yīng)辦理“補(bǔ)充申報”。【政策依據(jù)】：（1）《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例；（2）企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則?！撅L(fēng)險指標(biāo)】：公允價值變動凈損益【風(fēng)險描述】：在企業(yè)所得稅匯算清繳時，企業(yè)對公允價值變動凈損益作納稅調(diào)增或調(diào)減，且金額不等于企業(yè)會計(jì)報表公允價值變動收益?！局笜?biāo)來源】：（1）《企業(yè)所得稅年度申報表（A類，2014年版）》A105000《納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表》第7行第3列、第4列；（2）企業(yè)會計(jì)報表—利潤表“公允價值變動收益”本年金額、上年金額?！緫?yīng)對方法】：審核企業(yè)執(zhí)行的會計(jì)制度類型，公允價值變動的具體內(nèi)容和實(shí)際核算情況。（1）如果是會計(jì)報表類型選擇錯誤，應(yīng)修改金稅三期系統(tǒng)企業(yè)財(cái)務(wù)制度登記信息，并重新進(jìn)行企業(yè)所得稅年度申報。（2）屬于填報錯誤的，在匯算清繳期內(nèi)，納稅人應(yīng)進(jìn)行“更正申報”。在匯算清繳期結(jié)束后，納稅人應(yīng)辦理“補(bǔ)充申報”?！菊咭罁?jù)】：（1）《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例；（2）企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則。【風(fēng)險指標(biāo)】：未按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則確認(rèn)收入【風(fēng)險描述】：在企業(yè)所得稅匯算清繳時，企業(yè)對會計(jì)上按權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)收入，但稅法上不按權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)收入作納稅調(diào)減的情況?！局笜?biāo)來源】：《企業(yè)所得稅年度申報表（A類，2014年版）》A105020《未按權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)收入納稅調(diào)整明細(xì)表》第1行、5行、9行、13行第6列?！緫?yīng)對方法】：執(zhí)行企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的企業(yè)，會計(jì)上按權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)收入，但稅法上不按權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)收入。例如，租金收入。會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則確定收入，稅法規(guī)定按交易合同或協(xié)議規(guī)定的承租人應(yīng)付租金的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。審核企業(yè)執(zhí)行的會計(jì)制度類型，未按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則確認(rèn)的收入項(xiàng)目具體內(nèi)容，以前年度納稅調(diào)整情況等。（1）如果是會計(jì)報表類型選擇錯誤，應(yīng)修改金稅三期系統(tǒng)企業(yè)財(cái)務(wù)制度登記信息，并重新進(jìn)行企業(yè)所得稅年度申報。（2）屬于填報錯誤的，在匯算清繳期內(nèi)，納稅人應(yīng)進(jìn)行“更正申報”。在匯算清繳期結(jié)束后，納稅人應(yīng)辦理“補(bǔ)充申報”?！菊咭罁?jù)】：（1）《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例；（2）《國家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實(shí)企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知》（國稅函〔2010〕79號）；（3）《國家稅務(wù)總局關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問題的通知》（國稅函[2008]875號）；（4）企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則。9