【正文】 小企業(yè)會計準則與稅法差異 2022/2/16 《 小企業(yè)會計準則 》 與稅法之間，在收入、成本費用列支和部分資產的處理等方面存在著一定的差異。 為了降低小企業(yè)的財務調整成本，充分考慮小企業(yè)會計信息使用者的特點和需求，尤其是小企業(yè)投資者、銀行等金融機構、稅務部門對小企業(yè)會計信息質量的需求。 2022/2/16 小企業(yè)會計準則與稅法差異 《 小企業(yè)會計準則 》 的制定，應在不違反會計核算一般原則和會計要素確認計量原則的前提下，實行會計與稅收能夠協(xié)調的盡量協(xié)調。 如：與企業(yè)所得稅允許扣除的資產界定標準基本相同，消除了原本小企業(yè)存在的會計所得與納稅所得的差異。 2022/2/16 小企業(yè)與 小型微利企業(yè) 界定 定量界定 原來 ：國經貿中小企 [2022]143號 目前 ：工信部聯(lián)企業(yè) 〔 2022〕 300號 小型微利企業(yè)是指： , 年度應納稅所得額不超過 30 萬元 , 從業(yè)人數(shù)不超過 100 人 , 資產總額不超過 3000 萬元； 2. 非制造業(yè) , 年度應納稅所得額不超過 30 萬元 , 從業(yè)人數(shù)不超過 80 人 , 資產總額不超過 1000 萬元 。 財稅 〔 2022〕 117號 2022/2/16 資產處理與稅法規(guī)定的協(xié)調 ， 《 小企業(yè)會計準則 》 可不要求計提資產減值準備 稅法不確認持有資產的減值，除金融企業(yè)按國務院財政、稅務主管部門規(guī)定提取的準備金外，減值準備一律不得稅前扣除。 《 小企業(yè)會計準則 》 可不要求小企業(yè)計提資產減值準備，這不僅降低了小企業(yè)財會人員的做賬難度，而且也最大程度地與稅法相協(xié)調。 稅法中有關認定標準 2022/2/16 貨幣資金 。 、銀行存款損失和應收及預付款項損失等現(xiàn)金損失： 財稅 [2022]57號 稅務總局公告 2022年第 25號 2022/2/16 短期投資 短期投資應當按照以下規(guī)定進行會計處理： （一）以支付現(xiàn)金取得的短期投資，應當按照購買價款和相關稅費作為 成本進行計量。 實際支付價款中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領取的債券利息，應當單獨確認為應收股利或應收利息，不計入短期投資的成本。 2022/2/16 短期投資 （二）在短期投資持有期間，被投資單位宣告分派的現(xiàn)金股利或在債務人應付利息日按照分期付息、一次還本債券投資的票面利率計算的利息收入，應當 計入投資收益。 （三）出售短期投資，出售價款扣除其賬面余額、相關稅費后的凈額，應當計入投資收益 。 2022/2/16 短期投資與稅法的差異 無差異 : 收益， 稅法也是確認投資收益。 2. 《 小企業(yè)會計準則 》 不計提短期投資跌價準備 , 免稅規(guī)定： 國債利息免稅： 總局公告 2022年第 36號 財稅 [2022]76號 關于地方政府債券利息所得免征所得稅問題的通知 財稅 [2022]99號 關于鐵路建設債券利息收入企業(yè)所得稅政策的通知 2022/2/16 應收及預付款項 應收及預付款項會計與稅務處理的差異主要體現(xiàn)在壞賬準備的提取。 《 小企業(yè)會計準則 》 對壞賬損失的規(guī)定與稅法的規(guī)定統(tǒng)一起來，也就是說，企業(yè)不能預先計提壞賬準備，只有實際發(fā)生時才能據(jù)實計入營業(yè)外支出，同時沖減應收及預付款項。 壞帳損失確認六條件：準則第十條與財稅 [2022]57號 規(guī)定一致及 25號 公告 22—24條執(zhí)行 ：狠狠計提壞帳準備金？？ 2022/2/16 存貨 準則第十二條：（三）投資者投入存貨的成本，應當按照 評估價值確定。 所得稅實施條例第七十二條：（二）通過支付現(xiàn)金以外的方式取得的存貨，以該存貨的 公允價值和支付的相關稅費 為成本； 2022/2/16 存貨 年末原材料已入庫并領用 ， 但發(fā)票未到 ， 12月底企業(yè)估價入賬 ， 次年 1月沖估價并有同類同價格原材料入庫 ，當年年底估價入賬的金額在所得稅匯算清繳時需作納稅調整增加嗎 ? ：不需納稅調整 。 跨年度取得發(fā)票，企業(yè)所得稅應如何處理？ ： 2022年 34號公 告 2022/2/16 存貨 (1)存貨跌價準備與稅法規(guī)定一致。 (2)企業(yè)領用或者銷售存貨，按照規(guī)定計算的存貨成本，可以在計算應納稅所得額時扣除。企業(yè)各項存貨的使用或者銷售，其實際成本的計算方法，可以在先進先出法、加權平均法、個別計價法方法中選用一種 (取消發(fā)出存貨后進先出法 )。計價方法一經選用，不得隨意改變。 2022/2/16 視同銷售－－政策依據(jù)： 《 增值稅暫行條例實施細則 》 第四條 《 消費稅暫行條例實施細則 》 第六條 《 營業(yè)稅暫行條例實施細則 》 第五條 doc16 《 企業(yè)所得稅條例 》 第二十五條 房地產國稅發(fā) ［ 2022］ 31號 第七條 2022/2/16 商品 （ 不動產除外 ） 或貨物的 “ 視同銷售 ” 業(yè)務可以總結： 記住 “ 兩個凡是 ” ： （ 1） 凡是自產產品 （ 委托加工貨物 ） ， 無論是對內 ， 還是對外 ， 一律視同銷售 。 （ 2） 凡是外購的商品 ， 對外視同銷售 ， 對內不視同 。 “ 對內 ” ：用于在建工程 、 固定資產 、 職工福利 、 管理部門等等 。 “ 對外 ” ：用于捐贈 、 抵債 、 分配 、 投資 、 換貨 、 贊助等等 2022/2/16 不動產、無形資產的“視同銷售”業(yè)務可以總結為： 外購不動產、無形資產，“對內”不“視同銷售”，“對外”（不含投資）一律作“視同銷售”處理。 此外，自行開發(fā)的不動產，對內不征收營業(yè)稅、無形資產對外投資不征營業(yè)稅作特例處理。 案例： 禮品費屬于業(yè)務招待費、宣傳費、還是捐贈支出 ？ 津國稅外 [1998]43號 doc17 2022/2/16 思考：房地產企業(yè)將開發(fā)的房屋用于辦公使用，是否繳納營業(yè)稅和土地增值稅？是否繳納企業(yè)所得稅？ 答：不必繳納營業(yè)稅和土地增值稅。 營業(yè)稅細則第 4條和國稅函發(fā) 【 1995】156號：營業(yè)稅視同銷售行為只有抵債和捐贈兩項。 2022年底前： 內資企業(yè)享有繳納所得稅；外資企業(yè)不需要繳納所得稅。 國稅發(fā) 【 2022】 31號、國稅函 【 2022】 970號 . 自 2022年不需要繳納企業(yè)所得稅。 國稅函 【 2022】 828號 規(guī)定 ： 企業(yè)內部處置資產，只有不發(fā)生所有權的轉移，一律不繳納企業(yè)所得稅。 2022/2/16 思考：買一送一 , 買一臺電腦贈送優(yōu)盤一個 。 贈送的優(yōu)盤是否屬于增值稅視同銷售行為 ？ 是否繳納增值稅和所得稅 ？ 答：買一送一 ， 所送的商品不屬于增值稅視同銷售行為 ， 不必繳納增值稅和企業(yè)所得稅 。 財企 【 2022】 095號：贈送是指對具有處分權的資產不附加任何條件送與他人 。 增值稅細則第 4條第 8款：自產 、 委托加工或外購的貨物用于 無償 贈送 。 2022/2/16 但注意：自 2022年 10月 15日起，商業(yè)企業(yè)買一送一，所送的商品需要依法納稅。商務部、發(fā)改委、稅務總局、工商總局、公安部第 18號令 第八條 零售商開展促銷活動，其促銷商品（包括有獎銷售的獎品、贈品）應當依法納稅。 國稅函 [2022]875號 ：企業(yè)以買一贈一等方式組合銷售本企業(yè)商品的，不屬于捐贈，應將總的銷售金額按各項商品的公允價值的比例來分攤確認各項的銷售收入。 2022/2/16 新企業(yè)所得稅法中視同銷售行為就是否有變化 ？ －－－－在建工程 、 管理部門 、 非生產性機構 doc15 2022/2/16 存貨 6. 存貨發(fā)生 盤虧、報廢、 毀損、 被盜損失 準則：存貨發(fā)生毀損，處置收入、可收回的責任人賠償和保險賠款，扣除其成本、相關稅費后的凈額，應當計入營業(yè)外支出或營業(yè)外收入。 盤盈 存貨實現(xiàn)的收益應當計入 營業(yè)外收入 。 盤虧 存貨發(fā)生的損失應當計入 營業(yè)外支出 。 總局 [2022]25號 公告 第二十六 第二十八條 2022/2/16 22 業(yè)務內容 會 計 處 理 取得投資 借：長期股權投資 應收股利 貸：銀行存款 持有期間 收益 借：應收股利 貸：投資收益 轉讓股權 借：銀行存款 貸：長期股權投資 借或貸：投資收益 長期股權投資 2022/2/16 23 業(yè)務內容 會 計 處 理 購買債券 借：長期債權投資 ——面值 貸：銀行存款 借或貸：長期債權投資 ——溢折價 持有期間計提利息 借：長期債權投資 ——應計利息 貸：投資收益 借或貸：長期債