[經濟學]風險導向審計專題講座政府審計(已修改)
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【正文】 2021/11/10 1 風險導向審計專題講座 鄭石橋 南京審計學院國際審計學院 博士生導師 教授 博士后 025－ 58318508 2021/11/10 2 內容提示 ? 一、現(xiàn)代風險導向審計的內涵 ? 二 、風險導向審計在政府審計項目的實施 ? 三、風險導向績效審計 2021/11/10 3 一、風險導向審計的內涵 ? （一）推動審計模式演進的因素 ? ? 2021/11/10 4 ? （二）風險導向審計的概念 ? 審計風險：指審計人員執(zhí)行審計業(yè)務，由于發(fā)表錯誤審計意見而遭受損失的可能性。 ? 舞弊風險：發(fā)生舞弊的可能性。 ? 錯弊風險：發(fā)生信息錯弊的可能性。 ? 控制風險：內部控制失敗的可能性。 ? 以風險作為為審計工作的切入點，以確定審計具體實施對象和審計重點領域，進而將審計風險控制在可接受的水平，這種系統(tǒng)的方法就是風險導向審計。 2021/11/10 5 ? （三）審計模式的演進 ? 從審計發(fā)展的歷史看，審計環(huán)境的變化，使審計師為了實現(xiàn)審計目標并提高審計效率，不斷調整審計方法，審計方法經歷了賬項基礎審計、制度基礎審計發(fā)展、傳統(tǒng)風險導向審計和現(xiàn)代風險風險導向審計四個階段。 2021/11/10 6 ? （ 19世紀中葉 — 20世紀 40年代） ? 審計人員在適當時間和費用的范圍內可以通過賬證、賬賬、賬表是否相符的核對來完成審計任務。這一時期的審計目標是揭弊查錯、保護企業(yè)財產安全完整，審計思想主要是批判性的、監(jiān)察性的，又稱詳細審計。 2021/11/10 7 ? （ 20世紀 40年代 — 80年代） ? 審計目標由揭弊查錯發(fā)展為對財務報表的公允性發(fā)表意見。審計人員通過對內部控制的測試，找出內控薄弱的地方加大實質性測試，進而控制最終的審計風險。制度基礎審計所體現(xiàn)出來的審計思想開始由原來的批判性、監(jiān)察性開始向 “ 證實性 ” 、 “ 鑒證性 ” 轉變。這種審計模式考慮了時間、費用及內部控制健全與否，提高了效率。 2021/11/10 8 ? （ 20世紀 80年代 — 21世紀初） ? 制度基礎審計所找到的控制弱點不一定要成為審計重點，關鍵的是是否存在風險。即使有弱點，如果無風險，則不一定是審計重點。 ? 自 20 世紀 60 年代以來，世界各國控告審計人員的訴訟案件急劇增加，審計人員面臨 “ 訴訟爆炸 ” 。在巨大風險的壓力下，審計師的職業(yè)地位岌岌可危，為了生存必須找出相應的對策化解風險，在這樣的背景下，與風險的識別和控制有關的一些理念和方法開始被關注，這樣在理論上和實務中就開始有了風險導向審計的萌芽。 2021/11/10 9 ? 20世紀 80 年代初期，美國審計準則委員會發(fā)布了兩個公告，《 審計抽樣 》 與 《 審計業(yè)務中的審計風險和重要性 》 ，在公告中給出了著名的審計風險模型： ? 審計風險 = 固有風險 控制風險 檢查風險 2021/11/10 10 Audit Risk Model 710 Copyright 169。 2021 Pearson Canada Inc. 2021/11/10 11 ? 因為固有風險識別的困難性，所以這一階段的風險導向審計，無論是理論上還是實務中，人們將更多的注意力都放到了控制風險的識別和評價上，并以此來調節(jié)、確定可接受檢查風險水平的高低，在實務中審計人員往往確定一個固有風險水平，審計的重心放在內部控制上，事
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