[經(jīng)濟(jì)學(xué)]風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)專(zhuān)題講座政府審計(jì)(已修改)
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【正文】 2021/11/10 1 風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)專(zhuān)題講座 鄭石橋 南京審計(jì)學(xué)院國(guó)際審計(jì)學(xué)院 博士生導(dǎo)師 教授 博士后 025－ 58318508 2021/11/10 2 內(nèi)容提示 ? 一、現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的內(nèi)涵 ? 二 、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在政府審計(jì)項(xiàng)目的實(shí)施 ? 三、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向績(jī)效審計(jì) 2021/11/10 3 一、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的內(nèi)涵 ? （一）推動(dòng)審計(jì)模式演進(jìn)的因素 ? ? 2021/11/10 4 ? （二）風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的概念 ? 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)：指審計(jì)人員執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)，由于發(fā)表錯(cuò)誤審計(jì)意見(jiàn)而遭受損失的可能性。 ? 舞弊風(fēng)險(xiǎn)：發(fā)生舞弊的可能性。 ? 錯(cuò)弊風(fēng)險(xiǎn)：發(fā)生信息錯(cuò)弊的可能性。 ? 控制風(fēng)險(xiǎn)：內(nèi)部控制失敗的可能性。 ? 以風(fēng)險(xiǎn)作為為審計(jì)工作的切入點(diǎn)，以確定審計(jì)具體實(shí)施對(duì)象和審計(jì)重點(diǎn)領(lǐng)域，進(jìn)而將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制在可接受的水平，這種系統(tǒng)的方法就是風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)。 2021/11/10 5 ? （三）審計(jì)模式的演進(jìn) ? 從審計(jì)發(fā)展的歷史看，審計(jì)環(huán)境的變化，使審計(jì)師為了實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)并提高審計(jì)效率，不斷調(diào)整審計(jì)方法，審計(jì)方法經(jīng)歷了賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)、制度基礎(chǔ)審計(jì)發(fā)展、傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)和現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)四個(gè)階段。 2021/11/10 6 ? （ 19世紀(jì)中葉 — 20世紀(jì) 40年代） ? 審計(jì)人員在適當(dāng)時(shí)間和費(fèi)用的范圍內(nèi)可以通過(guò)賬證、賬賬、賬表是否相符的核對(duì)來(lái)完成審計(jì)任務(wù)。這一時(shí)期的審計(jì)目標(biāo)是揭弊查錯(cuò)、保護(hù)企業(yè)財(cái)產(chǎn)安全完整，審計(jì)思想主要是批判性的、監(jiān)察性的，又稱(chēng)詳細(xì)審計(jì)。 2021/11/10 7 ? （ 20世紀(jì) 40年代 — 80年代） ? 審計(jì)目標(biāo)由揭弊查錯(cuò)發(fā)展為對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的公允性發(fā)表意見(jiàn)。審計(jì)人員通過(guò)對(duì)內(nèi)部控制的測(cè)試，找出內(nèi)控薄弱的地方加大實(shí)質(zhì)性測(cè)試，進(jìn)而控制最終的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。制度基礎(chǔ)審計(jì)所體現(xiàn)出來(lái)的審計(jì)思想開(kāi)始由原來(lái)的批判性、監(jiān)察性開(kāi)始向 “ 證實(shí)性 ” 、 “ 鑒證性 ” 轉(zhuǎn)變。這種審計(jì)模式考慮了時(shí)間、費(fèi)用及內(nèi)部控制健全與否，提高了效率。 2021/11/10 8 ? （ 20世紀(jì) 80年代 — 21世紀(jì)初） ? 制度基礎(chǔ)審計(jì)所找到的控制弱點(diǎn)不一定要成為審計(jì)重點(diǎn)，關(guān)鍵的是是否存在風(fēng)險(xiǎn)。即使有弱點(diǎn)，如果無(wú)風(fēng)險(xiǎn)，則不一定是審計(jì)重點(diǎn)。 ? 自 20 世紀(jì) 60 年代以來(lái)，世界各國(guó)控告審計(jì)人員的訴訟案件急劇增加，審計(jì)人員面臨 “ 訴訟爆炸 ” 。在巨大風(fēng)險(xiǎn)的壓力下，審計(jì)師的職業(yè)地位岌岌可危，為了生存必須找出相應(yīng)的對(duì)策化解風(fēng)險(xiǎn)，在這樣的背景下，與風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別和控制有關(guān)的一些理念和方法開(kāi)始被關(guān)注，這樣在理論上和實(shí)務(wù)中就開(kāi)始有了風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的萌芽。 2021/11/10 9 ? 20世紀(jì) 80 年代初期，美國(guó)審計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)發(fā)布了兩個(gè)公告，《 審計(jì)抽樣 》 與 《 審計(jì)業(yè)務(wù)中的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和重要性 》 ，在公告中給出了著名的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型： ? 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn) = 固有風(fēng)險(xiǎn) 控制風(fēng)險(xiǎn) 檢查風(fēng)險(xiǎn) 2021/11/10 10 Audit Risk Model 710 Copyright 169。 2021 Pearson Canada Inc. 2021/11/10 11 ? 因?yàn)楣逃酗L(fēng)險(xiǎn)識(shí)別的困難性，所以這一階段的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)，無(wú)論是理論上還是實(shí)務(wù)中，人們將更多的注意力都放到了控制風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別和評(píng)價(jià)上，并以此來(lái)調(diào)節(jié)、確定可接受檢查風(fēng)險(xiǎn)水平的高低，在實(shí)務(wù)中審計(jì)人員往往確定一個(gè)固有風(fēng)險(xiǎn)水平，審計(jì)的重心放在內(nèi)部控制上，事
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