【正文】 2022/2/16 中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院 《審計(jì)學(xué)》 1 第四章 注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則 主講人：許國(guó)藝 密碼： auditing001 2022/2/16 中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院 《審計(jì)學(xué)》 2 主要內(nèi)容 ? 中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系 ? 鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則 ? 會(huì)計(jì)師事務(wù)所業(yè)務(wù)質(zhì)量控制準(zhǔn)則 2022/2/16 中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院 《審計(jì)學(xué)》 3 中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系 ?體系組成部分 ? 鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則 ? 相關(guān)服務(wù)準(zhǔn)則 ? 會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則 2022/2/16 中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院 《審計(jì)學(xué)》 4 中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系圖示 事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則（ 5） 審計(jì)準(zhǔn)則體系 業(yè)務(wù)準(zhǔn)則 鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則 相關(guān)服務(wù)準(zhǔn)則（ 4） 鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則 代編財(cái)務(wù)信息 商定程序 審計(jì)準(zhǔn)則 （ 1） 審閱準(zhǔn)則 （ 2） 其他鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則（ 3） 注意不同類(lèi)型準(zhǔn)則的千位號(hào)碼 2022/2/16 中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院 《審計(jì)學(xué)》 5 中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則的結(jié)構(gòu) 審計(jì)準(zhǔn)則 1 一般原則與責(zé)任 2 風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估與應(yīng)對(duì) 3 審計(jì)證據(jù) 4 利用其他主體的工作 5 審計(jì)結(jié)論與報(bào)告 6 特殊領(lǐng)域?qū)徲?jì) 2022/2/16 中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院 《審計(jì)學(xué)》 6 鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則 ?鑒證業(yè)務(wù)定義 ? 鑒證業(yè)務(wù)是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì) 鑒證對(duì)象信息 提出結(jié)論，以增強(qiáng)除責(zé)任方之外的 預(yù)期使用者 對(duì)鑒證對(duì)象信息 信任程度 的業(yè)務(wù) ? 其中，鑒證對(duì)象信息是指 按照一定標(biāo)準(zhǔn)對(duì)鑒證對(duì)象進(jìn)行 計(jì)量 和 評(píng)價(jià) 而形成的結(jié)果 2022/2/16 中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院 《審計(jì)學(xué)》 7 鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則 ? 鑒證業(yè)務(wù)分類(lèi) 按照鑒證對(duì)象信息是否以責(zé)任方認(rèn)定的形式為預(yù)期使用者所獲取 基于責(zé)任方認(rèn)定的鑒證業(yè)務(wù)（ assertionbased engagement） 直接報(bào)告鑒證業(yè)務(wù) （ direct reporting engagement） 2022/2/16 中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院 《審計(jì)學(xué)》 8 鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則 ?基于責(zé)任方認(rèn)定的鑒證業(yè)務(wù) ? 基于責(zé)任方認(rèn)定的鑒證業(yè)務(wù)是指責(zé)任方對(duì)鑒證對(duì)象進(jìn)行評(píng)價(jià)或計(jì)量 、 鑒證對(duì)象信息以責(zé)任方認(rèn)定的形式為預(yù)期使用者獲取 、 執(zhí)業(yè)者對(duì)鑒證對(duì)象信息發(fā)表意見(jiàn)的業(yè)務(wù) ?典型業(yè)務(wù)：財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì) （ 鑒證對(duì)象是什么 ？ 鑒證對(duì)象信息是什么 ？ ） 鑒證對(duì)象：財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量 鑒證對(duì)象信息：財(cái)務(wù)報(bào)表 2022/2/16 中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院 《審計(jì)學(xué)》 9 鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則 ?基于責(zé)任方認(rèn)定的鑒證業(yè)務(wù) ? 基于責(zé)任方認(rèn)定的鑒證業(yè)務(wù)是指責(zé)任方對(duì)鑒證對(duì)象進(jìn)行評(píng)價(jià)或計(jì)量 、 鑒證對(duì)象信息以責(zé)任方認(rèn)定的形式為預(yù)期使用者獲取 、 執(zhí)業(yè)者對(duì)鑒證對(duì)象信息發(fā)表意見(jiàn)的業(yè)務(wù) ?典型業(yè)務(wù)：財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì) （ 鑒證對(duì)象是什么 ？ 鑒證對(duì)象信息是什么 ？ ） 鑒證對(duì)象：財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量 鑒證對(duì)象信息：財(cái)務(wù)報(bào)表 2022/2/16 中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院 《審計(jì)學(xué)》 10 鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則 ?直接報(bào)告的鑒證業(yè)務(wù) ?在直接報(bào)告業(yè)務(wù)中 ， 注冊(cè)會(huì)計(jì)師直接對(duì)鑒證對(duì)象進(jìn)行評(píng)價(jià)或計(jì)量 ， 或者從責(zé)任方獲取對(duì)鑒證對(duì)象評(píng)價(jià)或計(jì)量的認(rèn)定 ， 而該認(rèn)定無(wú)法為預(yù)期使用者獲取 ， 預(yù)期使用者只能通過(guò)閱讀鑒證報(bào)告獲取鑒證對(duì)象信息 ?典型業(yè)務(wù)：內(nèi)部控制鑒證 驗(yàn)資業(yè)務(wù)是基于責(zé)任方認(rèn)定鑒證業(yè)務(wù)，還是直接報(bào)告鑒證業(yè)務(wù)？ 2022/2/16 中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院 《審計(jì)學(xué)》 11 鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則 ?基于責(zé)任方認(rèn)定業(yè)務(wù)與直接報(bào)告業(yè)務(wù)的區(qū)別 ? 預(yù)期使用者獲得鑒證對(duì)象信息的方式不同 ? 注冊(cè)會(huì)計(jì)師提出結(jié)論的對(duì)象不同 ? 責(zé)任方責(zé)任不同 ? 鑒證報(bào)告的內(nèi)容與格式不同 2022/2/16 中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院 《審計(jì)學(xué)》 12 鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則 ?鑒證業(yè)務(wù)分類(lèi) 按照鑒證業(yè)務(wù)的目標(biāo)及提供的保證程度 合理保證業(yè)務(wù) （ reasonable assurance engagement） 有限保證業(yè)務(wù) （ limited assurance engagement） 2022/2/16 中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院 《審計(jì)學(xué)》 13 鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則 ?合理保證業(yè)務(wù) ?合理保證的鑒證業(yè)務(wù)的目標(biāo)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師將鑒證業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)降至該業(yè)務(wù)環(huán)境下 可接受 的 低 水平 ， 以此作為以積極方式 提出結(jié)論的基礎(chǔ) ?典型的合理保證業(yè)務(wù)：歷史性財(cái)務(wù)信息審計(jì)、驗(yàn)資等 2022/2/16 中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院 《審計(jì)學(xué)》 14 鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則 ?有限保證業(yè)務(wù) ?有限保證的鑒證業(yè)務(wù)的目標(biāo)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師將鑒證業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)降至該業(yè)務(wù)環(huán)境下可接受的水平，以此作為以消極方式提出結(jié)論的基礎(chǔ) ?典型的有限保證業(yè)務(wù)：歷史性財(cái)務(wù)信息審閱、盈利預(yù)測(cè)審核 ? 適度的、有意義 的保證 2022/2/16 中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院 《審計(jì)學(xué)》 15 鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則 ? 鑒證業(yè)務(wù)承接 ? 承接業(yè)務(wù)之前，應(yīng)當(dāng) 初步了解業(yè)務(wù)環(huán)境 ，并考慮承接該業(yè)務(wù)是否符合 獨(dú)立性 和 專(zhuān)業(yè)勝任能力 等相關(guān)職業(yè)道德要求 2022/2/16 中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院 《審計(jì)學(xué)》 16 鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則 ? 鑒證業(yè)務(wù)承接 ? 適當(dāng)鑒證業(yè)務(wù)應(yīng)滿(mǎn)足的條件 ◇ 鑒證對(duì)象適當(dāng) ◇ 使用的標(biāo)準(zhǔn)適當(dāng)且預(yù)期使用者能夠獲取該標(biāo)準(zhǔn) ◇ 注冊(cè)會(huì)計(jì)師能夠獲取充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)以支持其結(jié)論 ◇ 注冊(cè)會(huì)計(jì)師的結(jié)論以書(shū)面報(bào)告形式表述，且表述形式與所提供的保證程度相適應(yīng) ◇ 該業(yè)務(wù)具有合理的目的 2022/2/16 中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院 《審計(jì)學(xué)》 17 鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則 ? 鑒證業(yè)務(wù)要素 ? 鑒證業(yè)務(wù)三方關(guān)系（ a three party relationship） ? 鑒證對(duì)象（ subject matter） ? 標(biāo)準(zhǔn)（ criteria） ? 證據(jù)（ evidence） ? 報(bào)告（ report） 2022/2/16 中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院 《審計(jì)學(xué)》 18 鑒證業(yè)務(wù)要素圖示 鑒證標(biāo)準(zhǔn) 鑒證對(duì)象（信息） 證 據(jù) 鑒證報(bào)告 責(zé)任方 CPA 預(yù)期 使用者 2022/2/16 中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院 《審計(jì)學(xué)》 19 鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則 ?鑒證業(yè)務(wù)中的三方 ? 執(zhí)業(yè)者（ Practitioner） ? 責(zé)任方（ Responsible Party） ? 預(yù)期使用者（ Intended Users ） 2022/2/16 中南財(cái)經(jīng)政