【正文】 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) 第四章 固定資產(chǎn) 固定資產(chǎn) FIXED ASSET Chapter 本章教學(xué)內(nèi)容（ 6學(xué)時(shí)） 第一節(jié) 固定資產(chǎn)的確認(rèn)和初始計(jì)量（ ） 第二節(jié) 固定資產(chǎn)的取得（ ） 第三節(jié) 固定資產(chǎn)折舊（ 1學(xué)時(shí)） 第四節(jié) 固定資產(chǎn)的后續(xù)支出（ 1學(xué)時(shí)） 第五節(jié) 固定資產(chǎn)的處置（ 1學(xué)時(shí)） 第六節(jié) 固定資產(chǎn)的期末計(jì)量（ 1學(xué)時(shí)） 《 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 4號(hào) —— 固定資產(chǎn) 》 及其 應(yīng)用指南，熟悉固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)和價(jià)值構(gòu)成。 ，能夠根據(jù)不同固定資產(chǎn) 選擇使用折舊方法并且計(jì)提折舊，掌握固定資產(chǎn)后 續(xù)支出及處置的會(huì)計(jì)處理， ，能夠?qū)潭ㄙY產(chǎn) 減值進(jìn)行判斷并計(jì)提減值準(zhǔn)備。 本章學(xué)習(xí)目標(biāo) 重點(diǎn) 固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值的確定 固定資產(chǎn)折舊與減值的核算 難點(diǎn) 計(jì)提減值后固定資產(chǎn)折舊的計(jì)算及其會(huì)計(jì)處理 本章教學(xué)重點(diǎn)與難點(diǎn) 1. 自營方式和出包方式建造的固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理？ 何確定？ ？ ？計(jì)提固定資產(chǎn)折舊應(yīng)考慮哪些因素？ 實(shí)務(wù)題 : 1. 中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)習(xí)題集 P2324業(yè)務(wù)題 3 2. 35章自編練習(xí)題講義習(xí)題二、三 本章討論、思考題、作業(yè) ，財(cái)政部會(huì)計(jì)司 — 應(yīng)用指南，財(cái)政部會(huì)計(jì)司 書 《 中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù) 》 ，北京大學(xué)出版社 材 《 會(huì)計(jì) 》 ，中國財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社 本章參考書目 本章適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 中國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 《 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 4號(hào) —— 固定資產(chǎn) 》 國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 《 IAS16—— 不動(dòng)產(chǎn)、廠房和設(shè)備 》 《 IFRS5—— 準(zhǔn)備出售的非流動(dòng)資產(chǎn)和終止經(jīng)營 》 第一節(jié) 固定資產(chǎn)的確認(rèn)和初始計(jì)量 一、固定資產(chǎn)及其特征 固定資產(chǎn)，是指同時(shí)具有以下特征的 有形資產(chǎn) ： ■ 為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、 出租 或經(jīng)營管理而持有 ■ 使用壽命超過一個(gè)會(huì)計(jì)年度。 交通工具 機(jī)器、設(shè)備 房屋、建筑物 固 定 資 產(chǎn) 二、固定資產(chǎn)的分類 ■ 按經(jīng)濟(jì)用途分類 ﹛ 生產(chǎn)經(jīng)營用 非生產(chǎn)經(jīng)營用 ﹜ ■ 按使用情況分類 ﹛ 使用中 未使用 不需用﹜ ■ 按所有權(quán)分類 ﹛ 自有 租入 ﹜ ■ 按綜合分類 ﹛ 生產(chǎn)經(jīng)營用 非生產(chǎn)經(jīng)營用 經(jīng)營租出 未使用 不需用 土地 融資租入 ﹜ 三、固定資產(chǎn)的確認(rèn)條件 ■ 與該固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè) ■ 該固定資產(chǎn)的成本能夠可靠地計(jì)量。 四、固定資產(chǎn)的初始計(jì)量 固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行初始計(jì)量 固定資產(chǎn)成本，是指企業(yè)購建某項(xiàng)固定資產(chǎn)達(dá)到 預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的一切合理、必要的支出 基本原則 （一）購入的固定資產(chǎn) 外購固定資產(chǎn)，按 購買價(jià)款 、 相關(guān)稅費(fèi) 、使固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項(xiàng)資產(chǎn)的 運(yùn)輸費(fèi) 、 裝卸費(fèi) 、 安裝費(fèi)和專業(yè)人員服務(wù)費(fèi) 作為入賬價(jià)值。 （一）購進(jìn)（包括接受捐贈(zèng)和實(shí)物投資）生產(chǎn)經(jīng)營用 機(jī)器設(shè)備類 固定資產(chǎn)支付的增值稅可以抵扣； （二）購進(jìn)房屋、建筑物等 不動(dòng)產(chǎn)不能 納入增值稅的 抵扣 范圍。 購入固定資產(chǎn)支付的增值稅允許抵扣嗎？ 新稅制規(guī)定：納稅人購進(jìn)固定資產(chǎn)發(fā)生下列情形的，進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣 （一）將固定資產(chǎn)專用于非應(yīng)稅項(xiàng)目； （二）將固定資產(chǎn)專用于免稅項(xiàng)目； （三）將固定資產(chǎn)專用于集體福利或者個(gè)人消費(fèi) （四）固定資產(chǎn)為應(yīng)征消費(fèi)稅的汽車、摩托車、 游艇； （五） 房屋、建筑物 以及 用于不動(dòng)產(chǎn)的固定資產(chǎn)在建工程 （則購進(jìn)貨物或者勞務(wù)用于機(jī)器設(shè)備類固定資產(chǎn)的在建工程允許抵扣，只有用于不動(dòng)產(chǎn)在建工程的不允許抵扣 ） （二）自建固定資產(chǎn) ：企業(yè)自行制造生產(chǎn)經(jīng)營所需的機(jī)器設(shè)備和自行建造的房屋建筑物等。 2. 入賬價(jià)值的確定： 按該固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出作為入賬價(jià)值。 （ 1）建造過程中發(fā)生的 全部支出 入賬（料、工、費(fèi)） （ 2）在建工程 借款利息費(fèi)用 的處理： 與建造固定資產(chǎn)有關(guān)的利息支出，在資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)之前，符合資本化條件的，應(yīng)計(jì)入購建固定資產(chǎn)的成本，不符合的應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益。 （三）投資者投入的固定資產(chǎn) 按 投資合同或協(xié)議價(jià)格 作為入賬價(jià)值（不公允的除外） 價(jià)值是否“公允”的判斷標(biāo)準(zhǔn)是什么？ 借：固定資產(chǎn) 貸：實(shí)收資本等 （四）融資租賃取得的固定資產(chǎn) 將租賃期開始日租賃固定資產(chǎn)的 公允價(jià)值 與最低租賃付款額 現(xiàn)值 中 較低者 作為租入固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值。 融資租賃的定義 在實(shí)質(zhì)上轉(zhuǎn)移了與資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的全部風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬的租賃 第二節(jié) 固定資產(chǎn)的取得 外購固定資產(chǎn) √ 自行建造的固定資產(chǎn) √ 投資者投入的固定資產(chǎn) 融資租入固定資產(chǎn) 一、外購固定資產(chǎn)（ 機(jī)器設(shè)備 ） （一） 不需要安裝 固定資產(chǎn) 購入的不需要安裝的固定資產(chǎn)，直接計(jì)入 “固定資產(chǎn)”賬戶 購入時(shí) 借：固定資產(chǎn)（價(jià)、費(fèi)等） 應(yīng)交稅費(fèi) — 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅） 貸：銀行存款等 借： 固定資產(chǎn) 21 500 應(yīng)交稅費(fèi) — 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅） 3 400 貸：銀行存款 24 900 例題 1 某企業(yè)購入一臺(tái) 不需安裝 的 設(shè)備 ，發(fā)票價(jià)格 20 000元，增值稅額 3 400元，發(fā)生的運(yùn)費(fèi) 1 500元， 款項(xiàng)全部以銀行存款付清。 （二） 需要安裝 固定資產(chǎn) 需要安裝的，先通過 “在建工程”賬戶 核算，安裝完畢后 再轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”賬戶。 購入時(shí) 借：在建工程 應(yīng)交稅費(fèi) — 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅） 貸：銀行存款等 領(lǐng)用安裝材料 ,支付安裝費(fèi)、 工資費(fèi)用等 借：在建工程 貸：原材料 應(yīng)付職工薪酬等 交付使用 借：固定資產(chǎn) 貸：在建工程 例題 2 2022年 5月 10日，某企業(yè)購入一臺(tái) 需要 安裝 的 設(shè)備 ，取得的增值稅專用票上注明的 設(shè)備買價(jià)為 50 000元，增值稅額為 8 500元， 支付運(yùn)輸費(fèi)為 700元，皆以銀行存款支付。 安裝設(shè)備時(shí)，領(lǐng)用材料物資價(jià)值 150