[經(jīng)濟(jì)學(xué)]風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)專題講座政府審計(jì)-資料下載頁(yè)
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【正文】 1/10 37 ? 第二十四條 審計(jì)執(zhí)行期間審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估發(fā)生變化時(shí)，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)重新分析審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是否在最初審計(jì)方案確定的水平之內(nèi)。如果審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)超出可以接受的水平，就需要執(zhí)行追加的審計(jì)測(cè)試。 2021/11/10 38 四、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向績(jī)效審計(jì) （一） 風(fēng)險(xiǎn)模型 經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)中所使用的風(fēng)險(xiǎn)模型與財(cái)務(wù)審計(jì)是相同的： 審計(jì) = 固有 控制 檢查 風(fēng)險(xiǎn) 風(fēng)險(xiǎn) 風(fēng)險(xiǎn) 風(fēng)險(xiǎn) 但在經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)中，上述模型中的各種風(fēng)險(xiǎn)的含義與財(cái)務(wù)審計(jì)是不同的。 1. 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn) 經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)有兩層含義：一是審計(jì)的結(jié)論與被審單位的實(shí)際情況不符，這是審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；另一是由于審計(jì)建議與實(shí)際不符合，引起審計(jì)建議的執(zhí)行導(dǎo)致嚴(yán)重?fù)p失與后果。這兩種風(fēng)險(xiǎn)都會(huì)表現(xiàn)在審計(jì)報(bào)告上，所以經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)報(bào)告具有比財(cái)務(wù)審計(jì)更大的風(fēng)險(xiǎn)性。 2021/11/10 39 ? ? 某經(jīng)濟(jì)效益影響因素在不存在內(nèi)部控制的情況下，發(fā)生不利變動(dòng)的可能性。這種不利變動(dòng)在不同的影響因素上有不同的表現(xiàn)。例如，影響利潤(rùn)的可能因素有： ? 成本因素：發(fā)生成本水平上升的可能性 ? 銷售因素：發(fā)生銷售額減少的可能性 ? 質(zhì)量因素：合格率下降、廢品損失增加的可能性 ? 資金利用：資金周轉(zhuǎn)率降低的可能性 2021/11/10 40 ? ? 某經(jīng)濟(jì)效益影響因素由于內(nèi)部控制健全、有效性不足而導(dǎo)致對(duì)不利變動(dòng)不能有效控制的可能性?？刂骑L(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的根源都是內(nèi)部控制的健全性或有效性不足，這點(diǎn)上績(jī)效審計(jì)與財(cái)務(wù)審計(jì)是相同的。但控制風(fēng)險(xiǎn)所帶來(lái)的后果卻不同：財(cái)務(wù)審計(jì)中控制風(fēng)險(xiǎn)高的后果是會(huì)計(jì)資料中的錯(cuò)弊增多，而效益審計(jì)中控制風(fēng)險(xiǎn)高的后果是有關(guān)效益影響因素發(fā)生不利的變動(dòng)，導(dǎo)致?lián)p失、浪費(fèi)等現(xiàn)象的發(fā)生。 2021/11/10 41 ? ? 審計(jì)人員在績(jī)效審計(jì)檢查中，作出錯(cuò)誤判斷，提出不當(dāng)建議的可能性。影響檢查風(fēng)險(xiǎn)的因素包括審計(jì)人員經(jīng)驗(yàn)不足，審計(jì)資源欠缺、審計(jì)測(cè)試方法不當(dāng)、審計(jì)獨(dú)立性不足等，大部分是可以由審計(jì)主體通過(guò)一定措施加以控制的。 2021/11/10 42 ? （二）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的方法 ? ? 在財(cái)務(wù)審計(jì)中，一般認(rèn)為固有風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估標(biāo)準(zhǔn)有：會(huì)計(jì)核算的復(fù)雜程度、所包含主觀職業(yè)判斷成分的多少、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的性質(zhì)等。在績(jī)效審計(jì)中對(duì)有關(guān)影響因素固有風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估標(biāo)準(zhǔn)與財(cái)務(wù)審計(jì)有所不同，一般認(rèn)為可以包括： ? 道德風(fēng)險(xiǎn)和心理風(fēng)險(xiǎn)，如管理層對(duì)完成目標(biāo)的道德概念和急迫感、人員的勝任能力和恰當(dāng)性等； ? 職業(yè)判斷和預(yù)測(cè)較多的活動(dòng)，如向外投資和引進(jìn)項(xiàng)目等； ? 以前審計(jì)的結(jié)果和間隔期以及糾正情況； ? 受市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)、供應(yīng)商、顧客、行業(yè)、政策等外部影響程度； ? 以及獲取經(jīng)濟(jì)利益的機(jī)會(huì)等。 2021/11/10 43 ? ? 財(cái)務(wù)審計(jì)中對(duì)控制風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是按照業(yè)務(wù)循環(huán)進(jìn)行的，而績(jī)效審計(jì)中對(duì)控制風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估是按照經(jīng)濟(jì)效益的影響因素開(kāi)展的。評(píng)估的方法是相同的： ? 評(píng)價(jià)控制要素，以確定內(nèi)部控制系統(tǒng)是否存在； ? 健全性調(diào)查，以了解內(nèi)部控制的建立健全情況； ? 符合性測(cè)試，以評(píng)價(jià)已建立內(nèi)部控制的有效性； ? 綜合評(píng)價(jià)，以確定控制風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估結(jié)果。 2021/11/10 44 ? ? 根據(jù)固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估結(jié)果，確定檢查風(fēng)險(xiǎn)的要求水平，由審計(jì)主體對(duì)檢查風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行控制最終控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。 ? 根據(jù)各不同影響因素控制檢查風(fēng)險(xiǎn)的不同要求，對(duì)審計(jì)資源進(jìn)行優(yōu)化配置。 2021/11/10 45 結(jié)束，謝謝！
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