【正文】 ； 2022； 2022；2022）指出，國家審計作為國家治理的重要組成部分，始終通過依法用權(quán)力制約權(quán)力，發(fā)揮揭示、抵御、改進和預(yù)防等 “ 免疫 ” 功能，在維護民主法治，保障國家安全，推動落實責(zé)任、透明、法治、廉潔、公平和正義等原則和理念，改善國家治理，進而實現(xiàn)國家的可持續(xù)發(fā)展等方面發(fā)揮著積極作用。審計機關(guān)必須發(fā)揮好三方面的功能：首先，必須充分發(fā)揮預(yù)防功能。有責(zé)任而且有條件及時發(fā)現(xiàn)苗頭性、傾向性問題，及早感受風(fēng)險，提前發(fā)出警報，起到預(yù)警作用。 45 ? 第二，必須充分發(fā)揮揭露功能。查處違法違規(guī)、經(jīng)濟犯罪、損失浪費、奢侈鋪張、損壞資源等各種行為，并依法對這些行為進行懲戒；必須揭示體制障礙、制度缺陷、機制扭曲和管理漏洞，以保護經(jīng)濟社會運行的安全健康。第三，必須充分發(fā)揮抵御功能。審計不僅要揭露問題，更要對產(chǎn)生這些問題從表象到內(nèi)里、從個別到一般、從局部到全局、從苗頭到趨勢、從微觀到宏觀，進行深層次的原因分析，提出相關(guān)建議，提高經(jīng)濟社會運行質(zhì)量和績效，推動經(jīng)濟社會全面協(xié)調(diào)可持續(xù)發(fā)展。上述論述顯示，前四任審計長的論述中，審計已經(jīng)有建設(shè)性的要素，而現(xiàn)任審計長劉家義的國家治理免疫系統(tǒng)論本質(zhì)上就是論證中國政府審計應(yīng)該定位為建設(shè)性審計。 46 ? （二）中國特色社會主義政府審計的建設(shè)性審計目標(biāo)尚未實現(xiàn) ? 劉家義審計長是 2022年起擔(dān)任審計長，并且于當(dāng)年提出免疫系統(tǒng)論，這表明，我國政府審計從 2022年開始，已經(jīng)明確建設(shè)性審計定位。那么，建設(shè)性審計目標(biāo)實現(xiàn)程度如何呢？由于國家審計署只公布了2022年和 2022年的績效報告 [1]，我們從這兩年的數(shù)據(jù)來分析。 ? 2022年，地方各級審計機關(guān)共審計（調(diào)查） ，共查出違規(guī)問題金額 、損失浪費問題金額 。 2022年，地方各級審計機關(guān)共審計（調(diào)查） ，共查出違規(guī)問題金額 、損失浪費問題金額 。從這些數(shù)據(jù)看來，2022年審計的單位數(shù)量少于 2022年，但是，查出的問題金額卻多于2022年，這說明審計對象違規(guī)程度較 2022年更為嚴(yán)重。 ? [1]審計署辦公廳，審計署績效報告（ 2022年度），審計署績效報告（ 2022年度）， . audit. 47 ? 2022年，審計署審計（調(diào)查）單位 539個，查出違規(guī)問題金額。 2022年，審計署審計（調(diào)查）單位 673個，全年查出主要問題金額 。 2022年，平均每個審計對象的問題金額是 ； 2022年，平均每個審計對象的問題金額是 ，問題金額增長了。 ? 數(shù)據(jù)表明，從 2022到 2022年，無論是地方審計機關(guān)還是審計署，審計對象的問題金額并沒有減少，這表明，在這些年度，審計主要是發(fā)揮了批判性作用，揭露了審計對象的機會主義行為，但是，通過審計來抑制審計對象的機會主義行為這個目標(biāo)并沒有實現(xiàn)。 48 ? （三）建設(shè)性審計目標(biāo)實現(xiàn)機制尚需要完善 ? 從 2022年開始，我國政府審計已經(jīng)定位為建設(shè)性審計，但是，從實際效果來看，還主要是發(fā)揮批判性作用。從批判性審計向建設(shè)性審計轉(zhuǎn)型尚未實現(xiàn)。這其中的原因主要是支持建設(shè)性審計目標(biāo)的實現(xiàn)機制尚需要完善。 ? 本文前面已經(jīng)指出，建設(shè)性審計目標(biāo)實現(xiàn)機制包括揭示機制、威懾機制、預(yù)警機制、抵御機制、計劃機制、績效評價機制。下面，我們分別來分析上述機制需要完善之處。 49 ? 揭示機制的核心內(nèi)容是選擇恰當(dāng)?shù)膶徲嬆Ｊ?，并根?jù)這個模式的核心理念來建立可行的審計準(zhǔn)則體系。目前，我國政府審計基本準(zhǔn)則并沒有明確的審計模式，風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ經(jīng)]有作為政府審計的主流模式。從審計準(zhǔn)則來說，目前，只有政府審計基本準(zhǔn)則，真正指導(dǎo)審計實務(wù)的審計指南尚在制定之中。同時，政府基本準(zhǔn)則中看不出政府審計采用的審計模式。由于上述這些問題，我國政府審計的揭示機制還需要進一步完善，一是選擇恰當(dāng)?shù)膶徲嬆Ｊ剑且赃@個模式為基礎(chǔ)，制定操作性的審計準(zhǔn)則體系。 50 ? 威懾機制的核心內(nèi)容是審計懲罰制度及與審計懲罰決定執(zhí)行相關(guān)的制度安排。 《 中華人民共和國審計法 》 第三條規(guī)定，審計機關(guān)依據(jù)有關(guān)財政收支、財務(wù)收支的法律、法規(guī)和國家其他有關(guān)規(guī)定進行審計評價，在法定職權(quán)范圍內(nèi)作出審計決定。這條規(guī)定表明，政府審計機關(guān)有權(quán)對查出的問題進行處理處罰。此外，還有 《 國務(wù)院關(guān)于違反財經(jīng)法規(guī)的處罰規(guī)定 》 和 《 審計機關(guān)審計處理處罰的規(guī)定 》 。從這些制度的實施情況看來，主要存在三個問題，一是處罰力度不大，對審計對象帶來的后果不嚴(yán)重，從而威懾作用不夠；二是只處罰單位，沒有對個人的處罰；三是缺乏審計懲罰決定執(zhí)行相關(guān)的制度安排，審計處理處罰決定執(zhí)行不力。由于上述問題，我國政府審計的威懾機制還需要進一步完善，一是增大對違紀(jì)違規(guī)單位的處罰力度；二是要處罰違紀(jì)違規(guī)的當(dāng)事人；三是強化審計懲罰決定執(zhí)行相關(guān)的制度安排，主要是發(fā)揮各級委托人的作用。 51 ? 預(yù)警機制的核心內(nèi)容是跟蹤審計和持續(xù)審計。跟蹤審計是我國的創(chuàng)新，目前，主要是在一些特殊領(lǐng)域采用。需要對跟蹤審計進行總結(jié)和規(guī)范，并推廣到其他機會主義行為較嚴(yán)重的領(lǐng)域。同時，還需要優(yōu)化跟蹤審計的運作方式，降低跟蹤審計成本，減少跟蹤審計對審計對象業(yè)務(wù)營運的影響。持續(xù)審計在少數(shù)信息化程度較高的單位已經(jīng)得到較好的應(yīng)用，目前，需要加強對持續(xù)審計的研究和推廣，積極推進以在線審計、實時審計為特征的聯(lián)網(wǎng)跟蹤審計，探索 “ 總體分析、發(fā)現(xiàn)疑點、分散核實、系統(tǒng)研究 ”的數(shù)字化審計方式，利用各種數(shù)據(jù)進行分析研究和計算機仿真預(yù)測，揭示帶有苗頭性和傾向性的問題（劉家義， 2022）。 52 ? 抵御機制的核心內(nèi)容是審計建議及其實施。目前存在的主要問題是審計建議采納率不高，主要原因有兩個方面，一是審計建議質(zhì)量不高，存在審計成果初級產(chǎn)品多、高端產(chǎn)品少，就事論事多、分析挖掘少，反映個性問題多、綜合共性情況少的 “ 三多三少 ” 問題（劉家義， 2022）；二是審計建議缺乏實施機制。今后的努力方向，一是通過審計項目選擇、審計項目組織方式及審計過程的深入來提高審計建議質(zhì)量；二是建立審計建議實施機制，其核心內(nèi)容是推動委托人積極參與審計建議實施，通過委托人來督促代理人采納和實施審計建議 53 ? 計劃機制包括長期規(guī)劃和年度審計計劃，目前的審計工作方針是 “ 依法審計、服務(wù)大局、圍繞中心、突出重點、求真務(wù)實 ” ，這是我國政府審計經(jīng)驗總結(jié)。然而，什么是大局、什么是中心、什么是重點，這需要根據(jù)各相關(guān)審計委托人的需求來決定。目前，對黨委和政府的需求關(guān)注較多。今后的努力方向是，在制定長期規(guī)劃和年度審計計劃，需要通過一定的方式聽取黨委和政府之外的其他審計委托人的審計需求，例如，公眾、人大、政協(xié)等對審計的需求。 54 ? 審計績效評價的關(guān)鍵是確定什么是績效。目前，審計績效評價存在的問題是，對查出問題強調(diào)過多，而對處理問題強調(diào)不夠。也就是說，目前的審計績效評價還主要是以審計批判性功能為主要業(yè)績，今后的努力方向應(yīng)該是以審計建設(shè)性功能為主要業(yè)績，強調(diào)解決多少問題、提出多少建議、采納多少建議、建議實施之后產(chǎn)生怎樣的效果等。 55 結(jié)束，謝謝！