【正文】 第六章 制度導向?qū)徲嫾夹g(shù) 內(nèi)部控制 本 章 內(nèi) 容 制度導向?qū)徲嬃鞒? 控制風險評價技術(shù) 成功的經(jīng)驗 ? 內(nèi)部控制能夠幫助我們繞過途中的陷阱，到達目的地 “MOTOROLA” ? 百年老店 全聚德 第一節(jié) 內(nèi)部控制 ? “MOTOROLA” 作為中國最大的、最成功的外商投資企業(yè)之一，在中國已有 16年的歷史。摩托羅拉之所以能夠成功，最重要的一點就是其有著良好的內(nèi)部控制。摩托羅拉早在30年前就開始建立自己的流程管理體系，既形成了內(nèi)部控制標準，也表現(xiàn)了公司的經(jīng)營原則。該控制標準對涉及收入、采購、工資、制造、融資、財務報告、計算機系統(tǒng)控制、政府法規(guī)、知識產(chǎn)權(quán)等各項業(yè)務的流程都做了詳盡的規(guī)定，而且還指出如果不按照標準做將會產(chǎn)生何種風險。 ? 據(jù)摩托羅拉中國公司的財務經(jīng)理、曾經(jīng)的內(nèi)部控制經(jīng)理崔學農(nóng)說，摩托羅拉一旦發(fā)現(xiàn)了程序上的問題，不僅要求立即予以解決，而且還要改進原來的程序，以杜絕類似的事件再次發(fā)生。所以摩托羅拉創(chuàng)建 75年來，還從來沒有發(fā)生過財務丑聞。正如摩托羅拉公司總裁加利 吐克先生所說，“ 內(nèi)部控制能夠幫助我們繞過途中的陷阱，到達目的地 ” 。 失敗的教訓 ? 安然 (Enron)事件 （ 2022） ? 三鹿事件（ 2022） 一 .內(nèi)部控制概述 ? (一 )內(nèi)部控制思想的演進 ? 萌芽期 ——內(nèi)部牽制 (Internal Check)； ? 發(fā)展期 —— 內(nèi)部會計控制 (Internal Accounting Control System) 與內(nèi)部管理控制 ； ? 成熟期 ——內(nèi)部控制結(jié)構(gòu) (Internal Control Structure) 、內(nèi)部控制整體框架、(Internal Control Integrated Framework)、企業(yè)風險管理框架的內(nèi)部控制 一、內(nèi)部控制思想的演進 （一）內(nèi)部牽制制度 （ 20世紀 40年代以前） 在 20世紀 30年代以前，人們通常使用內(nèi)部牽制（ internal check）概念，內(nèi)部牽制是內(nèi)部控制的最初形式，主要出于保護財產(chǎn)安全的目的而設(shè)計的。內(nèi)部牽制的思想是以賬目的相互核對為主要內(nèi)容，幵實行崗位分離。在古羅馬時代，對會計賬簿實施的 “ 雙人記賬制 ” 。 內(nèi)部牽制制度 ? 在 20世紀 30年代以前，人們通常使用內(nèi)部牽制（ internal check）概念，內(nèi)部牽制是內(nèi)部控制的最初形式，主要出于保護財產(chǎn)安全的目的而設(shè)計的。內(nèi)部牽制的思想是以賬目的相互核對為主要內(nèi)容，并實行崗位分離。在古羅馬時代，對會計賬簿實施的“雙人記賬制” 。 ? RH 蒙哥馬利在 1912年出版的 《 審計 —— 理論與實踐 》將“內(nèi)部牽制制度”解釋為：指一個人不能完全支配賬戶，另一個人也不能獨立地加以控制的制度。也就是一名員工與另一名員工必須是相互控制、相互稽核的。 ? 他認為：“如果存在良好的內(nèi)部牽制組織，審計人員就無需進行詳細審計。而且，“審計人員如果認為內(nèi)部牽制組織是適當?shù)?，就不需要其他人再重復操作會計業(yè)務” （二）內(nèi)部控制制度（ 20世紀 40年代后） ? 40年代以后，科學管理思想深入審計。 1949年，美國會計師協(xié)會出版的 《 內(nèi)部控制 —— 調(diào)整組織的各種要素及其對管理當局和獨立職業(yè)會計師的重要性 》 對內(nèi)部控制作出了下述定義： ? 內(nèi)部控制包括單位內(nèi)部采用的機構(gòu)計劃和所有有關(guān)的調(diào)整方法和調(diào)整措施，旨在保護單位資產(chǎn)、檢查會計數(shù)據(jù)的準確性和可靠性，提高經(jīng)營效率，促使有關(guān)人員遵循既定的管理方針。 ? 1972年，美國準則委員會（ ASB） 《 審計準則公告 》 的制定者，循著 《 證券交易法 》 的路線進行研究和討論，在第1號公告（ SAS ）中，將內(nèi)部控制分為內(nèi)部管理控制和內(nèi)部會計控制 . ? 與內(nèi)部牽制相比，內(nèi)部控制制度已經(jīng)不在局限于組織內(nèi)部的分工，其涵蓋的范圍幾乎涉及了單位內(nèi)部所有的控制程序與方法，但內(nèi)部會計控制是內(nèi)部控制的核心 （三）內(nèi)部控制結(jié)構(gòu) （ 20世紀 80年代后） 1988年美國注冊會計師協(xié)會發(fā)布的第 55號 《 審計準則說明書 》 提出了內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)的概念：為合理保證公司實現(xiàn)具體目標而設(shè)立的一系列政策和程序。 由三個要素構(gòu)成： 控制環(huán)境 會計系統(tǒng) 控制程序 （四）內(nèi)部控制框架 ? 1992年 9月，美國注冊會計師協(xié)會、國際內(nèi)部注冊會計師協(xié)會、財務經(jīng)理協(xié)會、美國會計協(xié)會和管理會計協(xié)會共同組成的專門委員會（ COSO委員會，即美國反對虛假財務報告委員會的贊助組織委員會）發(fā)布了 《 內(nèi)部控制 —— 整體框架 》 的研究報告，提出了 “ 內(nèi)部控制框架 ” 的概念。 ? COSO委員會提出，內(nèi)部控制是一個過程，受企業(yè)董事會、管理當局和其他員工影響，旨在保證財務報告的可靠性、經(jīng)營的效果和效率以及現(xiàn)行法規(guī)的遵循。它認為內(nèi)部控制整體架構(gòu)主要由控制環(huán)境、風險評估、控制活動、信息與溝通、監(jiān)督五項要素構(gòu)成。 監(jiān) 督 結(jié)構(gòu) 基礎(chǔ) 控 制 環(huán) 境 信 息 與 溝 通 控 制 活 動 風 險 評 估 審計準則的內(nèi)部控制： 內(nèi)部控制是被審計單位為了合理保證財務報告的可靠性、經(jīng)營的效率和效果以及對法律法規(guī)的遵守，由治理層、管理層和其他人員設(shè)計和執(zhí)行的政策和程序。 二、內(nèi)部控制框架理解 （一）控制環(huán)境 控制環(huán)境是指構(gòu)成一個單位的氛圍，提供企業(yè)紀律與架構(gòu)，塑造企業(yè)文化，并影響企業(yè)員工的控制意識，是所有其它內(nèi)部控制組成要素的基礎(chǔ) 。主要包括： 對誠信和道德價值觀念的溝通和落實 治理層的參與程