【正文】 品質(zhì) 溝通 （１）我國(guó)企業(yè)現(xiàn)在 常用的管理文件 b .工作崗位說明 c .程序手冊(cè)（流程圖 ） 以下是一集團(tuán)公司財(cái)務(wù)管理部門組織圖： 總裁 財(cái)務(wù)總監(jiān) 財(cái)務(wù)部 子公司 子公司 辦事處 資金處 會(huì)計(jì)處 預(yù)算處 出 納 資 金 財(cái) 務(wù) 報(bào) 表 預(yù) 算 財(cái)務(wù)分析 案例 ? 作為山東齊魯增塑劑股份有限公司的一員，筆者親歷了公司 2022年 3月間發(fā)生的被騙事件的始末。其實(shí)，巴林銀行１９９４年就已經(jīng)發(fā)現(xiàn)里森在賬上有５０００多萬英鎊的差額，并對(duì)此進(jìn)行了幾次調(diào)查，但都被里森以非常輕易的解釋蒙騙過去。 ? R摩托羅拉之所以能夠成功，最重要的一點(diǎn)就是其有著良好的內(nèi)部控制。也就是一名員工與另一名員工必須是相互控制、相互稽核的。巴林銀行董事長(zhǎng)Ｐｅｔｅｒ Ｂａｒｉｎｇｓ曾在１９９４年說：若以為審視更多資產(chǎn)負(fù)債表的數(shù)據(jù)就可以增加對(duì)一個(gè)集團(tuán)的了解，那真是幼稚無知。 ? ，銷售公司在一樓營(yíng)業(yè)，儲(chǔ)運(yùn)發(fā)貨在公司后區(qū)的劣勢(shì)，經(jīng)過長(zhǎng)期預(yù)謀，使用假牌照的報(bào)廢車作案。 非記賬人員定期核對(duì)總賬和明細(xì)賬； 根據(jù)審批，處理差錯(cuò)，各方簽章。 會(huì)計(jì)人員根據(jù)入庫(kù)單、驗(yàn)收單及托收憑證與承付單登記材料賬及有關(guān)賬簿。 倉(cāng)儲(chǔ)人員不定期地盤點(diǎn)庫(kù)存材料； 盤點(diǎn)小組年末盤點(diǎn)庫(kù)存材料，核對(duì)賬實(shí)，提出盈虧處理意見。 財(cái)會(huì)部門定期將發(fā)出商品賬、產(chǎn)品銷售賬與銷售倉(cāng)儲(chǔ)部門臺(tái)賬核對(duì)； 財(cái)會(huì)部門定期將總賬與明細(xì)賬進(jìn)行核對(duì)。與存在相關(guān)的實(shí)質(zhì)性程序 內(nèi)部控制缺少某些控制點(diǎn)或少量失效 好或一般 中 20%30% 不滿意。 倉(cāng)庫(kù)人員審閱銷售發(fā)票提貨聯(lián)，確認(rèn)手續(xù)完備后發(fā)貨； 交接貨物； 應(yīng)查驗(yàn)產(chǎn)品，簽字蓋章。 倉(cāng)儲(chǔ)人員審計(jì)領(lǐng)料單，點(diǎn)發(fā)材料； 領(lǐng)發(fā)材料雙方查驗(yàn)材料，簽字蓋章。 采購(gòu)部門檢驗(yàn)收到材料的品種、數(shù)量，填制入庫(kù)單； 質(zhì)檢部門檢查材料質(zhì)量，簽轉(zhuǎn)驗(yàn)收單。 會(huì)計(jì)主管檢查原始憑證及記賬憑證； 會(huì)計(jì)主管簽章批準(zhǔn)傳遞。 ” 巴林銀行倒臺(tái)前夕，總部對(duì)里森所在的新加坡分部進(jìn)行過一次內(nèi)審。 監(jiān) 督 結(jié)構(gòu) 基礎(chǔ) 控 制 環(huán) 境 信 息 與 溝 通 控 制 活 動(dòng) 風(fēng) 險(xiǎn) 評(píng) 估 審計(jì)準(zhǔn)則的內(nèi)部控制： 內(nèi)部控制是被審計(jì)單位為了合理保證財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性、經(jīng)營(yíng)的效率和效果以及對(duì)法律法規(guī)的遵守，由治理層、管理層和其他人員設(shè)計(jì)和執(zhí)行的政策和程序。內(nèi)部牽制的思想是以賬目的相互核對(duì)為主要內(nèi)容，幵實(shí)行崗位分離。正如摩托羅拉公司總裁加利 由三個(gè)要素構(gòu)成： 控制環(huán)境 會(huì)計(jì)系統(tǒng) 控制程序 （四）內(nèi)部控制框架 ? 1992年 9月，美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)、國(guó)際內(nèi)部注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)、財(cái)務(wù)經(jīng)理協(xié)會(huì)、美國(guó)會(huì)計(jì)協(xié)會(huì)和管理會(huì)計(jì)協(xié)會(huì)共同組成的專門委員會(huì)（ COSO委員會(huì)，即美國(guó)反對(duì)虛假財(cái)務(wù)報(bào)告委員會(huì)的贊助組織委員會(huì)）發(fā)布了 《 內(nèi)部控制 —— 整體框架 》 的研究報(bào)告，提出了 “ 內(nèi)部控制框架 ” 的概念。如果說巴林的管理層直到破產(chǎn)之前還對(duì)這件事情一無所知，我們只能說他們一直在逃避事實(shí)。 編審 保證經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)合法，有據(jù)可查。 簽約 保證供貨按約定的條件執(zhí)行。 材料采購(gòu)內(nèi)部控制系統(tǒng)流程圖說明 BACK 審批 計(jì)劃定額 領(lǐng)料單 項(xiàng) 2 稽核 價(jià)格表 領(lǐng)料單 項(xiàng) 3 核發(fā) 發(fā)料匯總表 記賬憑證 記賬 記賬 實(shí)物賬 材料 總賬 核對(duì) 核對(duì) 記賬 記賬憑證 盤點(diǎn) 盤點(diǎn)表 達(dá) 2 盈虧處理表 達(dá) 1 批準(zhǔn) 盈虧處理表 達(dá)式 2 3 2 領(lǐng)料単 1 業(yè)務(wù)部門 倉(cāng)儲(chǔ)部門 財(cái)會(huì)部門 材料領(lǐng)存內(nèi)部控制系統(tǒng)流程圖 控制點(diǎn) 控制目標(biāo) 控制措施 審批 保證材料領(lǐng)用在授權(quán)下進(jìn)行， 符合要求。 審簽 保證銷售正確，產(chǎn)品安全。 (2)查閱內(nèi)部控制或管理手冊(cè)； (3)內(nèi)部控制生成的文件和記錄； (4)觀察被審計(jì)單位的業(yè)務(wù)活動(dòng)和內(nèi)部控制的運(yùn)行情況； (5)選擇若干具有代表性的交易和事項(xiàng)進(jìn)行“穿行測(cè)試”；所謂“穿行測(cè)試”，即追查幾筆通過會(huì)計(jì)系統(tǒng)的交易： 從不同的層面了解和評(píng)估內(nèi)部控制 內(nèi)部控制要素 整體層面 業(yè)務(wù)流程層面 控制環(huán)境 風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過程 對(duì)控制的監(jiān)督 與報(bào)告相關(guān)的 信息系統(tǒng)和溝通 控制活動(dòng) 在初步評(píng)價(jià)時(shí)，審計(jì)人員應(yīng)遵行穩(wěn)健性原則： 當(dāng)存在以下三種情況的任何一種，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以評(píng)估控制風(fēng)險(xiǎn)為最高水平 ① 內(nèi)部控制政策和程序不可能與特定認(rèn)定相關(guān)（例如，客戶根本沒有對(duì)認(rèn)定進(jìn)行控制） ② 附加測(cè)試將取得的證據(jù)不可能證明控制風(fēng)險(xiǎn)會(huì)有所降低（測(cè)試可能會(huì)證明對(duì)認(rèn)定的控制是軟弱的） ③ 取得附加證據(jù)以證明控制風(fēng)險(xiǎn)水平并非最有效的審計(jì)途徑（實(shí)質(zhì)性程序比控制測(cè)試更易執(zhí)行） 審計(jì)人員在了解內(nèi)部控制之后應(yīng)根據(jù)以下兩個(gè)因素決定是否繼續(xù)考慮內(nèi)部控制問題： ① 繼續(xù)對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行測(cè)試是否可能縮減實(shí)質(zhì)性程序的工作量 ②繼續(xù)對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行測(cè)試所花費(fèi)的成本是否會(huì)低于可能獲得的好處 （二）控制測(cè)試 1．控制測(cè)試的種類 2．同步控制測(cè)試是在注冊(cè)會(huì)計(jì)師取得對(duì)內(nèi)部控制制度的了解時(shí)，也同時(shí)提供了有關(guān)控制政策和程序是否有效的證據(jù)