增值稅發(fā)票管理技巧(已修改)
2025-01-22 16:06 本頁面
【正文】 1 增值稅業(yè)務(wù)活動(dòng)中應(yīng)稅票據(jù)的處理技巧 經(jīng) 2022年 12月 8日國(guó)務(wù)院第 136次常務(wù)會(huì)議通過修訂， 2022年 12月 20日頒布，并自2022年 2月 1日起施行實(shí)施的 《 中華人民共和國(guó)發(fā)票管理辦法 》 （中華人民共和國(guó)國(guó)務(wù)院令第 587號(hào)） 第二條規(guī)定： 在中華人民共和國(guó)境內(nèi)印制、領(lǐng)購(gòu)、開具、取得、保管、繳銷發(fā)票的單位和個(gè)人（以下稱印制、使用發(fā)票的單位和個(gè)人），必須遵守本辦法。 基本法規(guī)： 2 經(jīng) 2022年 1月 27日國(guó)家稅務(wù)總局第 1次局務(wù)會(huì)議審議通過， 2022年 2月 14日頒布，并自 2022年 2月 1日起施行的 《 中華人民共和國(guó)發(fā)票管理辦法實(shí)施細(xì)則 》 （國(guó)家稅務(wù)總局令第 25號(hào)）： 第二十六條 填開發(fā)票的單位和個(gè)人必須在發(fā)生經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)確認(rèn)營(yíng)業(yè)收入時(shí)開具發(fā)票。未發(fā)生經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)一律不準(zhǔn)開具發(fā)票。 第二十七條 開具發(fā)票后，如發(fā)生銷貨退回需開紅字發(fā)票的，必須收回原發(fā)票并注明“作廢”字樣或取得對(duì)方有效證明。 開具發(fā)票后，如發(fā)生銷售折讓的，必須在收回原發(fā)票并注明“作廢”字樣后重新開具銷售發(fā)票或取得對(duì)方有效證明后開具紅字發(fā)票。 增值稅業(yè)務(wù)活動(dòng)中應(yīng)稅票據(jù)的處理技巧 3 國(guó)家稅務(wù)總局 《 關(guān)于納稅人折扣折讓行為開具紅字增值稅專用發(fā)票問題的通知 》(國(guó)稅函 〔 2022〕 1279號(hào) )規(guī)定，納稅人銷售貨物并向購(gòu)買方開具增值稅專用發(fā)票后，由于購(gòu)貨方在一定時(shí)期內(nèi)累計(jì)購(gòu)買貨物達(dá)到一定數(shù)量，或者由于市場(chǎng)價(jià)格下降等原因，銷貨方給予購(gòu)貨方相應(yīng)的價(jià)格優(yōu)惠或補(bǔ)償?shù)日劭?、折讓行為，銷貨方可按現(xiàn)行 《 增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定 》 的有關(guān)規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票。 增值稅業(yè)務(wù)活動(dòng)中應(yīng)稅票據(jù)的處理技巧 4 發(fā)票的作廢與重開技巧 發(fā)票作廢的前提條件 根據(jù)國(guó)稅發(fā) 〔 2022〕 156號(hào)第二十條規(guī)定 ,作廢條件應(yīng)同時(shí)滿足： 收到退回的發(fā)票聯(lián)、抵扣聯(lián)時(shí)間未超過銷售方開票當(dāng)月； 銷售方未抄稅（報(bào)稅前用 IC卡或者 IC卡和軟盤抄取開票數(shù)據(jù)電文）并且未記賬； 購(gòu)買方未認(rèn)證或者認(rèn)證結(jié)果為“納稅人識(shí)別號(hào)認(rèn)證不符”、“專用發(fā)票代碼、號(hào)碼認(rèn)證不符”。 一般納稅人在開具專用發(fā)票當(dāng)月，發(fā)生銷貨退回、開票有誤等情形，收到退回的發(fā)票聯(lián)、抵扣聯(lián)符合作廢條件的，按作廢處理；開具時(shí)發(fā)現(xiàn)有誤的，可即時(shí)作廢。 作廢專用發(fā)票須在防偽稅控系統(tǒng)中將相應(yīng)的數(shù)據(jù)電文按“作廢”處理，在紙質(zhì)專用發(fā)票（含未打印的專用發(fā)票）各聯(lián)次上注明“作廢”字樣，全聯(lián)次留存。 增值稅業(yè)務(wù)活動(dòng)中應(yīng)稅票據(jù)的處理技巧 5 增值稅業(yè)務(wù)活動(dòng)中應(yīng)稅票據(jù)的處理技巧 購(gòu)買方可要求銷售方重新開具專用發(fā)票的情況 根據(jù)國(guó)稅發(fā) 〔 2022〕 156號(hào)規(guī)定，允許銷售方重新開具專用發(fā)票的情況： 無法認(rèn)證。指專用發(fā)票所列密文或者明文不能辨認(rèn)，無法產(chǎn)生認(rèn)證結(jié)果。 納稅人識(shí)別號(hào)認(rèn)證不符。指專用發(fā)票所列購(gòu)買方納稅人識(shí)別號(hào)有誤。 專用發(fā)票代碼、號(hào)碼認(rèn)證不符。指專用發(fā)票所列密文解譯后與明文的代碼或者號(hào)碼不一致。 6 增值稅業(yè)務(wù)活動(dòng)中應(yīng)稅票據(jù)的處理技巧 紅字發(fā)票的開具技巧 根據(jù) 《 實(shí)施細(xì)則 》 的規(guī)定，一般納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，開具增值稅專用發(fā)票后，發(fā)生銷售貨物退回或者折讓、開票有誤等情形，應(yīng)按國(guó)家稅務(wù)總局的規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票。未按規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票的，增值稅額不得從銷項(xiàng)稅額中扣減。 根據(jù)國(guó)稅發(fā) 【 2022】 165號(hào)和國(guó)稅發(fā) 【 2022】 18號(hào)的規(guī)定： 自 2022年 4月 30日后， 增值稅一般納稅人開具增值稅專用發(fā)票（以下簡(jiǎn)稱專用發(fā)票）后，發(fā)生銷貨退回、銷售折讓以及開票有誤等情況需要開具紅字專用發(fā)票的，視不同情況分別按以下 五種 7 因?qū)Ｓ冒l(fā)票抵扣聯(lián)、發(fā)票聯(lián)均無法認(rèn)證的 由購(gòu)買方填報(bào) 《 開具紅字增值稅專用發(fā)票申請(qǐng)單 》 （以下簡(jiǎn)稱申請(qǐng)單）一式兩聯(lián)，第一聯(lián)由購(gòu)買方留存；第二聯(lián)由購(gòu)買方主管稅務(wù)機(jī)關(guān)留存 ；并在申請(qǐng)單上填寫具體原因以及相對(duì)應(yīng)藍(lán)字專用發(fā)票的信息； 《 申請(qǐng)單 》 應(yīng)加蓋一般納稅人財(cái)務(wù)專用章。購(gòu)買方不作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理，待取得銷售方開具的紅字專用發(fā)票后，與留存的 《 通知單 》 一并作為記賬憑證。 主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后出具 《 開具紅字增值稅專用發(fā)票通知單 》 （以下簡(jiǎn)稱通知單）一式三聯(lián)，第一聯(lián)由購(gòu)買方主管稅務(wù)機(jī)關(guān)留存、第二聯(lián)由購(gòu)買方送交銷售方留存、第三聯(lián)由購(gòu)買方留存； 《 通知單 》 應(yīng)加蓋主管稅務(wù)機(jī)關(guān)印章；并與 《 申請(qǐng)單 》 一一對(duì)應(yīng)。 銷售方憑購(gòu)買方提供的 《 通知單 》 開具紅字專用發(fā)票，在防偽稅控系統(tǒng)中以銷項(xiàng)負(fù)數(shù)開具。紅字專用發(fā)票應(yīng)與 《 通知單 》 一一對(duì)應(yīng)。 《 通知單 》 應(yīng)按月依次裝訂成冊(cè)，并比照專用發(fā)票保管規(guī)定管理。 增值稅業(yè)務(wù)活動(dòng)中應(yīng)稅票據(jù)的處理技巧 8
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