【正文】 我們即將討論的話題 ? IPO審計(jì)中注冊(cè)會(huì)計(jì)師的角色 ? 本次授課的基本思路 2211法則 ? IPO審計(jì)中財(cái)務(wù)審核存在的突出問(wèn)題 ? 財(cái)務(wù)審核的第一步：合規(guī)性 ? 財(cái)務(wù)審核的第二步：明確對(duì)象 ? 財(cái)務(wù)審核的第三步：真實(shí)性 ? 財(cái)務(wù)審核的第四步：職業(yè)關(guān)注 1. 主要會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)的合規(guī)性、穩(wěn)健性問(wèn)題 2. 盈利預(yù)測(cè)是否合理謹(jǐn)慎的問(wèn)題 3. 關(guān)聯(lián)方關(guān)系及交易（尤其是非經(jīng)常性交易）是否如實(shí)披露問(wèn)題 4. 資產(chǎn)評(píng)估是否合規(guī)、合理的問(wèn)題 5. 出資是否存在瑕疵的問(wèn)題 6. 募集資金的使用方向與效益問(wèn)題 7. 稅收政策與調(diào)整問(wèn)題 8. IPO高成長(zhǎng)的業(yè)績(jī)井噴現(xiàn)象 9. 土地使用權(quán)等無(wú)形資產(chǎn)的處理問(wèn)題 七、 IPO財(cái)務(wù)審核的第四步：職業(yè)關(guān)注 ? ? ? ? ? ? 15. 原始報(bào)表與申報(bào)報(bào)表的比較 ? 務(wù)會(huì)計(jì)信息披露問(wèn)題 ? ? 、會(huì)計(jì)估計(jì)的合規(guī)性、穩(wěn)健性 ? 常見(jiàn)問(wèn)題（ 1） – 收入確認(rèn)方法披露不清，在風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬實(shí)際上未發(fā)生轉(zhuǎn)移或未完全轉(zhuǎn)移時(shí)提前確認(rèn)收入，主要表現(xiàn)為最近一個(gè)會(huì)計(jì)年度收入、凈利潤(rùn)、應(yīng)收賬款的大幅增長(zhǎng)，預(yù)收賬款的大幅下降； 案例： ? 某通訊企業(yè)是專(zhuān)門(mén)從事專(zhuān)網(wǎng)通訊技術(shù)解決方案業(yè)務(wù)的服務(wù)商，主要為能源交通等行業(yè)提供通訊技術(shù)解決方案，包括相關(guān)軟硬件產(chǎn)品的研發(fā)、制造和服務(wù)，業(yè)務(wù)分為專(zhuān)網(wǎng)通訊技術(shù)解決方案與數(shù)字視頻業(yè)務(wù)，其中專(zhuān)網(wǎng)通訊技術(shù)解決方案是公司的核心業(yè)務(wù)。故主業(yè)的毛利率與凈利率都很高，但是近三年成長(zhǎng)性不是很好， 2022年甚至出現(xiàn)下滑，該公司解釋為奧運(yùn)會(huì)惹的禍，奧運(yùn)期間，部分工程項(xiàng)目進(jìn)度緩慢，生產(chǎn)、發(fā)貨、安裝、調(diào)試、運(yùn)行、驗(yàn)收等環(huán)節(jié)出現(xiàn)滯后，使得營(yíng)業(yè)收入無(wú)法正常確認(rèn)，從而導(dǎo)致 2022年公司營(yíng)業(yè)收入與業(yè)績(jī)均不理想，且下降。 ? 其 IPO 申報(bào)稿三年又一期的利潤(rùn)表披露、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量表如下： 項(xiàng)目 2022年 1月 ~6月 2022年 2022年 2022年 一、營(yíng)業(yè)收入 減：營(yíng)業(yè)成本 營(yíng)業(yè)稅金及附加 銷(xiāo)售費(fèi)用 管理費(fèi)用 財(cái)務(wù)費(fèi)用 資產(chǎn)減值損失 加：公允價(jià)值變動(dòng)損益 — — — — 投資收益 — — — — 其中：對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)和合營(yíng)企 業(yè)的投資收益 — — — — 二、營(yíng)業(yè)利潤(rùn) 加：營(yíng)業(yè)外收入 減：營(yíng)業(yè)外支出 其中：非流動(dòng)資產(chǎn)處置損失 — 三、利潤(rùn)總額 減：所得稅費(fèi)用 四、凈利潤(rùn) IPO利潤(rùn)表 （單位：元） 經(jīng)營(yíng)現(xiàn)金流量表 （單位：元） 項(xiàng)目 2022年 1月 ~6月 2022年 2022年 2022年 一、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量： 銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金 收到的稅費(fèi)返還 收到的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金 — 現(xiàn)金流入小計(jì) 購(gòu)買(mǎi)商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金 支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金 支付的各項(xiàng)稅費(fèi) 支付的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金 現(xiàn)金流出小計(jì) 經(jīng)營(yíng)活動(dòng)生產(chǎn)的現(xiàn)金流量?jī)纛~ () ? 應(yīng)收帳款 ? 2022年 16月 ? 2022年 ? 2022年 ? 2022年 ? 預(yù)收賬款 ? 2022年 16月 ? 2022年 ? 2022年 ? 2022年 ? 該公司從收入確認(rèn)角度來(lái)看，專(zhuān)網(wǎng)通訊技術(shù)解決方案屬于既有商品銷(xiāo)售，又有勞務(wù)提供的混合銷(xiāo)售業(yè)務(wù)。結(jié)合業(yè)務(wù)特點(diǎn)與收入確認(rèn)原則，根據(jù)謹(jǐn)慎性原則，公司在貨物已發(fā)至用戶并滿足開(kāi)通條件且對(duì)應(yīng)項(xiàng)目的成本能夠可靠計(jì)量時(shí)，確認(rèn)銷(xiāo)售收入的實(shí)現(xiàn)。即初驗(yàn)合格才確認(rèn)收入。 同花順案例 ? 金融資訊和數(shù)據(jù)服務(wù) ? 收入確認(rèn)原則為：在提供金融資訊和數(shù)據(jù)服務(wù)前，預(yù)收全部款項(xiàng)，待提供服務(wù)時(shí)平均分?jǐn)偂? ? 2022年上半年收入高達(dá) 4685萬(wàn)元，同期預(yù)收賬款 2270萬(wàn)元。新增收入遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過(guò)新增預(yù)收賬款。 ? 創(chuàng)業(yè)板目前成為創(chuàng)富版， 2022年底平均市盈率 。 應(yīng)有的職業(yè)分析與關(guān)注 ? 該公司近三年成長(zhǎng)性不是很好， 2022年業(yè)績(jī)下滑，但凈利潤(rùn)還是正的，可是 2022年經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金凈流量卻出現(xiàn)負(fù)數(shù)，現(xiàn)金流量表整體慘不忍睹。應(yīng)收賬款的大量增加，預(yù)收賬款大量減少，說(shuō)明該公司可能存在收入確認(rèn)提前，導(dǎo)致的應(yīng)收與預(yù)收問(wèn)題， 2022年更少，嚴(yán)重違反通訊行業(yè) 1441的付款習(xí)慣，即簽約時(shí)付 10%，到貨時(shí)付 40%，初驗(yàn)時(shí)付40%，剩下 10%作為質(zhì)保金。 ? 雖然該公司說(shuō)奧運(yùn)會(huì)的影響很大，但事實(shí)上，奧運(yùn)會(huì)的只在北京且影響也只有 2022年第 3季度，奧運(yùn)給公司帶來(lái)不良影響的同時(shí)也帶動(dòng)了北京交通通信市場(chǎng)，即使該公司所言屬實(shí)，證明該公司控制風(fēng)險(xiǎn)的能力也過(guò)弱， IPO條件極不成熟。且涉嫌提前確認(rèn)收入。 提 示 ? 收入的確認(rèn)與計(jì)量應(yīng)與公司的業(yè)務(wù)類(lèi)型相匹配，應(yīng)能反映公司的盈利模式，應(yīng)與準(zhǔn)則的規(guī)定相吻合。對(duì)于特殊行業(yè)尤其要關(guān)注， 應(yīng)當(dāng)充分考慮其合規(guī)性及合理性 。 ? 例如：買(mǎi)一贈(zèng)一 ? 獎(jiǎng)勵(lì)積分的銷(xiāo)售 ? 預(yù)售充值卡 ? 電子商務(wù)服務(wù)商收入 ? 網(wǎng)游公司收入 ? 動(dòng)漫企業(yè)收入 關(guān)于買(mǎi)一贈(zèng)一 ? 贈(zèng)送部分不做捐贈(zèng)處理，而是視同降價(jià)銷(xiāo)售。 ? 例如：預(yù)存 1000元現(xiàn)金可消費(fèi)價(jià)目表上2022元的商品或勞務(wù)，則視作降價(jià) 50%銷(xiāo)售，如果一次性消費(fèi)了價(jià)目表上 1000元的商品或者勞務(wù)，確認(rèn)的收入為 1000*（ 1000/2022） =500元。 關(guān)于獎(jiǎng)勵(lì)積分收入的確認(rèn) ? 企業(yè)在銷(xiāo)售產(chǎn)品或提供勞務(wù)的同時(shí)授予客戶獎(jiǎng)勵(lì)積分的，應(yīng)當(dāng)將銷(xiāo)售取得的貨款或應(yīng)收貨款在商品銷(xiāo)售或勞務(wù)提供產(chǎn)生的收入與獎(jiǎng)勵(lì)積分的公允價(jià)值之間進(jìn)行分配，將取得的貨款或者應(yīng)收款扣除獎(jiǎng)勵(lì)積分公允價(jià)值部分確認(rèn)為收入，與獎(jiǎng)勵(lì)積分相關(guān)的部分公允價(jià)值應(yīng)首先作為遞延收益，在客戶兌換獎(jiǎng)勵(lì)積分或失效時(shí)，結(jié)轉(zhuǎn)計(jì)入當(dāng)期損益。 ? 兌現(xiàn)獎(jiǎng)勵(lì)積分時(shí)可能采用獎(jiǎng)品的形式，則遞延收益確認(rèn)收入的同時(shí)，要確認(rèn)獎(jiǎng)品的成本。 關(guān)于預(yù)售充值卡 ? 在預(yù)售發(fā)卡時(shí)，銷(xiāo)售方既未完成服務(wù)也未發(fā)生提供服務(wù)的費(fèi)用，并且購(gòu)買(mǎi)方在全額消費(fèi)之前具有對(duì)方的債權(quán)，在訴訟時(shí)效內(nèi)具有退款的權(quán)利，因此，根據(jù)收入確認(rèn)的配比原則，不能確認(rèn)收入。 ? 銷(xiāo)售方應(yīng)建立完善的內(nèi)部控制體系和信息數(shù)據(jù)系統(tǒng)，有效控制和記錄預(yù)售卡的銷(xiāo)售與消費(fèi)情況，根據(jù)客戶實(shí)際消費(fèi)量確認(rèn)銷(xiāo)售收入，如果預(yù)售卡在有效期內(nèi)一直沒(méi)有消費(fèi)完，則可根據(jù)合理的會(huì)計(jì)估計(jì)在有效期末確認(rèn)銷(xiāo)售收入。 關(guān)于電子商務(wù)服務(wù)商收入 ? 淘寶網(wǎng)為例，主要從事，個(gè)人對(duì)個(gè)人銷(xiāo)售（ C2C），公司對(duì)個(gè)人銷(xiāo)售業(yè)務(wù)（ B2C）。收入來(lái)源有兩種，一種是搜索競(jìng)價(jià)排名，包括 C2C,B2C,P4P(按照效果付費(fèi) )。二是品牌商城，主要是 B2C模式，收取傭金。淘寶網(wǎng)主要根據(jù)關(guān)鍵詞，搜索競(jìng)價(jià)排名的出價(jià)和關(guān)鍵詞被點(diǎn)擊的次數(shù)，交易額及規(guī)定費(fèi)率，通過(guò)支付寶實(shí)時(shí)向賣(mài)家收費(fèi)。 關(guān)于網(wǎng)游公司收入 ? 網(wǎng)游公司的收入主要來(lái)源于網(wǎng)絡(luò)游戲本身的收費(fèi)和相關(guān)附加收費(fèi)。網(wǎng)絡(luò)游戲本身包括收費(fèi)游戲和免費(fèi)游戲，對(duì)于收費(fèi)游戲網(wǎng)游公司主要依據(jù)游戲玩家的游戲時(shí)間收取點(diǎn)卡費(fèi)，收入與玩家的人數(shù)和時(shí)間成正比，道具收費(fèi)是其另一收入來(lái)源。 ? 近年來(lái)發(fā)展起來(lái)的免費(fèi)游戲正在成為網(wǎng)絡(luò)游戲中的主流，玩家可以不買(mǎi)點(diǎn)卡免費(fèi)玩游戲，收入來(lái)源包括 。虛擬道具收費(fèi)和增值服務(wù)收費(fèi)，比如服務(wù)性的短信收費(fèi)和其他增值短信服務(wù)收費(fèi)，許多商家青睞于如此數(shù)量巨大的玩家，紛紛將廣告投入其中，網(wǎng)游企業(yè)廣告收入原則上應(yīng)在相關(guān)廣告開(kāi)始出現(xiàn)于公眾面前才能確認(rèn)。 關(guān)于動(dòng)漫企業(yè) ? 從動(dòng)漫企業(yè)的經(jīng)營(yíng)方式來(lái)看，可分為自創(chuàng)和合作形式兩大類(lèi)，對(duì)于動(dòng)漫影視作品前期投入大，在取得許可證后，通過(guò)出售（發(fā)行）或其他（如合作、授予、轉(zhuǎn)讓等）方式獲取收入，獲得收益的時(shí)間較長(zhǎng)，其收入主要是在將碟片實(shí)物交付給客戶驗(yàn)收合格并取得其確認(rèn)的證據(jù)后在合同約定的發(fā)行期間內(nèi)分期確認(rèn)收入。 ? 相關(guān)其他收入與特殊問(wèn)題參見(jiàn)： 創(chuàng)新型企業(yè)發(fā)行上市重點(diǎn)財(cái)務(wù)問(wèn)題研討會(huì) .doc 收入確認(rèn)應(yīng)注意 ? 應(yīng)根據(jù)企業(yè)具體的經(jīng)營(yíng)模式，結(jié)合企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)收入確認(rèn)的四個(gè)原則對(duì)照披露。尤其是新經(jīng)濟(jì)、新商業(yè)模式企業(yè)，更應(yīng)當(dāng)充分揭示行業(yè)、企業(yè)特有的經(jīng)營(yíng)模式和風(fēng)險(xiǎn)特征，把握收入確認(rèn)的實(shí)質(zhì)性特征前提下，適當(dāng)靈活地結(jié)合自身的實(shí)際經(jīng)營(yíng)、核算情況確定自己公司收入確認(rèn)原則并充分披露。如，對(duì)于客戶實(shí)現(xiàn)零庫(kù)存的企業(yè)，只有企業(yè)的產(chǎn)品被客戶使用之后，才能確認(rèn)收入，企業(yè)發(fā)出產(chǎn)品時(shí)，不能確認(rèn)收入。 ? 常見(jiàn)問(wèn)題（ 2） ： – 資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)提政策不穩(wěn)健、不合規(guī)，如關(guān)聯(lián)方應(yīng)收款項(xiàng)不計(jì)提減值準(zhǔn)備、壞賬準(zhǔn)備計(jì)提比例偏低、長(zhǎng)期無(wú)利用價(jià)值的無(wú)形資產(chǎn)不計(jì)提減值準(zhǔn)備等； – 固定資產(chǎn)的折舊政策與同行業(yè)上市公司相比明顯不穩(wěn)??； – 在建工程結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)時(shí)點(diǎn)滯后、借款費(fèi)用資本化的范圍擴(kuò)大、時(shí)間延長(zhǎng)； – 福建星網(wǎng)銳捷招股說(shuō)明書(shū)（ 2022） .pdf 279頁(yè) （其應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備政策解釋較為合理，可以作為參考） 資產(chǎn)減值舞弊與審計(jì) ? 相關(guān)會(huì)計(jì)規(guī)定：企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 8號(hào) ——資產(chǎn)減值 》 ，自 2022年 1月 1日起在上市公司施行，鼓勵(lì)其他企業(yè)執(zhí)行。該準(zhǔn)則規(guī)定：在資產(chǎn)的可收回金額低于賬面價(jià)值時(shí)應(yīng)計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，資產(chǎn)減值準(zhǔn)備一經(jīng)確認(rèn)，不得在以后期間轉(zhuǎn)回。 ? 合理計(jì)提各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備符合謹(jǐn)慎性原則的要求。謹(jǐn)慎性原則要求企業(yè)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)，不得多計(jì)資產(chǎn)或收益，少計(jì)負(fù)債或費(fèi)用，不得設(shè)置秘密準(zhǔn)備。 按照原來(lái)的準(zhǔn)則，賦予了企業(yè)的選擇權(quán)，但也成為企業(yè)盈余管理的重要工具 2022年參股南方證券的多家企業(yè)計(jì)提減值準(zhǔn)備的情況，說(shuō)明了什么？ 南方證券沉浮始末 ? 1992年 12月 21日，南方證券有限公司在深圳特區(qū)成立。 ? 1996年 12月 31日，總資產(chǎn)已經(jīng)達(dá)到 。 ? 2022年，南方證券吸收了大量的委托理財(cái)業(yè)務(wù)，并簽訂大量保底合約，這是南方證券增資擴(kuò)股的開(kāi)始，也為后來(lái)背上包袱埋下伏筆。 2022年 ,改制為股份有限公司。 ? 同年 6月，原申銀萬(wàn)國(guó)總裁闞治東臨危受命出任南方證券總裁 ? 2022年南方證券承銷(xiāo)的股票數(shù)量在全部券商中排名第一。 ? 2022年 11月，爆發(fā)信用危機(jī)，機(jī)構(gòu)客戶、個(gè)人投資者紛紛撤離，委托理財(cái)客戶天天上門(mén)索債。 ? 2022年 1月 2日，中國(guó)證監(jiān)會(huì)和深圳市政府聯(lián)合頒發(fā)公告 ,對(duì)南方證券實(shí)施行政接管。 ? 2022年 4月 29日，證監(jiān)會(huì)宣布關(guān)閉南方證券。 ? 2022年 11月 4日，南方證券的正?？蛻艚唤油瓿芍笃鹱詣?dòng)轉(zhuǎn)入中國(guó)建銀投資證券有限責(zé)任公司（簡(jiǎn)稱(chēng)中投證券）。 ? 2022年正是南方證券生死不明的時(shí)候，對(duì)其投資的上市公司分別出于不同的需求，計(jì)提了減值準(zhǔn)備，但計(jì)提比例大相徑庭。 ? 以上汽和首創(chuàng)股份為例，我們可以看出雖然持有金額相同，但計(jì)提比例一個(gè)為 100%，一個(gè)為 15%。 ? 我們會(huì)發(fā)現(xiàn)盈利狀況好的和盈利狀況不好的計(jì)提的比例均較高？ ? 虧損的讓我一次虧個(gè)夠！ ? 盈利的隱藏利潤(rùn)，待未來(lái)虧損時(shí)再釋放出來(lái)形成利潤(rùn)！ ? 財(cái)務(wù)報(bào)表說(shuō)要符合真實(shí)性，這是一種假設(shè)，而不是事實(shí)，所以可靠性才是目標(biāo)。 資產(chǎn)減值準(zhǔn)備項(xiàng)目的特點(diǎn) ? 資產(chǎn)減值牽涉的范圍廣，內(nèi)容多，金額巨大，需要運(yùn)用大量的估計(jì)與判斷程序，不確定性增大。并且計(jì)提、核銷(xiāo)計(jì)算較為復(fù)雜，容易錯(cuò)計(jì)和漏計(jì)，需要會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)較高，對(duì)市場(chǎng)了解、對(duì)估價(jià)準(zhǔn)確的衡量，均提出較高的要求。 ? 尤其是在企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)不健全的情況下，對(duì)減值準(zhǔn)備具有較大的會(huì)計(jì)選擇性，容易導(dǎo)致較大的會(huì)計(jì)利潤(rùn)選擇空間。 管理當(dāng)局利用資產(chǎn)減值蓄意舞弊的行為方式 ? 扭轉(zhuǎn)虧損：當(dāng)上市公司最近兩個(gè)年度的會(huì)計(jì)利潤(rùn)為負(fù)值時(shí)，其即將轉(zhuǎn)為被特殊處理的公司（ ST時(shí)），三年連續(xù)虧損就要暫停上市，半年內(nèi)仍不盈利的將被終止上市。這時(shí)的重壓之下，容易導(dǎo)致管理當(dāng)局計(jì)提較低的減值準(zhǔn)備，使得公司剛好盈利。 ? 夸大虧損：如果已經(jīng)知道本年度虧損已成定局，即使本期資產(chǎn)減值為零，也難以避免虧損的命運(yùn)，計(jì)提準(zhǔn)備時(shí)這個(gè)企業(yè)就會(huì)傾向于計(jì)提較大比例的減值準(zhǔn)備。將經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)做低，輕裝上陣，以求增加未來(lái)