【正文】 收益。為避免次年ST或者虧損做好準備。盡管當時業(yè)績不好，但卻為未來埋下了伏筆。 ? 利潤平滑。盈利時多計提減值。傾向于計提較高的減值，將利潤轉移到下一年。 ? 雖然新準則對資產減值的轉回做了限制性的規(guī)定，但還是對利潤操縱提供了較大的空間，仍然存在很多不完善的地方。 ? 《 新會計準則 》 在有關流動性資產的計提轉回方而與現(xiàn)行規(guī)定并沒有多大變化，因此 《 新會計準則 》 并不能完全堵住上市公司利用流動資產的計提轉回操縱利潤的漏洞。 ? 例如，應收賬款計提壞賬的會計政策可選擇性太強。企業(yè)會計制度規(guī)定企業(yè)計提壞賬準備的方法由企業(yè)自行確定且提取比例也由企業(yè)自行估計，這給企業(yè)調節(jié)利潤留下了巨大的操作空間。企業(yè)如認為應收款項收不回來，全額提取壞賬準備也未違反會計制度，這也使得審計人員有時明知企業(yè)在造假也無法予以糾正。 ? 常見問題（ 3） ： – 對會計估計變更進行追溯調整： 案例： A公司 主營業(yè)務為小電器的制造與銷售 ， 報告期內變更模具費用攤銷年限 ， 由 23年變更為 3年攤銷年限； A公司 將此視為會計政策變更 ， 對會計報表進行追溯調整 ，調增 2022年 、 2022年凈利潤 824萬元 、 2400萬元 ， 占當期凈利潤的 12%、 31%， 對經營成果有重大影響； 審計機構出具了標準無保留意見，保薦機構對此未提出異議。 點評：大家會發(fā)現(xiàn)這是一個明顯會計估計變更的例子，但該公司卻按照會計政策的變更進行追溯調整。 ?常見問題（ 4） ： – 隨意改變應收款項壞賬準備核算方法、調整壞賬準備計提比例； – 人為操縱無形資產、長期待攤費用的攤銷年限； – 境內外會計報表選擇的會計政策、會計估計不一致。 ? 常見問題（ 5）： – 不分性質，只按債務人對應收款項進行分類，賬齡也混合處理； – 在未征得債務人同意的情況，按收款先沖銷賬齡最長的應收款項處理，人為優(yōu)化應收款項的賬齡結構。 ? 常見問題（ 6） ? 或有事項及承諾事項披露的充分性，常見問題： – 或有事項披露不全面； – 承諾事項披露不全面。 ? 常見問題（ 7） – 關聯(lián)交易定價政策不合理； – 關聯(lián)交易定價變動頻繁，合理性依據(jù)不足； – 關聯(lián)購銷價款結算違反合同協(xié)議，以正常購銷方式掩蓋實際上的違規(guī)占用資金； – 與關聯(lián)方（尤其是控股股東）之間存在象征性金額或無償?shù)年P聯(lián)交易等等。 ? 關聯(lián)交易的特點是面廣、種類繁多、交易頻繁、內容復雜、金額及影響大、內部安排、容易操縱，對企業(yè)報表的影響大，并難以發(fā)現(xiàn)及監(jiān)管。 ? 關聯(lián)交易是可以存在的，但是要證明其必要性、定價的公允性，同時，關聯(lián)交易應該是逐年減少而不是增加。 ? 目前因關聯(lián)交易而被否的企業(yè)，主要存在以下問題：（ 1）交易的日的及動機；（ 2）定價不公允或不能證實其定價是公允的；（ 3）關聯(lián)方界定不完整；（ 4）會計處理不當；（ 5）交易程序不規(guī)范；（6）實質關聯(lián)方非關聯(lián)化； ? 例如：某公司與控股股東及其它關聯(lián)方在銷售貨物、采購原材料、租賃房屋、提供勞務、支付代理費和代繳社保統(tǒng)籌費等多個方面存在關聯(lián)交易，金額較大，而且募投項目實施以后，關聯(lián)交易的金額還將繼續(xù)擴大，公司對控股股東的依賴性過大。 ? 再如：某公司最近三年一期經營業(yè)績良好。但股東未將核心技術注入到公司，公司與關聯(lián)方存在重大知識產權類關聯(lián)交易以及其他關聯(lián)交易，主要募集資金項目技術是由公司和關聯(lián)方合作開發(fā)的。這即是關聯(lián)交易的問題也是獨立性的問題。 ? 審計人員在幫助發(fā)行人選擇會計政策及會計估計時應充分考慮其對公司報告期及發(fā)行上市后財務狀況和經營業(yè)績的影響，避免采用不穩(wěn)健的會計政策以及過于謹慎的會計政策， ? 設計會計估計的考慮，除考慮企業(yè)自身的實際情況外，還必須考慮同行業(yè)有可比企業(yè)的會計估計。 ? 其中，重要的會計估計，如固定資產折舊年限、應收款項壞賬計提比例等一定要參照同行業(yè)已上市公司會計估計。 總結 會計政策與會計估計不夠穩(wěn)鍵 – 折舊年限過長導致折舊計提不足 – 應收款項壞賬準備政策不當導致計提比例過低 – 不適當?shù)馁Y本化政策（關注無形資產開發(fā)支出資本化問題） 創(chuàng)新型企業(yè)發(fā)行上市重點財務問題研討會 .doc 會計政策與會計估計過于穩(wěn)健 – 縮短折舊年限 – 加大減值計提 – 加大費用化力度 問題：審計人員發(fā)現(xiàn)其穩(wěn)健問題是否建議其調整，例如過于穩(wěn)健問題？ 會計政策及會計估計的穩(wěn)健性 部分上市公司壞賬準備計提比例（同行業(yè)可供參考） 上市公司 1年以內 12年 23年 34年 45年 5年以上 宜科科技 5% 10% 30% 50% 50% 50% 蘇泊爾 5% 8% 15% 50% 80% 100% 思源電氣 5% 10% 30% 50% 50% 100% 雙鷺藥業(yè) 1%、 3% 10% 20% 30% 50% 100% 山東威達 5% 10% 20% 50% 50% 50% 七喜股份 2% 10% 50% 100% 100% 100% 七匹狼 5% 10% 10% 40% 80% 100% 美欣達 5% 30% 50% 100% 100% 100% 麗江旅游 5% 10% 50% 100% 100% 100% 巨輪股份 5% 10% 25% 100% 100% 100% 久聯(lián)發(fā)展 5% 7% 10% 20% 40% 100% 達安基因 % 10% 15% 40% 40% 40% 華帝股份 5% 10% 20% 30% 50% 100% 簡單平均 4% 11% 25% 55% 64% 82% 部分上市公司固定資產折舊政策（同行業(yè)可供參考） 上市公司簡稱 房屋建筑物 機器設備 (通用 ) 機器設備 (專用 ) 運輸設備 電子設備 其他設備 凈殘值率 宜科科技 2035 10 10 5 5 5 5%、 10% 蘇泊爾 2030 5 10 610 3% 思源電氣 20 8 8 5 5 4% 雙鷺藥業(yè) 1530 815 815 10 3% 山東威達 35 10 10 8 5 3% 七喜股份 2040 10 10 5 5 5% 七匹狼 20 510 510 10 5 10% 美欣達 530 58 58 510 58 38 35% 麗江旅游 1020 1015 1015 710 5 10% 巨輪股份 1535 10 10 8 5 7 5% 久聯(lián)發(fā)展 2040 520 520 8 0 達安基因 3035 510 35 0、 4% 華帝股份 20 10 10 5 5 10% 變更固定資產折舊年限 變更壞賬準備計提比例 變更收入確認方法 變更存貨成本結轉方法 變更安全生產費的提取標準 會計政策及會計估計的一貫性問題也應引起注意！ ? 目前擬上市企業(yè)對會計政策的選擇，一般都比較規(guī)范，新會計準則對于壞賬準備、減值準備等容易產生操縱利潤的地方進行了謹慎的規(guī)定。值得一提的是，對于高危行業(yè)企業(yè)按照規(guī)定提取的安全生產費用，應當按照《企業(yè)會計準則講解（2022）》中的具體要求處理，在所有者權益 “盈余公積 ”項下以 “專項儲備 ”項目單獨列報，不再作為負債列示。煤炭企業(yè)在固定資產折舊外計提的維簡費，應比照安全生產費用的原則處理。 ? IPO企業(yè)是否需要編制盈利預測。 ? 《 管理辦法 》 由企業(yè)決定是否編制盈利預測，未作強制性要求，但本次募集資金擬用于重大資產購買的，應當披露兩種口徑的盈利預測報告：假設按預計購買基準日完成購買的盈利預測報告；假設發(fā)行當年 1月 1日完成購買的盈利預測報告。 ? 申報會計師是否建議企業(yè)編制盈利預測。 為規(guī)避風險，盡量建議企業(yè)不編制。 ? 關注審核報告格式的變化 ? 按照 《 中國注冊會計師其他鑒證業(yè)務準則第 3111號 — 預測性財務信息的審核 》 執(zhí)行審核程序以及出具報告。 ? 目前未達到盈利預測數(shù)額的懲罰措施。 ? 原僅對上市公司再融資未達盈利預測數(shù)額規(guī)定了處罰措施， 《 管理辦法 》 明確規(guī)定 IPO企業(yè)也適用此處罰。 、謹慎 處罰措施如下 ? 利潤實現(xiàn)數(shù)未達到盈利預測 80%，除因不可抗力外，其法定代表人、盈利預測審核報告簽字注冊會計師應在股東大會及中國證監(jiān)會指定報刊公開作出解釋并道歉，中國證監(jiān)會可以對法定代表人處以警告。 ? 利潤實現(xiàn)數(shù)未達到盈利預測 50%的，除因不可抗力外，中國證監(jiān)會在 36個月內不受理該公司公開發(fā)行證券申請。 ? 常見問題： – 人為將生產經營計劃能否實現(xiàn)、大宗原材料價格是否大幅波動等可控或可預計因素作為基本假設； – 盈利預測結果嚴重脫離預測年度已審實現(xiàn)數(shù)、未審實現(xiàn)數(shù)及已簽訂的合同訂單，且預計變動趨勢、變動幅度與前三年一期經營業(yè)績變動趨勢不符； – 盈利預測結果與同行業(yè)已上市公司相比，在收入及毛利率上存在重大差異。 注意事項 ?考慮編制盈利預測時依賴歷史財務信息的程度是否合理，盈利預測信息與歷史財務信息的編制基礎是否一致，并選用了恰當?shù)臅嬚?，并為管理層考慮假設提供的歷史基準 ?考慮編制盈利預測相關的內部控制，編制人員的專業(yè)技能和經驗 ?考慮支持管理層作出假設的文件性質 ?以前期間編制盈利預測的準確性，及其與實際情況出現(xiàn)重大差異的原因 ?考慮企業(yè)的經營周期 盈利預測審核注意事項 ? 注冊會計師應注意你僅提供有限保證，不是對盈利預測能否實現(xiàn)發(fā)表意見，僅是對其假設是否合理發(fā)表意見。 ? 應該說盈利預測審核問題，目前出問題的到不是很多，人們也學會的主動去規(guī)避。 3. 關聯(lián)方關系及交易 （尤其是非經常性交易） 是否如實披露 ? 關聯(lián)交易披露不完整、關聯(lián)交易的定價及資產計價不合理。 ? 目前一些項目的實踐表明，中國證監(jiān)會對關聯(lián)交易的審核非常嚴格，審核的主要思路是：對于關聯(lián)交易，要明確關聯(lián)交易的目的和必要性，定價的合理性和會計處理是否恰當，審核過程中傾向于認同關聯(lián)交易趨勢應當是逐年遞減的，以此來證明擬上市公司具有獨立性 。 與發(fā)行人發(fā)生關聯(lián)交易的對方應該為最終生產或者使用方，如果作為中間商，則缺乏必要性。金額較大企業(yè)認為不可以避免的關聯(lián)交易，除非特殊行業(yè)或者業(yè)務可以在業(yè)務審核當中接受外，大多數(shù)情況要求通過收購股權或者購買資產等方式解決關聯(lián)交易。 關聯(lián)交易中存在的主要問題 ? 金額比例大，影響財務獨立性的判斷 ? 定價不公允 ? 目的與動機不純，不是正常交易行為，旨在調節(jié)利潤。 ? 交易程序不規(guī)范，交易依據(jù)不充分，缺少相關合同及確認。 ? 關聯(lián)方界定不完整 ? 會計處理不當 ? 關聯(lián)方非關聯(lián)化 關聯(lián)交易非關聯(lián)化采用的主要方式 ? 通過出售股權等方式解除關聯(lián)方關系。 關聯(lián)方通過出讓股份或中止受讓相關股份，從名義上解除關聯(lián)方關系，相應交易不再屬于關聯(lián)交易 天津磁卡案例 .doc ? 隱瞞關聯(lián)方關系。 有的上市公司在重組過程中，利用潛在關聯(lián)方來為公司輸血，將交易時機選擇在正式入主上市公司前，按非公允價格交易；交易事項完成后，才正式加盟成為關聯(lián)方。因為交易時還不是法律意義上的關聯(lián)方，可以名正言順地避開對于關聯(lián)方交易的監(jiān)管。 ? 找一個過橋公司，一筆關聯(lián)交易變成兩筆非關聯(lián)交易。 為了規(guī)避關聯(lián)方交易會計及披露，人為地多走了一家過橋公司，使關聯(lián)交易非關聯(lián)化。如上市公司將資產高價出售給非關聯(lián)方，關聯(lián)方則通過其他方式彌補非關聯(lián)方的損失，或者干脆再以同樣的高價從非關聯(lián)人購回資產，這兩筆交易就成為了非關聯(lián)交易，上市公司就可以逃避暫行規(guī)定的約束，確認高價出售資產帶來的收益 。 ? 兩家上市公司的關聯(lián)方同時收購對方上市公司的資產，將兩筆關聯(lián)方交易轉換成兩筆非關聯(lián)方交易。 即由上市公司的關聯(lián)方進行互換式收購，借以規(guī)避 《 規(guī)定 》 的約束，同時相互牽制，降低交易成本，最終實現(xiàn)雙贏。 禁止性的關聯(lián)交易 ? 擬上市公司不得有償或者無償?shù)牟鸾韫镜馁Y金給控股股東及其他關聯(lián)方使用，通過銀行或非銀行金融機構向關聯(lián)方提供委托貸款。 ? 擬上市公司不得委托控股股東及其他關聯(lián)方進行投資活動，為控股股東及其他關聯(lián)方開具沒有真實交易的商業(yè)承兌匯票，代控股股東及其他關聯(lián)方償還債務和墊支費用，也不得互相代為承擔成本與其他支出。 ? 擬上市公司不得為控股股東及本公司持股 50%以下的其他關聯(lián)方、任何非法人單位或個人提供擔保。 關聯(lián)方交易的解決方法 ? 規(guī)范關聯(lián)交易主要有三種方法： ? ①資產重組。為解決關聯(lián)交易可采取的重組方法基本上與解決同業(yè)競爭而實施的重組方法相同吣不過，許多公司對關聯(lián)方的處理并不謹慎，甚至為了能夠繼續(xù)實施關聯(lián)交易而僅對關聯(lián)關系作形式上的“非關聯(lián)化”處理，在形式上雖解除關“關聯(lián)關系非關聯(lián)化”相對于單純關聯(lián)交易而言，其危害性更甚，因此也成為 IPO審核的重中之重； ? ②推動自主品牌和自有渠道的建設，積極開拓獨立第三方的采購和銷售，減少關聯(lián)