【正文】 司說(shuō)奧運(yùn)會(huì)的影響很大，但事實(shí)上，奧運(yùn)會(huì)的只在北京且影響也只有 2022年第 3季度，奧運(yùn)給公司帶來(lái)不良影響的同時(shí)也帶動(dòng)了北京交通通信市場(chǎng)，即使該公司所言屬實(shí)，證明該公司控制風(fēng)險(xiǎn)的能力也過(guò)弱， IPO條件極不成熟。新增收入遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過(guò)新增預(yù)收賬款。結(jié)合業(yè)務(wù)特點(diǎn)與收入確認(rèn)原則，根據(jù)謹(jǐn)慎性原則，公司在貨物已發(fā)至用戶并滿足開(kāi)通條件且對(duì)應(yīng)項(xiàng)目的成本能夠可靠計(jì)量時(shí)，確認(rèn)銷售收入的實(shí)現(xiàn)。我們即將討論的話題 ? IPO審計(jì)中注冊(cè)會(huì)計(jì)師的角色 ? 本次授課的基本思路 2211法則 ? IPO審計(jì)中財(cái)務(wù)審核存在的突出問(wèn)題 ? 財(cái)務(wù)審核的第一步：合規(guī)性 ? 財(cái)務(wù)審核的第二步：明確對(duì)象 ? 財(cái)務(wù)審核的第三步：真實(shí)性 ? 財(cái)務(wù)審核的第四步：職業(yè)關(guān)注 1. 主要會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)的合規(guī)性、穩(wěn)健性問(wèn)題 2. 盈利預(yù)測(cè)是否合理謹(jǐn)慎的問(wèn)題 3. 關(guān)聯(lián)方關(guān)系及交易（尤其是非經(jīng)常性交易）是否如實(shí)披露問(wèn)題 4. 資產(chǎn)評(píng)估是否合規(guī)、合理的問(wèn)題 5. 出資是否存在瑕疵的問(wèn)題 6. 募集資金的使用方向與效益問(wèn)題 7. 稅收政策與調(diào)整問(wèn)題 8. IPO高成長(zhǎng)的業(yè)績(jī)井噴現(xiàn)象 9. 土地使用權(quán)等無(wú)形資產(chǎn)的處理問(wèn)題 七、 IPO財(cái)務(wù)審核的第四步：職業(yè)關(guān)注 ? ? ? ? ? ? 15. 原始報(bào)表與申報(bào)報(bào)表的比較 ? 務(wù)會(huì)計(jì)信息披露問(wèn)題 ? ? 、會(huì)計(jì)估計(jì)的合規(guī)性、穩(wěn)健性 ? 常見(jiàn)問(wèn)題（ 1） – 收入確認(rèn)方法披露不清，在風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬實(shí)際上未發(fā)生轉(zhuǎn)移或未完全轉(zhuǎn)移時(shí)提前確認(rèn)收入，主要表現(xiàn)為最近一個(gè)會(huì)計(jì)年度收入、凈利潤(rùn)、應(yīng)收賬款的大幅增長(zhǎng)，預(yù)收賬款的大幅下降； 案例： ? 某通訊企業(yè)是專門(mén)從事專網(wǎng)通訊技術(shù)解決方案業(yè)務(wù)的服務(wù)商，主要為能源交通等行業(yè)提供通訊技術(shù)解決方案，包括相關(guān)軟硬件產(chǎn)品的研發(fā)、制造和服務(wù)，業(yè)務(wù)分為專網(wǎng)通訊技術(shù)解決方案與數(shù)字視頻業(yè)務(wù)，其中專網(wǎng)通訊技術(shù)解決方案是公司的核心業(yè)務(wù)。即初驗(yàn)合格才確認(rèn)收入。 ? 創(chuàng)業(yè)板目前成為創(chuàng)富版， 2022年底平均市盈率 。且涉嫌提前確認(rèn)收入。 ? 例如：預(yù)存 1000元現(xiàn)金可消費(fèi)價(jià)目表上2022元的商品或勞務(wù)，則視作降價(jià) 50%銷售，如果一次性消費(fèi)了價(jià)目表上 1000元的商品或者勞務(wù)，確認(rèn)的收入為 1000*（ 1000/2022） =500元。 ? 銷售方應(yīng)建立完善的內(nèi)部控制體系和信息數(shù)據(jù)系統(tǒng)，有效控制和記錄預(yù)售卡的銷售與消費(fèi)情況，根據(jù)客戶實(shí)際消費(fèi)量確認(rèn)銷售收入，如果預(yù)售卡在有效期內(nèi)一直沒(méi)有消費(fèi)完，則可根據(jù)合理的會(huì)計(jì)估計(jì)在有效期末確認(rèn)銷售收入。淘寶網(wǎng)主要根據(jù)關(guān)鍵詞，搜索競(jìng)價(jià)排名的出價(jià)和關(guān)鍵詞被點(diǎn)擊的次數(shù)，交易額及規(guī)定費(fèi)率，通過(guò)支付寶實(shí)時(shí)向賣家收費(fèi)。虛擬道具收費(fèi)和增值服務(wù)收費(fèi)，比如服務(wù)性的短信收費(fèi)和其他增值短信服務(wù)收費(fèi)，許多商家青睞于如此數(shù)量巨大的玩家，紛紛將廣告投入其中，網(wǎng)游企業(yè)廣告收入原則上應(yīng)在相關(guān)廣告開(kāi)始出現(xiàn)于公眾面前才能確認(rèn)。如，對(duì)于客戶實(shí)現(xiàn)零庫(kù)存的企業(yè)，只有企業(yè)的產(chǎn)品被客戶使用之后，才能確認(rèn)收入，企業(yè)發(fā)出產(chǎn)品時(shí)，不能確認(rèn)收入。謹(jǐn)慎性原則要求企業(yè)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)，不得多計(jì)資產(chǎn)或收益，少計(jì)負(fù)債或費(fèi)用，不得設(shè)置秘密準(zhǔn)備。 2022年 ,改制為股份有限公司。 ? 2022年 4月 29日，證監(jiān)會(huì)宣布關(guān)閉南方證券。 ? 我們會(huì)發(fā)現(xiàn)盈利狀況好的和盈利狀況不好的計(jì)提的比例均較高？ ? 虧損的讓我一次虧個(gè)夠！ ? 盈利的隱藏利潤(rùn)，待未來(lái)虧損時(shí)再釋放出來(lái)形成利潤(rùn)！ ? 財(cái)務(wù)報(bào)表說(shuō)要符合真實(shí)性，這是一種假設(shè)，而不是事實(shí)，所以可靠性才是目標(biāo)。 管理當(dāng)局利用資產(chǎn)減值蓄意舞弊的行為方式 ? 扭轉(zhuǎn)虧損：當(dāng)上市公司最近兩個(gè)年度的會(huì)計(jì)利潤(rùn)為負(fù)值時(shí)，其即將轉(zhuǎn)為被特殊處理的公司（ ST時(shí)），三年連續(xù)虧損就要暫停上市，半年內(nèi)仍不盈利的將被終止上市。為避免次年ST或者虧損做好準(zhǔn)備。傾向于計(jì)提較高的減值，將利潤(rùn)轉(zhuǎn)移到下一年。企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定企業(yè)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的方法由企業(yè)自行確定且提取比例也由企業(yè)自行估計(jì)，這給企業(yè)調(diào)節(jié)利潤(rùn)留下了巨大的操作空間。 ?常見(jiàn)問(wèn)題（ 4） ： – 隨意改變應(yīng)收款項(xiàng)壞賬準(zhǔn)備核算方法、調(diào)整壞賬準(zhǔn)備計(jì)提比例； – 人為操縱無(wú)形資產(chǎn)、長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的攤銷年限； – 境內(nèi)外會(huì)計(jì)報(bào)表選擇的會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)不一致。 ? 關(guān)聯(lián)交易的特點(diǎn)是面廣、種類繁多、交易頻繁、內(nèi)容復(fù)雜、金額及影響大、內(nèi)部安排、容易操縱，對(duì)企業(yè)報(bào)表的影響大，并難以發(fā)現(xiàn)及監(jiān)管。但股東未將核心技術(shù)注入到公司，公司與關(guān)聯(lián)方存在重大知識(shí)產(chǎn)權(quán)類關(guān)聯(lián)交易以及其他關(guān)聯(lián)交易，主要募集資金項(xiàng)目技術(shù)是由公司和關(guān)聯(lián)方合作開(kāi)發(fā)的。 總結(jié) 會(huì)計(jì)政策與會(huì)計(jì)估計(jì)不夠穩(wěn)鍵 – 折舊年限過(guò)長(zhǎng)導(dǎo)致折舊計(jì)提不足 – 應(yīng)收款項(xiàng)壞賬準(zhǔn)備政策不當(dāng)導(dǎo)致計(jì)提比例過(guò)低 – 不適當(dāng)?shù)馁Y本化政策（關(guān)注無(wú)形資產(chǎn)開(kāi)發(fā)支出資本化問(wèn)題） 創(chuàng)新型企業(yè)發(fā)行上市重點(diǎn)財(cái)務(wù)問(wèn)題研討會(huì) .doc 會(huì)計(jì)政策與會(huì)計(jì)估計(jì)過(guò)于穩(wěn)健 – 縮短折舊年限 – 加大減值計(jì)提 – 加大費(fèi)用化力度 問(wèn)題：審計(jì)人員發(fā)現(xiàn)其穩(wěn)健問(wèn)題是否建議其調(diào)整，例如過(guò)于穩(wěn)健問(wèn)題？ 會(huì)計(jì)政策及會(huì)計(jì)估計(jì)的穩(wěn)健性 部分上市公司壞賬準(zhǔn)備計(jì)提比例（同行業(yè)可供參考） 上市公司 1年以內(nèi) 12年 23年 34年 45年 5年以上 宜科科技 5% 10% 30% 50% 50% 50% 蘇泊爾 5% 8% 15% 50% 80% 100% 思源電氣 5% 10% 30% 50% 50% 100% 雙鷺?biāo)帢I(yè) 1%、 3% 10% 20% 30% 50% 100% 山東威達(dá) 5% 10% 20% 50% 50% 50% 七喜股份 2% 10% 50% 100% 100% 100% 七匹狼 5% 10% 10% 40% 80% 100% 美欣達(dá) 5% 30% 50% 100% 100% 100% 麗江旅游 5% 10% 50% 100% 100% 100% 巨輪股份 5% 10% 25% 100% 100% 100% 久聯(lián)發(fā)展 5% 7% 10% 20% 40% 100% 達(dá)安基因 % 10% 15% 40% 40% 40% 華帝股份 5% 10% 20% 30% 50% 100% 簡(jiǎn)單平均 4% 11% 25% 55% 64% 82% 部分上市公司固定資產(chǎn)折舊政策（同行業(yè)可供參考） 上市公司簡(jiǎn)稱 房屋建筑物 機(jī)器設(shè)備 (通用 ) 機(jī)器設(shè)備 (專用 ) 運(yùn)輸設(shè)備 電子設(shè)備 其他設(shè)備 凈殘值率 宜科科技 2035 10 10 5 5 5 5%、 10% 蘇泊爾 2030 5 10 610 3% 思源電氣 20 8 8 5 5 4% 雙鷺?biāo)帢I(yè) 1530 815 815 10 3% 山東威達(dá) 35 10 10 8 5 3% 七喜股份 2040 10 10 5 5 5% 七匹狼 20 510 510 10 5 10% 美欣達(dá) 530 58 58 510 58 38 35% 麗江旅游 1020 1015 1015 710 5 10% 巨輪股份 1535 10 10 8 5 7 5% 久聯(lián)發(fā)展 2040 520 520 8 0 達(dá)安基因 3035 510 35 0、 4% 華帝股份 20 10 10 5 5 10% 變更固定資產(chǎn)折舊年限 變更壞賬準(zhǔn)備計(jì)提比例 變更收入確認(rèn)方法 變更存貨成本結(jié)轉(zhuǎn)方法 變更安全生產(chǎn)費(fèi)的提取標(biāo)準(zhǔn) 會(huì)計(jì)政策及會(huì)計(jì)估計(jì)的一貫性問(wèn)題也應(yīng)引起注意！ ? 目前擬上市企業(yè)對(duì)會(huì)計(jì)政策的選擇，一般都比較規(guī)范，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)于壞賬準(zhǔn)備、減值準(zhǔn)備等容易產(chǎn)生操縱利潤(rùn)的地方進(jìn)行了謹(jǐn)慎的規(guī)定。 ? 《 管理辦法 》 由企業(yè)決定是否編制盈利預(yù)測(cè)，未作強(qiáng)制性要求，但本次募集資金擬用于重大資產(chǎn)購(gòu)買的，應(yīng)當(dāng)披露兩種口徑的盈利預(yù)測(cè)報(bào)告：假設(shè)按預(yù)計(jì)購(gòu)買基準(zhǔn)日完成購(gòu)買的盈利預(yù)測(cè)報(bào)告；假設(shè)發(fā)行當(dāng)年 1月 1日完成購(gòu)買的盈利預(yù)測(cè)報(bào)告。 ? 目前未達(dá)到盈利預(yù)測(cè)數(shù)額的懲罰措施。 ? 常見(jiàn)問(wèn)題： – 人為將生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)計(jì)劃能否實(shí)現(xiàn)、大宗原材料價(jià)格是否大幅波動(dòng)等可控或可預(yù)計(jì)因素作為基本假設(shè)； – 盈利預(yù)測(cè)結(jié)果嚴(yán)重脫離預(yù)測(cè)年度已審實(shí)現(xiàn)數(shù)、未審實(shí)現(xiàn)數(shù)及已簽訂的合同訂單，且預(yù)計(jì)變動(dòng)趨勢(shì)、變動(dòng)幅度與前三年一期經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)變動(dòng)趨勢(shì)不符； – 盈利預(yù)測(cè)結(jié)果與同行業(yè)已上市公司相比，在收入及毛利率上存在重大差異。 ? 目前一些項(xiàng)目的實(shí)踐表明，中國(guó)證監(jiān)會(huì)對(duì)關(guān)聯(lián)交易的審核非常嚴(yán)格，審核的主要思路是：對(duì)于關(guān)聯(lián)交易，要明確關(guān)聯(lián)交易的目的和必要性，定價(jià)的合理性和會(huì)計(jì)處理是否恰當(dāng)，審核過(guò)程中傾向于認(rèn)同關(guān)聯(lián)交易趨勢(shì)應(yīng)當(dāng)是逐年遞減的，以此來(lái)證明擬上市公司具有獨(dú)立性 。 ? 交易程序不規(guī)范，交易依據(jù)不充分，缺少相關(guān)合同及確認(rèn)。因?yàn)榻灰讜r(shí)還不是法律意義上的關(guān)聯(lián)方，可以名正言順地避開(kāi)對(duì)于關(guān)聯(lián)方交易的監(jiān)管。 ? 兩家上市公司的關(guān)聯(lián)方同時(shí)收購(gòu)對(duì)方上市公司的資產(chǎn)，將兩筆關(guān)聯(lián)方交易轉(zhuǎn)換成兩筆非關(guān)聯(lián)方交易。 ? 擬上市公司不得為控股股東及本公司持股 50%以下的其他關(guān)聯(lián)方、任何非法人單位或個(gè)人提供擔(dān)保。不過(guò)，凡事有利有弊， IPO前引入上下游企業(yè)作為股東，為雙方進(jìn)行潛在利益交換埋下伏筆，增加了利益輸送嫌疑和對(duì)上下游股東的依賴，降低了公司的獨(dú)立性。公司背靠南京市政府控股 100％的南京新港開(kāi)發(fā)總公司，在土地開(kāi)發(fā)上有著無(wú)與倫比的政府資源支持優(yōu)勢(shì)。一旦投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值提升，上市公司的財(cái)報(bào)將體現(xiàn)這些利潤(rùn)。因?yàn)樵诓捎贸杀痉ǖ那闆r下，當(dāng)房地產(chǎn)出售時(shí)，售價(jià)減去成本產(chǎn)生的利潤(rùn)能夠一次性全部進(jìn)入當(dāng)期收益；在使用公允法時(shí)，由于每個(gè)報(bào)告期末，都要根據(jù)當(dāng)時(shí)的公允價(jià)值確認(rèn)損益，到出售時(shí)，實(shí)際已將收益分?jǐn)傆诟鱾€(gè)報(bào)告期。 ，符合投資性房地產(chǎn)的特性，能夠較好地反映投資性房地產(chǎn)的價(jià)值和能力。 4. 資產(chǎn)評(píng)估是否合規(guī)、合理的問(wèn)題 ? 常見(jiàn)問(wèn)題：目前存在濫用收益現(xiàn)值法評(píng)估定價(jià)的傾向 – 任意擴(kuò)大應(yīng)用范圍，在實(shí)際運(yùn)用中收益現(xiàn)值法的使用范圍已由原來(lái)對(duì)特定的長(zhǎng)期投資（如約定了投資報(bào)酬的長(zhǎng)期投資等）、某些能夠用于獨(dú)立經(jīng)營(yíng)并獲利的機(jī)器設(shè)備采用擴(kuò)大到對(duì)存貨采用； 注：收益現(xiàn)值法的適用條件為： 1）資產(chǎn)與經(jīng)營(yíng)收益之間存在穩(wěn)定的比例關(guān)系，并可計(jì)算； 2）未來(lái)收益可以正確預(yù)測(cè)。有的企業(yè)設(shè)立股份公司時(shí)投人的無(wú)形資產(chǎn)，在投人的當(dāng)年或次年就全額或大額計(jì)提了減值準(zhǔn)備，審核人員會(huì)認(rèn)為這些投人的資產(chǎn)可能存在作價(jià)不實(shí)或不適用的問(wèn)題，損害了股份公司的利益 ? 以企業(yè)白身的專利權(quán)作為主要股東個(gè)人出資有些企業(yè)的專利權(quán)往往是由主要股東組織公司的技術(shù)人員利用公司的設(shè)備而發(fā)明的，卻以主要股東個(gè)人的名義申報(bào)的，名義上屬于主要股東個(gè)人，實(shí)際上應(yīng)屬于公司所有若股東以此作為出資，則存在出資不實(shí)的問(wèn)題。 ? 例如，目前有的外商投資企業(yè)實(shí)際上是境內(nèi)自然人在境外設(shè)立公司，然后通過(guò)境外設(shè)立的公司投資到境內(nèi)設(shè)立的公司，而從境外投資到境內(nèi)的資金有可能是境內(nèi)白然人通過(guò)非法途徑轉(zhuǎn)移到境外的如果發(fā)行申請(qǐng)人無(wú)法說(shuō)明從境外投資于境內(nèi)資金來(lái)源的合法性，其發(fā)行申請(qǐng)可能會(huì)被否決。 ? 要經(jīng)驗(yàn)資報(bào)告確認(rèn)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)對(duì)出資情況進(jìn)行復(fù)核并出具復(fù)核報(bào)告。 ? 如果再有其他股東承諾不追究出現(xiàn)瑕疵股東的責(zé)任為更好。 – 解析： 《 首發(fā)管理辦法 》 規(guī)定募集資金數(shù)額和投資項(xiàng)目應(yīng)與公司運(yùn)用資金的能力掛鉤，以便抑制公司的融資沖動(dòng)。 ? 用于生產(chǎn)新產(chǎn)品，特別關(guān)注新產(chǎn)品是否需要技術(shù)或者產(chǎn)品認(rèn)證，認(rèn)證取得情況。發(fā)審委認(rèn)為申請(qǐng)人本次募集資金投向的產(chǎn)品能否獲得批準(zhǔn)存在不確定性，不符合 《 暫行辦法 》 第二十七條的規(guī)定。 ，包括不存在因稅務(wù)違法而受到處罰，且情節(jié)嚴(yán)重的情形 。 點(diǎn)評(píng)： 像這種公司對(duì)于稅收優(yōu)惠的依賴過(guò)大，其經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)存在政策風(fēng)險(xiǎn)。 ? 不過(guò)這種做法的風(fēng)險(xiǎn)是 :監(jiān)管部門(mén)可能認(rèn)為補(bǔ)稅引起的規(guī)范經(jīng)營(yíng)效果需要進(jìn)一步觀察，通常要求企業(yè)規(guī)范運(yùn)營(yíng)一年后再申報(bào)。 ? 本人認(rèn)為，除非是金額特別重大，否則沒(méi)有必要調(diào)整增值稅，尤其是小額的進(jìn)項(xiàng)稅額或者銷項(xiàng)稅額，調(diào)整的結(jié)果會(huì)影響稅金的賬面金額與納稅申報(bào)金額，給納稅情況專項(xiàng)審核報(bào)告帶來(lái)不便。 ? （ 3）其余為正常經(jīng)營(yíng)中產(chǎn)生的期末已申報(bào)尚未繳納的增值稅、產(chǎn)成品盤(pán)虧的進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出調(diào)整。 ? 本人認(rèn)為： ? 增值稅屬于國(guó)稅，沒(méi)有哪個(gè)企業(yè)可以隨便緩繳，更沒(méi)有地方上的機(jī)關(guān)或者單位可以隨便讓企業(yè)緩繳。不能按期繳納稅款的，經(jīng)省市國(guó)家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局批準(zhǔn)，可以延期繳納稅款，但最長(zhǎng)也不得超過(guò)三個(gè)月。 ? 需要提醒的是，這只是一個(gè)特例，沒(méi)有什么參考價(jià)值，不要指望參考這個(gè)案例走上上市之路。補(bǔ)繳稅款行為在民營(yíng)擬上市企業(yè)中尤為突出。 原始財(cái)務(wù)報(bào)表與納稅問(wèn)題 ? 某擬上市公司公司按照經(jīng)申報(bào)會(huì)計(jì)師審計(jì)后的申報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表，相應(yīng)更正 2022年至 2022年原始財(cái)務(wù)報(bào)表，到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)重新申報(bào)，并以此作為原始財(cái)務(wù)報(bào)表。 ? (2)作風(fēng)險(xiǎn)提示，必要時(shí)由大股東承諾，一旦發(fā)生追繳由其承擔(dān)被追繳的稅款 。這也是可以理解的，畢竟這類企業(yè)已經(jīng)坐穩(wěn)了家電連鎖渠道的霸主地位。