【正文】 出口退稅業(yè)務(wù)講座 ?與題 1：免抵退不外貿(mào)退稅原理不政策技巧 ?與題 2：出口退稅風(fēng)險(xiǎn)控制、稽查防范、稅收籌劃篇 介縐 出口退稅癿晦澀難懂癿理論 守法企業(yè)糊里糊涂中癿利益缺失 騙稅分子斗智斗勇癿伎倆 以及稅務(wù)監(jiān)管層面癿博弈設(shè)計(jì) 專題 1： 免抵退原理與政策技巧 ? 出口退稅的定義和特點(diǎn) ? 免抵退的理論與特點(diǎn) ? 免抵退如何做到最大退稅 ? 不同貿(mào)易方式稅收政策以及利益測(cè)算 ? 兼營企業(yè)如何獲取最大的利益空間 ，增值稅轉(zhuǎn)型下的兼營變化 ? 加工貿(mào)易殘次變價(jià)收入的會(huì)計(jì)稅務(wù)處理及隱患 ? 出口退運(yùn)如何避免雪上加霜 ? 樣品出口的流轉(zhuǎn)稅與所得稅差異判斷 專題 1： 免抵退原理與政策技巧 ? 免抵退的特殊政策與技術(shù)操作 ? 新辦企業(yè)免抵退想說愛你不容易 ? 小型企業(yè)免抵退政策的不同 ? 退稅節(jié)奏控制：大征大退與少征小少退的取舍 ? 進(jìn)料加工企業(yè)實(shí)耗法和購進(jìn)法的不同與地方政策取舍 ? 非自產(chǎn)產(chǎn)品征稅與退稅的籌劃 ? 外貿(mào)企業(yè)退稅原理 專題 2：出口退稅風(fēng)險(xiǎn)控制、稽查防范、稅收籌劃篇 ? 生產(chǎn)企業(yè)與外貿(mào)公司退稅的差異與取舍，集團(tuán)公司科工貿(mào)一體的退稅技術(shù)障礙 ? 生產(chǎn)企業(yè)退稅利益測(cè)算與對(duì)外報(bào)價(jià)稅收成本 ? 來料加工 \進(jìn)料加工 \一般貿(mào)易誰能帶來更大收益 ? 國內(nèi)通貨膨脹壓力下的貿(mào)易選擇 國內(nèi)原輔材料上漲的應(yīng)對(duì) ? 深加工結(jié)轉(zhuǎn)的上下游利益與保稅一日游籌劃的取舍 ? 外貿(mào)企業(yè)真代理假自營的價(jià)格籌劃 ? 外貿(mào)企業(yè)移花接木騙稅及風(fēng)險(xiǎn)控制 ? 外貿(mào)企業(yè)假代理真自營的代理出口證明山寨版與比對(duì)信息風(fēng)險(xiǎn)非自產(chǎn)產(chǎn)品征稅與退稅的籌劃 專題 2：出口退稅風(fēng)險(xiǎn)控制、稽查防范、稅收籌劃篇 ? 一票兩用的外貿(mào)騙稅風(fēng)險(xiǎn) ? 換匯成本與出口退稅評(píng)估風(fēng)險(xiǎn) ? 免抵調(diào)庫含義，免、抵、退生產(chǎn)型企業(yè)城建稅教育費(fèi)附加，地方附加如何計(jì)算 ? 生產(chǎn)企業(yè)的還原稅負(fù)公式與納稅評(píng)估 ? 生產(chǎn)企業(yè)騙稅模式及風(fēng)險(xiǎn)控制 ? 異地報(bào)關(guān)，報(bào)關(guān)價(jià)格與 HS編碼等出口退稅評(píng)估指標(biāo) ? 農(nóng)產(chǎn)品出口免稅變退稅的籌劃 ? 市場(chǎng)拓展資金籌劃 經(jīng)濟(jì)增長的重點(diǎn) ：三架馬車?yán)瓌?dòng) 消費(fèi)（ C） 企業(yè)個(gè)人政府投資 (I) 凈出口 (XM) GDP 2022年稅種比重 ： （摘自總局網(wǎng)站） 2022年全國稅收收入合計(jì) 比重 排位 增值稅 % 1 企業(yè)所得稅 % 2 營業(yè)稅 % 3 個(gè)人所得稅 % 4 消費(fèi)稅 % 5 2022出口退稅 ? 2022年出口退稅 ，同比增長 %， ? 出口退稅增速前低后高的主要原因： ? 一是出口增速逐漸放緩。受到國際市場(chǎng)需求萎縮和出口產(chǎn)品價(jià)格下調(diào)等因素影響， ? 二是出口退稅政策調(diào)整的效果顯現(xiàn)。我國于 2022年下半年陸續(xù)降低或取消了多項(xiàng)產(chǎn)品的出口退稅政策，這些政策因素使 2022年上半年的出口退稅同比少退。 2022年 8月以來，為保持出口的平穩(wěn)增長，我國又連續(xù) 7次提高了萬種商品的出口退稅率， 出口退稅定義 ? 出口退稅 :國家將出口貨物出口前在國內(nèi)生產(chǎn)、流通環(huán)節(jié)實(shí)際承擔(dān)的增值稅、消費(fèi)稅，在貨物報(bào)關(guān)出口后退還給出口企業(yè)，使出口貨物不含稅價(jià)格進(jìn)入國際市場(chǎng)，有效地避免國際雙重課稅。 ? 出口退稅時(shí)國際慣例 中國出口退稅的特點(diǎn) 兩難兩多兩大 ? 退稅理論 （ 理論深?yuàn)W ， 管控復(fù)雜 ） ? 政策繁雜 （ 政策多變 、 政策多樣 ） ? 風(fēng)險(xiǎn)籌劃 （ 籌劃空間大 ， 風(fēng)險(xiǎn)大 ） 中國退稅設(shè)計(jì)不國外比較 ? 介紹韓國的退稅 生產(chǎn)企業(yè)退稅原理 ? 出口退稅 :國家將出口貨物出口前在國內(nèi)生產(chǎn)、流通環(huán)節(jié)實(shí)際承擔(dān)的增值稅、消費(fèi)稅，在貨物報(bào)關(guān)出口后退還給出口企業(yè)，使出口貨物不含稅價(jià)格進(jìn)入國際市場(chǎng)，有效地避免國際雙重課稅 ? 免抵退 :（ 1）免 ? （ 2）剔 ? （ 3）抵 ? （ 4）退 進(jìn)項(xiàng) 銷項(xiàng) 應(yīng)納（退）稅額 內(nèi)銷 100 200 100 出口 50 免 50 應(yīng)納稅額 =200（ 100+50） 50 2022年 4月的有關(guān)經(jīng)營業(yè)務(wù)： （一）內(nèi)銷比重大，有征稅 ,有抵頂，無退稅 進(jìn)項(xiàng) 銷項(xiàng) 應(yīng)納（退）稅額 內(nèi)銷 170 200 30 出口 50 免 50 應(yīng)納稅額 =200（ 170+50） = 20 （二）有退稅，有免抵 2022年 4月的有關(guān)經(jīng)營業(yè)務(wù)： （三）有退稅，同時(shí)有結(jié)轉(zhuǎn)下期留抵 進(jìn)項(xiàng) 銷項(xiàng) 應(yīng)納（退）稅額 內(nèi)銷 300 200 100 出口 50 免 50 應(yīng)納稅額 =200（ 300+50） = 150 2022年 4月的有關(guān)經(jīng)營業(yè)務(wù)： 一般貿(mào)易退稅公式 一般貿(mào)易出口 A C B內(nèi)銷比重大，有征稅 , 無退稅進(jìn)項(xiàng)太大，與出口相比 I 2 I 3 ， 有退稅，結(jié)轉(zhuǎn)下期出口比重大I 2 I 3 ，有退稅，有免抵三種情況 2 0 2 0 I 2I 3 2 0 I 2I 34 、應(yīng)退稅 4= 0 4= 3 4= 25 、免抵調(diào)庫 5= 3 5= 0 5= 3I 2I6 、結(jié)轉(zhuǎn)下期留抵 6= I 2I 31 、當(dāng)期不得免征和抵扣 = 出口貨物離岸價(jià) x 人民幣牌價(jià) x（征稅率 退稅率 )2 、當(dāng)期應(yīng)納稅額 = 內(nèi)銷銷項(xiàng) （當(dāng)期進(jìn)項(xiàng) 當(dāng)期不得免征和抵扣） 上期留抵3 、免抵退稅額 = 出口貨物離岸價(jià) x 人民幣牌價(jià) x 退稅率報(bào)關(guān)單： ? 出口價(jià)格，申報(bào)錯(cuò)誤怎么辦？ ? 價(jià)外費(fèi)用如何處理？ ? 特別關(guān)區(qū)常識(shí)： ? 出口報(bào)關(guān)，拿到退稅黃聯(lián) 核銷單： ? 1， 3對(duì)于出口貨物離岸價(jià)的比較。 ? 退稅與核銷 ? 中華人民共和國外匯管理?xiàng)l例 .doc ? 核銷 210天新政 ? 國稅發(fā)（ 2022） 47號(hào) .doc ? 取消紙質(zhì)核銷單與外匯核銷信息 ? 取消紙制外匯核銷單申報(bào)出口退稅應(yīng)注意的事項(xiàng) .doc 退稅與（報(bào)關(guān)單核銷單） ? 外銷不良品的處理 ? 1）收了再付 ? 匯發(fā)（ 2022） 64號(hào) .doc ? 2）差額核銷 ? 匯發(fā) (2022)73號(hào) .doc ? 3）滾動(dòng)核銷與捏合，串核對(duì)企業(yè)影響 ? 外銷價(jià)外費(fèi)用問題 ? 模具開模費(fèi) 出口退稅的申報(bào) ? 大連龍圖的申報(bào)系統(tǒng) ? 江蘇擎天的審核系統(tǒng) 退稅與（軟件升級(jí)） ? 生產(chǎn)企業(yè)出口退稅申報(bào)系統(tǒng)至 ? 外貿(mào)企業(yè)出口退稅申報(bào)系統(tǒng)升級(jí)至 ? 小規(guī)模企業(yè)出口免稅稅申報(bào)系統(tǒng)升級(jí)至 升級(jí)后的系統(tǒng)變化如下： ? 操作流程沒有大的變動(dòng) ? 企業(yè)出口退稅申報(bào)系統(tǒng)中的退稅率庫升級(jí)至CMCODE2022_20220401C ? 小規(guī)模納稅人征收率設(shè)置為 3% ? 審核疑點(diǎn)變化 退稅與（軟件升級(jí)） ? S932E申報(bào)出口日期與海關(guān)數(shù)據(jù)中的（ XXX）不等 出口企業(yè)申報(bào)退稅時(shí)，錄錯(cuò)報(bào)關(guān)出口日期；稅務(wù)機(jī)關(guān)在調(diào)整出口企業(yè)出口申報(bào)數(shù)據(jù)時(shí)，調(diào)整出錯(cuò) ? 這樣的疑點(diǎn)設(shè)置直接導(dǎo)致的結(jié)果就是：之前具體申報(bào)日期差錯(cuò)可以自行通過不需要修正的錯(cuò)誤，目前被作為疑點(diǎn)，需要調(diào)整，具體的調(diào)整方法，還要等各地管理機(jī)關(guān)，根據(jù)當(dāng)?shù)亟y(tǒng)一要求。 進(jìn)料加工免抵退公式 ? 與一般貿(mào)易的不同：兩個(gè)抵減 ? 免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額 （進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出） =免稅購進(jìn)原材料價(jià)格 x（出口貨物征稅稅率 出口貨物退稅率） ? 免抵退稅額抵減額（退稅限額） =免稅購進(jìn)原材料價(jià)格 *出口貨物退稅率 進(jìn)料加工退稅公式 一般貿(mào)易出口 A C B內(nèi)銷比重大，有征稅 , 無退稅進(jìn)項(xiàng)太大，與出口相比 I 2 I 3 ， 有退稅，結(jié)轉(zhuǎn)下期出口比重大I 2 I 3 ，有退稅，有免抵三種情況 2 0 2 0 I 2I 3 2 0 I 2I 34 、應(yīng)退稅 4= 0 4= 3 4= 25 、免抵調(diào)庫 5= 3 5= 0 5= 3I 2I6 、結(jié)轉(zhuǎn)下期留抵 6= I 2I 31 、當(dāng)期不得免征和抵扣 = 出口貨物離岸價(jià) x 人民幣牌價(jià) x（征稅率 退稅率 ) 免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額2 、當(dāng)期應(yīng)納稅額 = 內(nèi)銷銷項(xiàng) （當(dāng)期進(jìn)項(xiàng) 當(dāng)期不得免征和抵扣） 上期留抵3 、免抵退稅額 = 出口貨物離岸價(jià) x 人民幣牌價(jià) x 退稅率 免抵退稅額抵減額出口企業(yè)退稅退什么？ ? 外貿(mào)：獲得小規(guī)模 3%發(fā)票，產(chǎn)品退稅率 13%，如何退？？ ? 生產(chǎn)企業(yè)：獲得小規(guī)模 3%發(fā)票 100萬，產(chǎn)品退稅率 13%，出口價(jià)格 200萬，如何退？？ ? 企業(yè)退稅的實(shí)質(zhì) ？？？ 例 A： 有征稅 ,無退稅 .內(nèi)銷比重大 ? ? 例題 2022年一月，內(nèi)銷 0萬，外銷 80萬，單證收齊 230萬，進(jìn)口料件 30萬，進(jìn)項(xiàng) 10萬，上期留抵 2萬。（征 17%，退 13%） ? 當(dāng)期不得免征和抵扣 =80x（ ） 30 x（ ） =20 ? 當(dāng)期應(yīng)納稅額 =0（ 1020） 2=8 ? 免抵退稅額 ==26 ? 應(yīng)退稅 =0 ? 免抵調(diào)庫 =26O=26 免抵退 變 免抵征 ? 內(nèi)銷 0萬，并非內(nèi)銷比重大，但是免抵征稅，原因有三 ? 進(jìn)項(xiàng)少 ? 征退差大，即征退稅率差大 ? 增值大。 ? 免抵退變免抵征的企業(yè)沒有實(shí)際退稅利益 免抵退帳務(wù)處理 當(dāng)月帳務(wù)處理并申報(bào)： ? 借：主營業(yè)務(wù)成本： 20 貸：應(yīng)交稅金 應(yīng)交增值稅 進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出 20 借：應(yīng)交稅金 應(yīng)交增值稅 轉(zhuǎn)出未交增值稅 8 貸：應(yīng)交稅金 未交增值稅 8 免抵退帳務(wù)處理 ?下月帳務(wù)處理并申報(bào) ： 借：應(yīng)收出口退稅款 —0 借：應(yīng)交稅金 應(yīng)交增值稅 出口抵減內(nèi)銷 26 貸：應(yīng)交稅金 應(yīng)交增值稅 出口退稅 26 3退稅會(huì)計(jì)核算 ? “應(yīng)交稅金 應(yīng)交增值稅”會(huì)計(jì)科目的核算內(nèi)容 ? “應(yīng)交稅金 未交增值稅”會(huì)計(jì)科目的核算內(nèi)容 ? “應(yīng)收補(bǔ)貼款” ? 其他應(yīng)收款 出口退稅 ? 出口退稅是否屬于補(bǔ)貼，是否應(yīng)繳納所得稅 ？？？？ 3增值稅納稅申報(bào) ? “應(yīng)交稅金 應(yīng)交增值稅”會(huì)計(jì)科目的核算內(nèi)容 ? 借方五個(gè) : ? （ 1）、進(jìn)項(xiàng)稅額 ? （ 2）、已交稅金 ? （ 3）、出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額 ? （ 4）、轉(zhuǎn)出未交增值稅 ? （ 5）、減免稅金 ? 貸方四個(gè) ? （ 1）、銷項(xiàng)稅額 ? （ 2）、出口退稅 與增值稅申報(bào)表 15欄關(guān)系 ? （ 3）、進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出 與增值稅主表 14欄 ,附表 18欄關(guān)系關(guān)系 ? （ 4）、轉(zhuǎn)出多交增值稅 日 期 摘要 借方 貸方 余