【正文】 第十二章 風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估 第一節(jié) 風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序 第二節(jié) 了解被審計(jì)單位及其環(huán)境 第三節(jié) 了解被審計(jì)單位的內(nèi)部控制 第四節(jié) 評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn) 學(xué)習(xí)目標(biāo) ?掌握了解被審計(jì)單位的 六大方面 及 相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序 ?了解內(nèi)控的發(fā)展歷程；明確內(nèi)部控制定義 、要素 、 描述方法 、 掌握風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估階段對(duì)內(nèi)控的了解及評(píng)估程序 ?掌握 重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估 了解被審單位及其環(huán)境 并（以） 評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn) ?了解被審計(jì)單位及其環(huán)境的 必要性 —— why ?了解 …… 的 主要內(nèi)容 —— what ?風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序 —— how ?項(xiàng)目組內(nèi)部的討論 —— how ?對(duì)被審計(jì)單位及其環(huán)境 了解的程度 —— how 《 中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第 1211號(hào) —— 了解被審計(jì)單位及其環(huán)境 并 評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn) 》 了解被審計(jì)單位及其環(huán)境的必要性 130頁 ? 了解被審計(jì)單位及其環(huán)境是 必要程序 ， 特別是為注冊(cè)會(huì)計(jì)師在下列關(guān)鍵環(huán)節(jié)作出職業(yè)判斷提供重要基礎(chǔ)： ? （ 1） 確定重要性水平 ， 并隨著審計(jì)工作的進(jìn)程評(píng)估對(duì)重要性水平的判斷是否仍然適當(dāng)； ? （ 2） 考慮會(huì)計(jì)政策 的選擇和運(yùn)用是否恰當(dāng) ， 以及財(cái)務(wù)報(bào)表的列報(bào) （ 包括披露 ， 下同 ） 是否適當(dāng)； ? （ 3） 識(shí)別需要特別考慮的領(lǐng)域 ， 包括關(guān)聯(lián)方交易 、 管理層運(yùn)用持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)的合理性 ， 或交易是否具有合理的商業(yè)目的等； ? （ 4） 確定 在實(shí)施分析程序時(shí)所使用的 預(yù)期值 ； ? （ 5） 設(shè)計(jì)和實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序 ， 以將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的低水平； ? （ 6） 評(píng)價(jià) 所獲取審計(jì) 證據(jù)的充分性和適當(dāng)性 。 了解被審計(jì)單位及其環(huán)境的主要內(nèi)容 （ 1） 行業(yè)狀況 、 法律環(huán)境與監(jiān)管環(huán)境以及其他外部因素 （ 2） 被審計(jì)單位的性質(zhì)； （ 3） 被審計(jì)單位對(duì)會(huì)計(jì)政策的選擇和運(yùn)用； （ 4） 被審計(jì)單位的目標(biāo) 、 戰(zhàn)略以及相關(guān)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)； （ 6） 被審計(jì)單位的內(nèi)部控制 （ 5） 被審計(jì)單位財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)的衡量和評(píng)價(jià) 內(nèi)部因素 — 外部環(huán)境 — 外部因素與內(nèi)部因素 ? 注意：了解和評(píng)估時(shí) ， 需要考慮各因素之間的相互關(guān)系 ， 因?yàn)楸粚徲?jì)單位及其環(huán)境的各個(gè)方面可能會(huì)互相影響 。 ? 例如 ， 被審計(jì)單位的行業(yè)狀況 、 法律環(huán)境與監(jiān)管環(huán)境以及其他外部因素可能影響到被審計(jì)單位的目標(biāo) 、 戰(zhàn)略以及相關(guān)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn) ， 而被審計(jì)單位的性質(zhì) 、 目標(biāo) 、 戰(zhàn)略以及相關(guān)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)可能影響到被審計(jì)單位對(duì)會(huì)計(jì)政策的選擇和運(yùn)用 ， 以及內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)和執(zhí)行 。 思考 ： 上述各因素之間相互獨(dú)立么？ 風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序 ?風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序 —— 為了解被審計(jì)單位及其環(huán)境而實(shí)施的程序 。 ?注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)依據(jù)實(shí)施下列程序所獲取的信息 ，評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn) 。 ? （ 1） 詢問 被審計(jì)單位管理層和內(nèi)部其他相關(guān)人員； ? （ 2） 分析程序 ； ? （ 3） 觀察 ? （ 4） 檢查 。 （一） 詢問 被審計(jì)單位管理層和內(nèi)部其他相關(guān)人員 ? 詢問被審計(jì)單位 管理層 和 內(nèi)部其他相關(guān)人員 是注冊(cè)會(huì)計(jì)師了解被審計(jì)單位及其環(huán)境的一個(gè)重要信息來源 。 ? 例如 ， 注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以考慮向管理層和財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人詢問下列事項(xiàng)： ? 。 如新的競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手 、 主要客戶和供應(yīng)商的流失 、 新的稅收法規(guī)的實(shí)施以及經(jīng)營(yíng)目標(biāo)或戰(zhàn)略的變化等 。 ? 、 現(xiàn)金流量 。 ? ， 或者目前發(fā)生的 重大會(huì)計(jì)處理問題 。 如重大的購(gòu)并事宜等 。 ? 其他重要變化 。 如所有權(quán)結(jié)構(gòu) 、 組織結(jié)構(gòu)的變 化 ， 以及內(nèi)部控制的變化等 。 詢問哪些人員，了解什么 內(nèi)審人員 針對(duì)被審計(jì)單位內(nèi)部控制設(shè)計(jì)和運(yùn)行有效性而實(shí)施的工作， 管理層對(duì)內(nèi)部審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題是否采取適當(dāng)?shù)男袆?dòng)； 治理層 財(cái)務(wù)報(bào)表編制的環(huán)境 參與生成、處理或記錄復(fù)雜或異常交易的員工 評(píng)估被審計(jì)單位選擇和運(yùn)用某項(xiàng)會(huì)計(jì)政策的適當(dāng)性； 內(nèi)部法律顧問 有關(guān)訴訟、法律法規(guī)的遵循情況、 影響被審計(jì)單位的舞弊或涉嫌舞弊、產(chǎn)品保證和售后責(zé)任、與業(yè)務(wù)合作伙伴的安排（如合營(yíng)企業(yè)）， 合同條款的含義 銷售人員 被審計(jì)單位的營(yíng)銷策略及其變化 、 銷售趨勢(shì)或與其客戶的合同安排； 采購(gòu)人員和生產(chǎn)人員 被審計(jì)單位的原材料采購(gòu)和產(chǎn)品生產(chǎn)等情況 倉(cāng)庫人員 原材料、產(chǎn)成品等存貨的進(jìn)出、保管和盤點(diǎn) （二）分析程序 ?分析程序 是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過研究不同財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)之間以及財(cái)務(wù)數(shù)據(jù) 與非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)之間的內(nèi)在關(guān)系 ， 對(duì)財(cái)務(wù)信息作出評(píng)價(jià) 。 分析程序還包括調(diào)查識(shí)別出的 、 與其他相關(guān)信息不一致或與預(yù)期數(shù)據(jù)嚴(yán)重偏離的波動(dòng)和關(guān)系 。 ?分析程序可用作風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序和實(shí)質(zhì)性程序 ，也可用來對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行總體復(fù)核 。 ?注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施分析程序有助于 識(shí)別異常的交易或事項(xiàng) ， 以及 對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表和審計(jì)產(chǎn)生影響的金額 、 比率和趨勢(shì) 。 ? 舉例見下頁 ? 在實(shí)施分析程序時(shí) ， 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)預(yù)期可能存在的合理關(guān)系 ， 并與被審計(jì)單位記錄的金額 、 依據(jù)記錄金額計(jì)算的比率或趨勢(shì)相比較；如果發(fā)現(xiàn)異常或未預(yù)期到的關(guān)系 ， 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在識(shí)別重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)考慮這些比較結(jié)果 。 ? 例如 ， 注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過分析程序發(fā)現(xiàn) ， 兩個(gè)會(huì)計(jì)期間的毛利率相當(dāng) 。 但是 ， 注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過對(duì)被審計(jì)單位性質(zhì)的了解 ， 獲知在生產(chǎn)成本中占較大比例的原材料成本在相關(guān)期間內(nèi)上升 ， 注冊(cè)會(huì)計(jì)師預(yù)期銷售成本也應(yīng)相應(yīng)上升 ， 而毛利率應(yīng)相應(yīng)下降 。 上述分析可能使注冊(cè)會(huì)計(jì)師得出結(jié)論：銷售成本可能存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn) ， 應(yīng)對(duì)其給予足 夠的重視 。 （三）觀察和檢查 1/2 ? 觀察和檢查程序可以印證對(duì)管理層和其他相關(guān)人員的詢問結(jié)果 ， 并可提供有關(guān)被審計(jì)單位及其環(huán)境的信息 ， 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施下列觀察和檢查程序 。 ? 被審計(jì)單位的 生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng) 。 ? 例如 ， 通過觀察被審計(jì)單位人員正在從事的生產(chǎn)活動(dòng)和內(nèi)部控制活動(dòng) ， 可以增加注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)被審計(jì)單位人員如何進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)及實(shí)施內(nèi)部控制的了解 。 ? 、 記錄 和 內(nèi)部控制手冊(cè) 。 ? 例如 ， 檢查被審計(jì)單位的章程 ,與其他單位簽訂的合同 、協(xié)議 ， 股東大會(huì) 、 董事會(huì)會(huì)議 、 高級(jí)管理層會(huì) 議的會(huì)議記錄或紀(jì)要 ， 各業(yè)務(wù)流程操作指引和內(nèi)部控制手冊(cè) ， 各種會(huì)計(jì)資料 、 內(nèi)部憑證和單據(jù)等 。 ? 由 管理層 和 治理層編制的報(bào)告 。 ? 例如 ， 閱讀被審計(jì)單位年度和中期財(cái)務(wù)報(bào)告 、 管理層的討論和分析資料 、 經(jīng)營(yíng)計(jì)劃和戰(zhàn)略 、 對(duì)重要 經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)和外部因素的評(píng)價(jià) 、 被審計(jì)單位內(nèi)部管理報(bào)告以及其他特殊目 的報(bào)告 （ 如新投資項(xiàng)目的可行性分析報(bào)告 ） 。 ? 被審計(jì)單位的 生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所 和 設(shè)備 。 通過現(xiàn)場(chǎng)訪問和實(shí)地察看被審計(jì)單位的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所和設(shè)備 ， 可以幫助注冊(cè)會(huì)計(jì)師了解被審計(jì)單位的性質(zhì)及其經(jīng)營(yíng)活動(dòng) 。 ? 在實(shí)地察看被審計(jì)單位的廠房和辦公場(chǎng)所的過程中 ， 注冊(cè)會(huì)計(jì)師有機(jī)會(huì)與被審計(jì)單位的管理層和擔(dān)任不同職責(zé)的員工進(jìn)行交流 ， 以增強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)被審計(jì)單位的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)及其重大影響因素的了解 。 ? —— 追蹤交易在財(cái)務(wù)報(bào)告信息系統(tǒng)中的處理過程 ? 這是注冊(cè)會(huì)計(jì)師了解被審計(jì)單位 業(yè)務(wù)流程 及其 內(nèi)部控制 時(shí)經(jīng)常使用 的審計(jì)程序 。 ? 通過追蹤某筆或某幾筆交易在業(yè)務(wù)流程中如何生成 、 記錄 、處理和報(bào)告 ， 以及相關(guān)內(nèi)部控制如何執(zhí)行 ， 注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以確定被審計(jì)單位的交易流程和內(nèi)部控制是否與之前通過其他程序所獲得的了解一致 ， 并確定內(nèi)部控制是否得到執(zhí)行 。 （四）其他 （從外部獲取信息的） 審計(jì)程序 ? 除了采用上述程序從被審計(jì)單位內(nèi)部獲得信息以外 ，如果根據(jù)職業(yè)判斷認(rèn)為從被審計(jì)單位外部獲取的信息有助于了解被審計(jì)單位及其環(huán)境并識(shí)別重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn) ，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施其他審計(jì)程序以獲取這些信息 。 ? 例如 ， 詢問被審計(jì)單位聘請(qǐng)的外部法律顧問 、 專業(yè)評(píng)估師 、投資顧問和財(cái)務(wù)顧問等 。 閱讀外部信息也可能有助于注冊(cè)會(huì)計(jì)師了解被審計(jì)單位及其環(huán)境 。 ? 外部信息包括證券分析師 、 銀行 、 評(píng)級(jí)機(jī)構(gòu)出具的有關(guān)被審計(jì)單位及其所處行業(yè)的 經(jīng)濟(jì)或市場(chǎng)環(huán)境等狀況的報(bào)告 ，貿(mào)易與經(jīng)濟(jì)方面的期刊雜志 ， 法規(guī)或金融出版物 ， 以及 政府部門或民間組織發(fā)布的行業(yè)報(bào)告 和 統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù) 等 。 1/6： 行業(yè)狀況、法律環(huán)境與監(jiān)管環(huán)境以及其他外部因素 ? 一 、 了解的具體內(nèi)容 ? （ 一 ） 行業(yè)狀況 ? （ 二 ） 法律環(huán)境及監(jiān)管環(huán)境 ?