【正文】 第四章 制造業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程核算 資金投入 資金使用（資金循環(huán)與周轉(zhuǎn)） 資金退出 生產(chǎn)過(guò)程 ▲ 供應(yīng) 過(guò)程 ▲ ▲ 銷售過(guò)程 ▲ 資金籌 集業(yè)務(wù) 儲(chǔ)備資金 貨幣資金 生產(chǎn)資金 成品資金 固定資金 分配利潤(rùn) 、繳納稅金等 財(cái)務(wù)成果形成與 分配業(yè)務(wù) 材料采 購(gòu)業(yè)務(wù) 資金退 出業(yè)務(wù) 設(shè)備購(gòu) 置業(yè)務(wù) 貨幣資金 投 入 資 本 負(fù) 債 產(chǎn)品生 產(chǎn)業(yè)務(wù) 產(chǎn)品銷售業(yè)務(wù) 167。 41 會(huì)計(jì)處理基礎(chǔ) 一、權(quán)責(zé)發(fā)生制與收付實(shí)現(xiàn)制的涵義 （一）權(quán)責(zé)發(fā)生制（應(yīng)收應(yīng)付） accrual system 權(quán)責(zé)發(fā)生制又稱應(yīng)計(jì)制，是以應(yīng)收應(yīng)付作為標(biāo)準(zhǔn)來(lái)確定本期收入和費(fèi)用以計(jì)算本 期盈虧的會(huì)計(jì)處理基礎(chǔ)。 具體講就是凡是當(dāng)期已經(jīng)實(shí)現(xiàn)的收入和已經(jīng)發(fā)生或應(yīng)當(dāng)負(fù)擔(dān)的費(fèi)用，不論款項(xiàng)是 否收付，都應(yīng)作為當(dāng)期的收入或費(fèi)用處理；凡是不屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，即使款項(xiàng) 已經(jīng)在當(dāng)期收付，都不作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用 。 （ 二 ） 收付實(shí)現(xiàn)制 （ 實(shí)收實(shí)付 ） cash system 收付實(shí)現(xiàn)制又稱現(xiàn)金制，是以款項(xiàng)的實(shí)際收付為標(biāo)準(zhǔn)來(lái)確定本期收入和費(fèi)用，計(jì) 算本期盈虧的會(huì)計(jì)處理基礎(chǔ)。 在現(xiàn)金收付制的基礎(chǔ)上，凡在本期實(shí)際以現(xiàn)款付出的費(fèi)用，不論其應(yīng)否在本期收 入中獲得補(bǔ)償均應(yīng)作為本期應(yīng)計(jì)費(fèi)用處理；凡在本期實(shí)際收到的現(xiàn)款收入，不論其是 否屬于本期均應(yīng)作為本期應(yīng)計(jì)的收入處理。 二、權(quán)責(zé)發(fā)生制與收付實(shí)現(xiàn)制的會(huì)計(jì)處理比較（ 1） （一）設(shè)置的會(huì)計(jì)科目不同 權(quán)責(zé)發(fā)生制是依據(jù)持續(xù)經(jīng)營(yíng)和會(huì)計(jì)分期兩個(gè)基本前提來(lái)正確劃分不同會(huì)計(jì)期間資產(chǎn) 、負(fù)債、收入、費(fèi)用等會(huì)計(jì)要素的歸屬，并運(yùn)用一些諸如應(yīng)收、應(yīng)付、預(yù)提、待攤等項(xiàng) 目來(lái)記錄由此形成的資聲和負(fù)債等會(huì)計(jì)要素，而收付實(shí)現(xiàn)制則不會(huì)有應(yīng)收、應(yīng)付、預(yù)提 等項(xiàng)目，核算相對(duì)簡(jiǎn)單。 （二）對(duì)收入、費(fèi)用的確認(rèn)和計(jì)量不同 權(quán)責(zé)發(fā)生制下，只有屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，才能作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用確認(rèn)。在 收付實(shí)現(xiàn)制下，凡在本期支出的款項(xiàng)，不論其應(yīng)否在本期收入中獲得補(bǔ)償均應(yīng)作為本期 應(yīng)計(jì)費(fèi)用處理；凡在本期實(shí)際收到的現(xiàn)款收入，不論其是否屬于本期均應(yīng)作為本期應(yīng)計(jì) 的收入處理。 （三）對(duì)損益的確認(rèn)不同 在持續(xù)經(jīng)營(yíng)前提下，企業(yè)在權(quán)責(zé)發(fā)生制下運(yùn)用如應(yīng)收、應(yīng)付、預(yù)提、待攤等項(xiàng)目來(lái) 反映跨期費(fèi)用，在資產(chǎn)負(fù)債表中反映；對(duì)于歸屬于本期的收入、費(fèi)用則在利潤(rùn)表上反映 ，因此，能夠準(zhǔn)確地反映企業(yè)一個(gè)期間的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)。收付實(shí)現(xiàn)制以現(xiàn)金收付為基礎(chǔ)，不 管收付是否歸屬于本會(huì)計(jì)期間，故這種核算方法不能正確反映費(fèi)用收入的配比關(guān)系，不 能正確核算企業(yè)利潤(rùn)。 二、權(quán)責(zé)發(fā)生制與收付實(shí)現(xiàn)制的會(huì)計(jì)處理比較（ 2） （四）對(duì)現(xiàn)金流量的反映不同 在權(quán)責(zé)發(fā)生制下，一個(gè)在利潤(rùn)表上看來(lái)經(jīng)營(yíng)很好，效率很高的企業(yè)，在 資產(chǎn)負(fù)債表上卻可能沒(méi)有相應(yīng)的變現(xiàn)資金而陷入財(cái)務(wù)困境，這是由于權(quán)責(zé)發(fā) 生制把應(yīng)計(jì)的收入和費(fèi)用都反映在利潤(rùn)表上，而在資產(chǎn)負(fù)債表上則部分反映 為現(xiàn)金收支，部分反映為債權(quán)債務(wù)。通過(guò)編制以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)的現(xiàn)金流 量可以彌補(bǔ)權(quán)責(zé)發(fā)生制的不足。 （五）適用的會(huì)計(jì)主體不同 我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定企業(yè)必須以權(quán)責(zé)發(fā)生制作為記賬的基礎(chǔ)，對(duì)行政 單位，事業(yè)單位（除經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)采用權(quán)責(zé)發(fā)生制外）采用收付實(shí)現(xiàn)制。 待攤費(fèi)用、預(yù)提費(fèi)用 待攤費(fèi)用 （ 1） 實(shí)際支付 （ 2） 攤銷應(yīng)由 的貨幣資金 各期分擔(dān)的費(fèi)用 已經(jīng)支付但 尚未 攤銷的支出 預(yù)提費(fèi)用 （ 2）實(shí)際支付的 （ 1）預(yù)先提取應(yīng)由 貨幣資金 各期承擔(dān)的費(fèi)用 已經(jīng)預(yù)提尚未 支付的費(fèi)用 三、業(yè)務(wù)舉例 【 例 】 某公司 2021年 12月份的有關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)如下： （ 1）支付上月份的水電費(fèi) 5 600元； （ 2）收到上月銷售產(chǎn)品的貨款 6 500元； （ 3）預(yù)付明年一季度的房屋租金 1 800元； （ 4）支付本季度借款利息 3 300元； （ 5）預(yù)收銷貨款 80 000元； （ 6）銷售產(chǎn)品一批，售價(jià) 56 000元，已收回貨款 36 000元，其余尚未收回； （ 7）本月份分?jǐn)傌?cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi) 2 000元； （ 8）計(jì)算本月份應(yīng)付廠部管理部門職工工資 12 000元。 要求：分別按收付實(shí)現(xiàn)制和權(quán)責(zé)發(fā)生制編制會(huì)計(jì)分錄并計(jì)算本月份的收入 、費(fèi)用和利潤(rùn)。 收付實(shí)現(xiàn)制： （ 1）借：管理費(fèi)用 5 600 貸：銀行存款 5 600 （ 2）借：銀行存款 6 500 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 6 500 （ 3）借：管理費(fèi)用 1 800 貸：銀行存款 1 800 （ 4）借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 3 300 貸：銀行存款 3 300 （ 5） 借：銀行存款 80 000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 80 000 （ 6） 借：銀行存款 36 000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 36 000 （ 7）不涉及現(xiàn)款收付，不進(jìn)行賬務(wù)處理 （ 8）不涉及現(xiàn)款收付，不進(jìn)行賬務(wù)處理 權(quán)責(zé)發(fā)生制： （ 1）借：應(yīng)付賬款 5 600 貸：銀行存款 5 600 （ 2）借：銀行存款 6 500 貸：應(yīng)收賬款 6 500 （ 3）借：待攤費(fèi)用（管理費(fèi)用） 1 800 貸：銀行存款 1 800 （ 4）借：預(yù)提費(fèi)用（應(yīng)付利息） 3 300 貸：銀行存款 3 300 其中本月應(yīng)承擔(dān)其中 1個(gè)月的費(fèi)用 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 1100 貸：預(yù)提費(fèi)用（應(yīng)付利息） 1 100 （ 5）借：銀行存款 80 000 。 貸：預(yù)收賬款 80 000 （ 6）借：銀行存款 36 000 應(yīng)收賬款 20 000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 56 000 （ 7）借：管理費(fèi)用 2 000 貸：待攤費(fèi)用 （預(yù)付賬款 ） 2 000 （ 8）借：管理費(fèi)用 12 000 貸：應(yīng)付職工薪酬 12 000 利潤(rùn)額比較 經(jīng)濟(jì)業(yè) 務(wù)序號(hào) 收付實(shí)現(xiàn)制 權(quán)責(zé)發(fā)生制 收入 費(fèi)用 收入 費(fèi)用 1 5600 2 6500 3 1800 4 3300 1100 5 80000 6 36000 56000 7 2021 8 12021 合計(jì) 122500 10700 56000 15100 利潤(rùn)額 111800 4090