【正文】 第四章 制造業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程核算 資金投入 資金使用（資金循環(huán)與周轉(zhuǎn)） 資金退出 生產(chǎn)過程 ▲ 供應 過程 ▲ ▲ 銷售過程 ▲ 資金籌 集業(yè)務(wù) 儲備資金 貨幣資金 生產(chǎn)資金 成品資金 固定資金 分配利潤 、繳納稅金等 財務(wù)成果形成與 分配業(yè)務(wù) 材料采 購業(yè)務(wù) 資金退 出業(yè)務(wù) 設(shè)備購 置業(yè)務(wù) 貨幣資金 投 入 資 本 負 債 產(chǎn)品生 產(chǎn)業(yè)務(wù) 產(chǎn)品銷售業(yè)務(wù) 167。 41 會計處理基礎(chǔ) 一、權(quán)責發(fā)生制與收付實現(xiàn)制的涵義 （一）權(quán)責發(fā)生制（應收應付） accrual system 權(quán)責發(fā)生制又稱應計制，是以應收應付作為標準來確定本期收入和費用以計算本 期盈虧的會計處理基礎(chǔ)。 具體講就是凡是當期已經(jīng)實現(xiàn)的收入和已經(jīng)發(fā)生或應當負擔的費用，不論款項是 否收付，都應作為當期的收入或費用處理；凡是不屬于當期的收入和費用，即使款項 已經(jīng)在當期收付，都不作為當期的收入和費用 。 （ 二 ） 收付實現(xiàn)制 （ 實收實付 ） cash system 收付實現(xiàn)制又稱現(xiàn)金制，是以款項的實際收付為標準來確定本期收入和費用，計 算本期盈虧的會計處理基礎(chǔ)。 在現(xiàn)金收付制的基礎(chǔ)上，凡在本期實際以現(xiàn)款付出的費用，不論其應否在本期收 入中獲得補償均應作為本期應計費用處理；凡在本期實際收到的現(xiàn)款收入，不論其是 否屬于本期均應作為本期應計的收入處理。 二、權(quán)責發(fā)生制與收付實現(xiàn)制的會計處理比較（ 1） （一）設(shè)置的會計科目不同 權(quán)責發(fā)生制是依據(jù)持續(xù)經(jīng)營和會計分期兩個基本前提來正確劃分不同會計期間資產(chǎn) 、負債、收入、費用等會計要素的歸屬，并運用一些諸如應收、應付、預提、待攤等項 目來記錄由此形成的資聲和負債等會計要素，而收付實現(xiàn)制則不會有應收、應付、預提 等項目，核算相對簡單。 （二）對收入、費用的確認和計量不同 權(quán)責發(fā)生制下，只有屬于當期的收入和費用，才能作為當期的收入和費用確認。在 收付實現(xiàn)制下，凡在本期支出的款項，不論其應否在本期收入中獲得補償均應作為本期 應計費用處理；凡在本期實際收到的現(xiàn)款收入，不論其是否屬于本期均應作為本期應計 的收入處理。 （三）對損益的確認不同 在持續(xù)經(jīng)營前提下，企業(yè)在權(quán)責發(fā)生制下運用如應收、應付、預提、待攤等項目來 反映跨期費用，在資產(chǎn)負債表中反映；對于歸屬于本期的收入、費用則在利潤表上反映 ，因此，能夠準確地反映企業(yè)一個期間的經(jīng)營業(yè)績。收付實現(xiàn)制以現(xiàn)金收付為基礎(chǔ)，不 管收付是否歸屬于本會計期間，故這種核算方法不能正確反映費用收入的配比關(guān)系，不 能正確核算企業(yè)利潤。 二、權(quán)責發(fā)生制與收付實現(xiàn)制的會計處理比較（ 2） （四）對現(xiàn)金流量的反映不同 在權(quán)責發(fā)生制下，一個在利潤表上看來經(jīng)營很好，效率很高的企業(yè)，在 資產(chǎn)負債表上卻可能沒有相應的變現(xiàn)資金而陷入財務(wù)困境，這是由于權(quán)責發(fā) 生制把應計的收入和費用都反映在利潤表上，而在資產(chǎn)負債表上則部分反映 為現(xiàn)金收支，部分反映為債權(quán)債務(wù)。通過編制以收付實現(xiàn)制為基礎(chǔ)的現(xiàn)金流 量可以彌補權(quán)責發(fā)生制的不足。 （五）適用的會計主體不同 我國企業(yè)會計準則規(guī)定企業(yè)必須以權(quán)責發(fā)生制作為記賬的基礎(chǔ)，對行政 單位，事業(yè)單位（除經(jīng)營業(yè)務(wù)采用權(quán)責發(fā)生制外）采用收付實現(xiàn)制。 待攤費用、預提費用 待攤費用 （ 1） 實際支付 （ 2） 攤銷應由 的貨幣資金 各期分擔的費用 已經(jīng)支付但 尚未 攤銷的支出 預提費用 （ 2）實際支付的 （ 1）預先提取應由 貨幣資金 各期承擔的費用 已經(jīng)預提尚未 支付的費用 三、業(yè)務(wù)舉例 【 例 】 某公司 2021年 12月份的有關(guān)經(jīng)濟業(yè)務(wù)如下： （ 1）支付上月份的水電費 5 600元； （ 2）收到上月銷售產(chǎn)品的貨款 6 500元； （ 3）預付明年一季度的房屋租金 1 800元； （ 4）支付本季度借款利息 3 300元； （ 5）預收銷貨款 80 000元； （ 6）銷售產(chǎn)品一批，售價 56 000元，已收回貨款 36 000元，其余尚未收回； （ 7）本月份分攤財產(chǎn)保險費 2 000元； （ 8）計算本月份應付廠部管理部門職工工資 12 000元。 要求：分別按收付實現(xiàn)制和權(quán)責發(fā)生制編制會計分錄并計算本月份的收入 、費用和利潤。 收付實現(xiàn)制： （ 1）借：管理費用 5 600 貸：銀行存款 5 600 （ 2）借：銀行存款 6 500 貸：主營業(yè)務(wù)收入 6 500 （ 3）借：管理費用 1 800 貸：銀行存款 1 800 （ 4）借：財務(wù)費用 3 300 貸：銀行存款 3 300 （ 5） 借：銀行存款 80 000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 80 000 （ 6） 借：銀行存款 36 000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 36 000 （ 7）不涉及現(xiàn)款收付，不進行賬務(wù)處理 （ 8）不涉及現(xiàn)款收付，不進行賬務(wù)處理 權(quán)責發(fā)生制： （ 1）借：應付賬款 5 600 貸：銀行存款 5 600 （ 2）借：銀行存款 6 500 貸：應收賬款 6 500 （ 3）借：待攤費用（管理費用） 1 800 貸：銀行存款 1 800 （ 4）借：預提費用（應付利息） 3 300 貸：銀行存款 3 300 其中本月應承擔其中 1個月的費用 借：財務(wù)費用 1100 貸：預提費用（應付利息） 1 100 （ 5）借：銀行存款 80 000 。 貸：預收賬款 80 000 （ 6）借：銀行存款 36 000 應收賬款 20 000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 56 000 （ 7）借：管理費用 2 000 貸：待攤費用 （預付賬款 ） 2 000 （ 8）借：管理費用 12 000 貸：應付職工薪酬 12 000 利潤額比較 經(jīng)濟業(yè) 務(wù)序號 收付實現(xiàn)制 權(quán)責發(fā)生制 收入 費用 收入 費用 1 5600 2 6500 3 1800 4 3300 1100 5 80000 6 36000 56000 7 2021 8 12021 合計 122500 10700 56000 15100 利潤額 111800 4090