【正文】 第五章 制造業(yè)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程的業(yè)務(wù)核算與成本計算 學(xué)習(xí)重點：主要經(jīng)營過程的核算一、資金籌集業(yè)務(wù)的核算二、固定資產(chǎn)購置業(yè)務(wù)的核算三、材料采購業(yè)務(wù)的核算四、產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務(wù)的核算五、產(chǎn)品銷售業(yè)務(wù)的核算六、財務(wù)成果業(yè)務(wù)的核算一、資金籌集業(yè)務(wù)的核算? 資金籌集有兩個途徑：? 投資人投入 所有者權(quán)益? 向債權(quán)人借入 債權(quán)人權(quán)益? （一）所有者權(quán)益業(yè)務(wù)的核算? 會計帳戶的設(shè)置? 實收資本 ：核算投資者投入資本情況。? 借 實收資本 貸實際收到投資者投入的金額減少注冊資本的數(shù)額余額：實有資本數(shù)資本公積： 核算企業(yè)資本公積增減變動情況 資本公積增加減少余額：實際結(jié)存數(shù)? 盈余公積： 核算企業(yè)盈余公積的提取和使用情況盈余公積從稅后利潤中提取的盈余公積金盈余公積使用情況余額：結(jié)存數(shù)額會計處理? 例 1：收到國家投資 500000元，存入銀行存款帳戶。? 借： 銀行存款 500000? 貸：實收資本 國家資本 500000? 例 2：收到 A公司投入原材料一批，價值10000元； B公司投入固定資產(chǎn)，雙方確認(rèn)價值 100000； C公司投入一項專利技術(shù)，價值 202300元。? 借：原材料 10000? 固定資產(chǎn) 100000? 無形資產(chǎn) 202300? 貸：實收資本 法人資本（ A公司） 10000? （ B公司） 100000? （ C公司） 202300? 例 3：以資本公積金轉(zhuǎn)增資本 100000元，其中國家資本30000元，法人資本 70000元。（ A20230， B30000，C20230）? 借：資本公積 100000? 貸：實收資本 國家資本 30000? 法人資本 （ A公司） 20230 （ B公司） 30000 （ C公司） 20230? 例 4：接收某企業(yè)投資 100000元，其中 90000元作為實收資本，另 10000元作為資本公積，款項存入銀行。? 借：銀行存款 100000? 貸：資本公積 10000? 實收資本 90000? 例 5：將盈余公積轉(zhuǎn)增資本 60000元。? 借：盈余公積 60000? 貸： 實收資本 60000（二）負(fù)債業(yè)務(wù)的核算? 帳戶設(shè)置? 短期借款 ： 核算向銀行或其他金融機構(gòu)等借入期限在一年以內(nèi) (含一年）的各種借款。 短期借款借入金額歸還金額余額：尚未歸還的本金? 長期借款 ：核算向銀行或其他金融機構(gòu)等借入期限在一年以上（不含一年）的各種借款。長期借款借入本金和應(yīng)付利息歸還本金和利息尚未歸還的本金和利息? 財務(wù)費用 ： 核算企業(yè)為籌集生產(chǎn)所需資金而發(fā)生的各項費用。財務(wù)費用沖減財務(wù)費用結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤發(fā)生各項財務(wù)費用會計核算? 例 1：企業(yè)取得期限為 6個月的短期借款10000元，年利率 6%，半年付息，款存銀行。? 借：銀行存款 10000? 貸：短期借款 10000? 例 2：根據(jù)上題計提短期借款利息? 本月利息 =10000*6%/12=50? 借：財務(wù)費用 50? 貸：預(yù)提費用 50? 例 3：向銀行借入兩年期借款 202300元，利率為 10%，款存銀行。? 借：銀行存款 202300? 貸： 長期借款 202300? 例 4：歸還短期及長期借款本金共計210000元。? 借：短期借款 10000? 長期借款 202300? 貸：銀行存款 210000? 例 5：企業(yè)按面值發(fā)行二年期，年利率10%的債券 2023張，每張面值 100元，債券到期一次還本付息。（作發(fā)行時分錄）? 借：銀行存款 202300? 貸：應(yīng)付債券 202300二、固定資產(chǎn)購置與折舊業(yè)務(wù)的核算? （一）固定資產(chǎn)購置業(yè)務(wù)的核算? 固定資產(chǎn)的概念 ? 購入不需安裝固定資產(chǎn)的實際成本 =買價 +稅金 +運輸 +保險費 +其他購入時的相關(guān)費用? 購入需安裝固定資產(chǎn)的成本＝購入時的實際成本＋安裝費用帳戶設(shè)置? 固定資產(chǎn) :核算固定資產(chǎn)原始價值。? 借方：固定資產(chǎn)原值增加數(shù)? 貸方：固定資產(chǎn)原值減少數(shù)? 借方余額：現(xiàn)有固定資產(chǎn)原值? 在建工程： 核算固定資產(chǎn)新建工程、改建工程、大修理工程和購入需安裝的固定資產(chǎn)的實際支出。在建工程工程完工結(jié)轉(zhuǎn)的實際成本發(fā)生的各項支出尚未完工的實際支出注意兩個賬戶的區(qū)別? 企業(yè)購置的固定資產(chǎn)，對于其中需要安裝的部分，在交付使用之前，即達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)之前，由于沒有形成完整的取得成本（原始價值），因而必須通過 “在建工程 ”賬戶進(jìn)行核算。在購建過程中所發(fā)生的全部支出，都應(yīng)歸集在 “在建工程 ”賬戶，待工程達(dá)到可使用狀態(tài)形成固定資產(chǎn)后，方可將該工程成本從 “在建工程 ”賬戶轉(zhuǎn)入 “固定資產(chǎn) ”賬戶。２、會計處理例１購入不需安裝的設(shè)備一臺，買價100000元，支付的增值稅 17000元，運雜費 1000元，保險費 1000，款項以存款支付。分析：設(shè)備實際成本=100000+17000+1000+1000=119000借：固定資產(chǎn) 119000 貸：銀行存款 119000? 例 購入電腦一臺，價值 5000，運費100元，款項尚未支付。? 借：固定資產(chǎn) 5100? 貸： 應(yīng)付帳款 5100? 例 購入需安裝設(shè)備一臺，買價120230元，包裝費 2023元，運輸費 1000元，全部款項以存款支付。安裝耗用材料 1000元，人工費 2023元，安裝完工交付使用。? 設(shè)備實際成本 =購入實際成本 +安裝費用? =120230+2023+1000+1000+2023=126000? 購入時作分錄? 借：在建工程 126000? 貸：銀行存款 123000? 原材料 1000? 應(yīng)付職工薪酬 2023? 完工時交付使用作分錄? 借：固定資產(chǎn) 126000? 貸：在建工程 126000（二）固定資產(chǎn)折舊業(yè)務(wù)的核算? 會計賬戶的設(shè)置? 累計折舊 ：資產(chǎn)類賬戶 。固定資產(chǎn)的備抵賬戶。計提的固定資產(chǎn)折舊額轉(zhuǎn)銷的累計折舊額現(xiàn)有固定資產(chǎn)的累計折舊額累計折舊會計處理? 按一定的方法每月計提折舊費? 例 4：企業(yè) 本月計提固定資產(chǎn)折舊 1000元，其中車間使用固定資產(chǎn)計提 800元；廠部使用固定資產(chǎn)計提 200元。? 借：制造費用 800? 管理費用 200? 貸：累計折舊 1000三、材料采購業(yè)務(wù)的核算? 企業(yè)在供應(yīng)過程中進(jìn)行材料采購業(yè)務(wù)。企業(yè)在采購材料時，必須按經(jīng)濟合同和結(jié)算制度規(guī)定支付貨款。此外，還要支付因購買材料而發(fā)生的其他各種采購費用。材料的買價連同有關(guān)采購費用，按一定種類的材料進(jìn)行歸集，就構(gòu)成了該種材料的采購成本。? 材料采購成本 =買價 +采購費用? 買價：銷貨發(fā)票上列明的價款。? 采購費用：運雜費、途中合理損耗、入庫前的挑選整理費用等。1．供應(yīng)過程發(fā)生的主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)? 購買材料，貨款已付；? 購買材料，貨款尚未支付；? 歸還前欠的購貨款；；? 支付購買材料發(fā)生的采購費用；? 預(yù)付購貨單位貨款? 材料已驗收入庫，結(jié)轉(zhuǎn)材料的采購成本。2．供應(yīng)過程核算應(yīng)設(shè)置的主要賬戶（ 1） “在途物資 ”賬戶 (資產(chǎn)類 )（材料按實際成本核算）? 用來核算企業(yè)購入材料的買價和采購費用，據(jù)以確定材料采購成本。? 借方 “ 在途 物資 ” 貸方 買價 結(jié)轉(zhuǎn)已驗收入庫 采購費用 材料的采購成本余額：尚未驗收入的 在途物資? 該賬戶可按材料品種或規(guī)格開設(shè)明細(xì)賬戶。采購成本（ 2） “原材料 ”賬戶（資產(chǎn)類賬戶）? 用來核算各種庫存原材料收入、發(fā)出及結(jié)存情況。? 該賬戶的結(jié)構(gòu)： 借方 “ 原材料 ” 貸方已入庫材料 已發(fā)出材料的實際成本 的實際成本 余額：庫存材料的 實際成本? 該賬戶可按材料品種、規(guī)格開設(shè)明細(xì)賬戶。（ 3） “應(yīng)付賬款 ”賬戶（負(fù)債類賬戶）? 用來核算對供應(yīng)單位的結(jié)算債務(wù)的發(fā)生，償還和結(jié)欠情況。? 該賬戶的結(jié)構(gòu)：借方 “應(yīng)付賬款 ” 貸方已償還的 已發(fā)生的應(yīng)付 應(yīng)付購貨款 供應(yīng)單位的購貨款 余額：尚未償還 供應(yīng)單位的購貨款? 該賬戶可按供應(yīng)單位的名稱開設(shè)明細(xì)賬戶 。（ 4） “應(yīng)付票據(jù) ”賬戶（負(fù)債類賬戶）? 用來核算企業(yè)對外發(fā)生債務(wù)時所開出、承兌的商業(yè)匯票，包括銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票。? 該賬戶的結(jié)構(gòu)：借方 “應(yīng)付票據(jù) ” 貸方登記已經(jīng)支付的 登記開出或承兌的匯票應(yīng)付票據(jù)數(shù)額 以及用以承兌的匯票 抵付 貨 款的數(shù)額 余額：尚未支付的 應(yīng)付票據(jù)數(shù)額（ 5） “預(yù)付帳款 ”賬戶（資產(chǎn)類賬戶）? 用來核算企業(yè)按照購銷合同規(guī)定預(yù)付給供貨單位的款項。? 該賬戶的結(jié)構(gòu)：“預(yù)付帳款 ”預(yù)付供貨方的貨款沖銷預(yù)購貨物的價款尚未結(jié)算的預(yù)付款?該賬戶可按供應(yīng)單位的名稱開設(shè)明細(xì)賬戶 。（ 6） “應(yīng)交稅費 ”賬戶（負(fù)債類賬戶）? 用來核算企業(yè)按稅法規(guī)定應(yīng)繳納的各種稅費（印花稅除外）的計算與實際繳納情況。? 該賬戶的結(jié)構(gòu)：實際繳納的各種稅費多交的稅費應(yīng)交未交的稅費未交的稅費應(yīng)交稅費增值稅消費稅營業(yè)稅城市維護(hù)建設(shè)稅所得稅資源稅房產(chǎn)稅土地使用稅車船使用稅教育費附加礦產(chǎn)資源補償費“應(yīng)交稅費 ”增值稅是對在我國境內(nèi)銷售貨物或提供勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個人，就其取得的貨物或應(yīng)稅勞務(wù)銷售額計算的稅款，并實行稅款抵扣的一種流轉(zhuǎn)稅。是一種價外稅分為進(jìn)項稅額和銷項稅額進(jìn)項稅額指納稅人購進(jìn)貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)所支付的增值稅額進(jìn)項稅額 =購進(jìn)貨物款 *增值稅稅率計算公式銷項稅額指納稅人銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)向購買方收取的增值稅額計算公式銷項稅額 =銷售額 *增值稅稅率當(dāng)期應(yīng)納稅額 =當(dāng)期銷項稅額 當(dāng)期進(jìn)項稅額未交的增值稅進(jìn)項稅額多交的增值稅銷項稅額應(yīng)交稅費 應(yīng)交增值稅3．供應(yīng)過程核算的帳務(wù)處理? 例 1 某企業(yè)從星海工廠購入 A材料 500千克，買價 60000元，增值稅進(jìn)項稅額 10200元，運雜費 400元，款項已用存款支付，材料尚未驗收入庫。? 材料采購成本 =買價 (60000)+采購費用 (400)? 借：在途物資 —A 材料 60400? 應(yīng)交稅費 — 應(yīng)交增值稅 (進(jìn)項稅額 )10200? 貸：銀行存款 70600? 例 2 從五金商店購入 C材料 20千克，買價400元，增值稅進(jìn)項稅額 68元， D材料 5千克，買價 100元，增值稅 17元，價款已用現(xiàn)金支付，材料尚未驗收入庫。借：在途物資 C材料 400? D材料 100? 應(yīng)交稅費 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） 85? 貸：庫存現(xiàn)金 585? 例 3 上述 A、 C材料已驗收入庫，結(jié)轉(zhuǎn)其實際成本。? 借：原材料 A材料 60400? C材料 400? 貸：在途物資 A材料 60400? C材料 400? 例 4 用銀行存款償還上月欠東方工廠的購料款 58500元。? 借：應(yīng)付帳款 東方工廠 58500? 貸：銀行存款 58500? 例 5 按合同規(guī)定，企業(yè)向甲公司預(yù)付購 B材料購貨款 8000元。? 借：預(yù)付帳款 甲公司 8000? 貸：銀行存款 8000? 例 6 上例中， B材料到貨，甲公司開具的專用發(fā)票載明 B材料 6000千克，單價 1元，價款 6000元，增值稅 1020元，價稅合計 7020元，余款退回，存入銀行。（多付情況）? 借：在途物資 B材料 6000? 應(yīng)交稅費 應(yīng)交增值稅（進(jìn)） 1020? 貸：預(yù)付帳款 甲公司 7020? 借：銀行存款 980? 貸：預(yù)付帳款 甲公司 980? 上例中也可將兩個會計分錄合二為一? 如：? 借：在途物資 B材料 6000? 應(yīng)交稅費 應(yīng)交增值稅（進(jìn)） 1020? 銀行存款 980? 貸：預(yù)付帳款 甲公司 8000? 少付預(yù)付款應(yīng)如何進(jìn)行會計處理？思考？? 例 7 從永昌工廠購入 A材料 600千克，買價30000元，增值稅進(jìn)項稅額 5100元， B材料 400千克，買價 8000元，增值稅進(jìn)項稅額 1360元，共發(fā)生運雜費共計 500元，款項以存款支付，材料尚未到達(dá)（運雜費按材料重量分配）。? 費用分配率 = * 100%? 各種材料應(yīng)分配的間接費用? =某種材料的分配標(biāo)準(zhǔn)數(shù) *分配率間接費用總額各種材料分配標(biāo)準(zhǔn)數(shù)之和? AB材料運雜費分配率 = =? A材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的運雜費 =600*=300(元）? B材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的運雜費 =400*=200(元）? A材料采購成本 30000+300=30300(