【正文】 成 本 分 析 成 本 考 核 ?執(zhí)行 一、傳統(tǒng)成本管理存在的問題 ? 一是在管理的范圍上； ? 二是在管理的內(nèi)容上； ? 三是在管理的方法上； ? 四是在管理的人員上； ? 五是在成本的觀念上 。 二、成本管理變革的必要性 ? 因?yàn)榧ち业氖袌?chǎng)競(jìng)爭(zhēng)使企業(yè)開始步入“ 微利 ” 時(shí)代 。 ? 能源 、 原材料 、 交通運(yùn)輸緊張 ， 土地漲價(jià)和環(huán)保準(zhǔn)入條件提升以及人力資源價(jià)格上升等多方面的因素共同作用下 ， 引發(fā)企業(yè)的生產(chǎn)成本上升 。 ? 企業(yè)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)之一 ， 在于成本優(yōu)勢(shì) 。 ? 當(dāng)企業(yè)的個(gè)別成本小于產(chǎn)品價(jià)格 （ 即社會(huì)平均成本 ） 時(shí) ， 企業(yè)就可以獲得利潤(rùn)；反之 ， 則虧本 。 ? 當(dāng)企業(yè)的產(chǎn)品價(jià)格小于產(chǎn)品價(jià)值時(shí) ， 企業(yè)就可以獲取消費(fèi)者剩余 （ 即成本比較優(yōu)勢(shì) ） ；反之 ， 則相反 。 ? 公司理財(cái)?shù)哪繕?biāo)和內(nèi)容的管理要求。 ? 公司理財(cái)?shù)哪繕?biāo)是實(shí)現(xiàn)公司市場(chǎng)價(jià)值增長(zhǎng)最大化，它以持續(xù)獲利作為基礎(chǔ) 。 三、現(xiàn)代成本管理的變革趨勢(shì) ? 成本管理的重點(diǎn)由單純的“省錢節(jié)約 ”向 “ 花錢節(jié)約 ” 轉(zhuǎn)變。 ? 成本管理的主體由成本管理機(jī)構(gòu)向全員成本管理拓展。 成本管理的范圍由生產(chǎn)領(lǐng)域向整體價(jià)值鏈擴(kuò)展。 ? 成本核算和分析的方法由單因素產(chǎn)品成本向多動(dòng)因成本延伸。 ? 成本管理的手段由傳統(tǒng)成本控制向戰(zhàn)略成本控制發(fā)展 。 ? 成本管理的效果由單一的“降本增效”向改革深化和科技創(chuàng)新提升。 四、降低成本的思路和途徑 ? （ 1） 通過轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)方式尋求降低成本的途徑； ? （ 2） 通過科技創(chuàng)新形成成本優(yōu)勢(shì)戰(zhàn)略（ 3） 通過產(chǎn)品和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的雙向調(diào)整降低成本； ? （ 4） 通過放棄已沒有任何價(jià)值的產(chǎn)品 、市場(chǎng)或流程減少資源浪費(fèi) 。 五、構(gòu)建全面降低成本的體系 ? （ 一 ） 確立成本意識(shí) ? 成本意識(shí)是指成本的節(jié)約是企業(yè)生存和發(fā)展之本 ， 成本與每個(gè)人的利益和職務(wù)息息相關(guān) ， 成本的浪費(fèi)就是對(duì)自身利益的損害 。 ? （ 1） 戰(zhàn)略性成本意識(shí) — 將降低成本從戰(zhàn)略高度加以定位； ? （ 2） 全員性成本意識(shí) — 將降低成本的要求按價(jià)值鏈原理 ， 從財(cái)務(wù)部門擴(kuò)展到銷售 、 生產(chǎn) 、 供應(yīng) 、 設(shè)計(jì)等部門； ? （ 3） 效率性成本意識(shí) — 將降低成本通過制度創(chuàng)新 、 管理創(chuàng)新和技術(shù)創(chuàng)新 ， 不斷賦予新的內(nèi)容 、 方法和手段 。 案例：戴爾電腦公司 —— 從戰(zhàn)略定位開始就關(guān)注成本 戰(zhàn)略選擇 相應(yīng)經(jīng)營(yíng)策略 滿足知識(shí)層次較高的顧客 目標(biāo)市場(chǎng)定位于公司和機(jī)構(gòu)客戶：他們電腦年度預(yù)算在 100萬(wàn)美元以上；他們清楚地知道自己對(duì)電腦功能的需求并且對(duì)價(jià)格的敏感；提供服務(wù)并盡量減少支持成本 。 低成本經(jīng)營(yíng) 盡可能靠近供應(yīng)商以提供即時(shí)生產(chǎn)；實(shí)行訂單的訂貨方式；比競(jìng)爭(zhēng)者推遲購(gòu)買原材料 、 與某些供應(yīng)商協(xié)調(diào)；直接將部件運(yùn)輸給顧客而不需要通過戴爾的工廠中轉(zhuǎn) 。 采用直銷的方式 不向中間商做廣告 、 不建立渠道 、不需要價(jià)格保護(hù) 。 在因特網(wǎng)上銷售 顧客預(yù)先支付貨款 ， 為戴爾提供了營(yíng)運(yùn)資金并且避免了融資成本；用少數(shù)的網(wǎng)絡(luò)服務(wù)人員代替成千上百的電話銷售員的工作 。 認(rèn)真對(duì)待供應(yīng)商 供應(yīng)商被要求使用復(fù)雜的軟件以進(jìn)入戴爾工廠的物流系統(tǒng)；戴爾的工廠每天多次使用因特網(wǎng)向供應(yīng)商訂貨 ， 在真正需要的時(shí)候才補(bǔ)充庫(kù)存 。 （二）拓展成本戰(zhàn)略 ? 技術(shù)進(jìn)步的速度 ? 新材料的出現(xiàn) ? 信息技術(shù)的運(yùn)用 ? 經(jīng)濟(jì)全球化的加快 （三）實(shí)施成本戰(zhàn)術(shù) ? 流程再造 ? 作業(yè)改善 ? 設(shè)備升級(jí)換代 ? 工廠布局調(diào)整 ? 計(jì)算機(jī)控制 ? 工藝方法改變 （四）運(yùn)用有效方法 ? 價(jià)值工程 —— 主要用于設(shè)計(jì)成本的控制和降低； ? 經(jīng)濟(jì)訂購(gòu)批量法 —— 主要用于采購(gòu)和儲(chǔ)備成本的控制和降低； ? 看板生產(chǎn) —— 主要用于生產(chǎn)成本的控制和降低； ? 適時(shí)生產(chǎn)系統(tǒng) —— 主要用于生產(chǎn)成本的控制和降低； ? 成組技術(shù) —— 主要用于生產(chǎn)成本的控制和降低； ? 柔性生產(chǎn)系統(tǒng) —— 主要用于生產(chǎn)成本的控制和降低； ? 作業(yè)成本法 —— 主要用于生產(chǎn)成本的控制和降低； ? 六西格瑪管理 —— 主要用于生產(chǎn)成本的控制和降低； ? 流程再造 —— 主要用于企業(yè)成本和費(fèi)用的降低和控制； ? 全面預(yù)算管理 —— 主要用于全部成本和費(fèi)用的降低和控制 。 案例：美國(guó)通用電氣公司 ——實(shí)施六西格瑪管理 ? 通用電氣的杰克 韋爾奇從 1981年入主通用電氣起 ， 在短短的 20年時(shí)間里 ， 韋爾奇使通用電氣的市值達(dá)到了 4500億美元 ，增長(zhǎng) 30多倍 ， 排名從世界第十位上升到第二位 。 他所推行的 “ 六西格瑪 ” 標(biāo)準(zhǔn) 、全球化經(jīng)營(yíng) 、 持續(xù)增長(zhǎng)的服務(wù)和電子商務(wù) ， 重新定義了現(xiàn)代企業(yè) 。 ? 通用電氣在 1995年 4月的員工調(diào)查中 ， 發(fā)現(xiàn)質(zhì)量問題已經(jīng)為許多員工所擔(dān)憂 。 對(duì)許多公司來(lái)說(shuō) ， 每 100萬(wàn)次操作中平均出現(xiàn) ， 準(zhǔn)確率通常是左右 97％ ，即 3～ 4個(gè)西格瑪 。 而如果達(dá)到六西格瑪?shù)馁|(zhì)量水平 ， 則意味著每 100萬(wàn)次操作中只能出現(xiàn) ， 準(zhǔn)確率幾乎達(dá)到％ 。 ? 為了推行 “ 六西格瑪 ” ， 通用電氣安排了兩位關(guān)鍵人物 —— 創(chuàng)意負(fù)責(zé)人和財(cái)務(wù)分析專家進(jìn)行成本效益分析 。 經(jīng)過他們證明 ， 如果 GE的質(zhì)量水平上升到六西格瑪可節(jié)省開支為 70～ 100億美元 。 這個(gè)數(shù)目相當(dāng)于 GE公司銷售收入的 10～15％ 。 ? 1996年 1月 ， GE公司決定全力開展六西格瑪計(jì)劃 ， 任命加里 雷納為六西格瑪?shù)慕K身負(fù)責(zé)人 ，并請(qǐng)來(lái)了前摩托羅拉經(jīng)理米克爾 哈里講解六西格瑪計(jì)劃 。 ? 韋爾奇意識(shí)到這遠(yuǎn)遠(yuǎn)不止是工程師的數(shù)字問題 ， 它能夠驅(qū)使領(lǐng)導(dǎo)層把工作做得更好 。 六西格瑪?shù)暮诵氖菍⒐緩睦锿夥瓊€(gè)個(gè)兒 ， 讓公司將著重點(diǎn)向外放到客戶身上 。 ? GE將各自最好的下屬變?yōu)榱鞲瘳旑I(lǐng)導(dǎo)人 ， 使他們能夠達(dá)到 “ 黑帶 ” 水平 。 ? 每一個(gè)企業(yè)都產(chǎn)生了 “ 黑帶 ” 級(jí)項(xiàng)目 ，每一個(gè)項(xiàng)目都與業(yè)務(wù)戰(zhàn)略和利潤(rùn)掛鉤 ，每一個(gè)項(xiàng)目必須結(jié)合課堂培訓(xùn)和實(shí)際方法的應(yīng)用 ， 每一個(gè)項(xiàng)目都進(jìn)行跟蹤檢查 ，并安排一名財(cái)務(wù)分析師驗(yàn)證其結(jié)果 。 ? 為了推行六西格瑪計(jì)劃 ， GE培訓(xùn)了數(shù)千名 “ 綠帶 ” 級(jí)人員 ， 并用獎(jiǎng)勵(lì)機(jī)制作支持 。 他們調(diào)整了整個(gè)公司的獎(jiǎng)懲計(jì)劃：獎(jiǎng)勵(lì)的 60％ 取決于財(cái)務(wù)結(jié)果 ， 40％ 取決于六西格瑪結(jié)果 。 他們還把大部分贈(zèng)送性股票期權(quán)發(fā)給了參加 “ 黑帶 ” 培訓(xùn)的員工 。 ? GE公司在第一年共培訓(xùn)了 3萬(wàn)名員工，在培訓(xùn)方面投入了 2億美元 —— 但取得了初步成功：提高了呼叫中心的回復(fù)率，調(diào)整了有問題的工藝流程，提高了工廠的生產(chǎn)能力，減少了開單失誤和庫(kù)存數(shù)量，降低了成本，共節(jié)約了 支出。 ? 六西格瑪項(xiàng)目由 1996年的 3,000個(gè)上升到了 1997年的 6,000個(gè) ， 那年 GE實(shí)現(xiàn)了 億美元的收入和利潤(rùn) ， 比原先設(shè)定的 億美元目標(biāo)翻了一番多 。 到了 1998年 ，通過六西格瑪共節(jié)省了 ，并于第二年節(jié)省了 15億美元 。 GE公司的經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)從 1996年的 ％ 上升到 2000年的 ％ 。 ? 通用電氣還將這一理念推廣給了顧客 ，提出了 “ 從客戶出發(fā) ， 為客戶服務(wù) ” 的口號(hào) ， 并給他們帶來(lái)了好處 。 2000年 ，航空發(fā)動(dòng)機(jī)部門在 50多家航空公司做了1500個(gè)項(xiàng)目 ， 幫助客戶獲取了 的經(jīng)營(yíng)利潤(rùn) 。 醫(yī)療系統(tǒng)部門也有 1000個(gè)項(xiàng)目 ， 為它的顧客創(chuàng)造了 1億多美元的經(jīng)營(yíng)利潤(rùn) 。 第 三 節(jié) 成本預(yù)測(cè) 一、成本預(yù)測(cè)的含義 ? 成本預(yù)測(cè)就是根據(jù)成本費(fèi)用的歷史數(shù)據(jù)或調(diào)查取得的數(shù)據(jù)，以及企業(yè)本身將要采取的降低成本費(fèi)用的措施和影響成本費(fèi)用高低的各種因素，來(lái)預(yù)計(jì)和測(cè)算企業(yè)未來(lái)期間的成本費(fèi)用水平、變動(dòng)趨勢(shì)和降低（或上升）的幅度。 二、成本預(yù)測(cè)應(yīng)用實(shí)例－因素分析法 因素分析法是根據(jù)預(yù)算期影響成本費(fèi)用升降的各種因素來(lái)預(yù)測(cè)成本降低額和降低程度的一種方法 。 具體計(jì)算方法和步驟如下： 測(cè)算直接材料消耗定額降低和價(jià)格變動(dòng)所影響的成本降低率和降低額。 ? 成本降低率 =[1－ (1－材料消耗定額降低率 ) (1177。 材料價(jià)格升降率 )] 材料費(fèi)用占產(chǎn)品成本的比重 ? 成本降低額 =計(jì)劃產(chǎn)量的上年預(yù)計(jì)總成本 成本降低率 ? 式中：計(jì)劃產(chǎn)量的上年預(yù)計(jì)總成本 =上年預(yù)計(jì)平均單位成本 計(jì)劃產(chǎn)量 測(cè)算由于勞動(dòng)生產(chǎn)率提高幅度超過平均工資增長(zhǎng)幅度所影響的成本降低率和降低額 。 如果勞動(dòng)生產(chǎn)率的提高程度超過平均工資的增長(zhǎng)幅度 ， 就會(huì)減少單位產(chǎn)品分?jǐn)偟墓べY數(shù)額 ，使產(chǎn)品成本降低；反之 ， 則使產(chǎn)品成本上升 。 計(jì)算公式如下： 品成本的比重直接工資占產(chǎn)勞動(dòng)生產(chǎn)率提高率平均工資增長(zhǎng)率成本降低率 ???????????111成本降低率年預(yù)計(jì)總成本計(jì)劃產(chǎn)量的上成本降低額 ?? 測(cè)算由于生產(chǎn)增長(zhǎng)速度超過制造費(fèi)用增加幅度所影響的成本降低率和降低額 。 企業(yè)的制造費(fèi)用中一部分屬于固定費(fèi)用 ， 一部分屬于半變動(dòng)費(fèi)用 ， 當(dāng)企業(yè)的產(chǎn)量增長(zhǎng)速度超過制造費(fèi)用幅度時(shí) ， 就會(huì)使單位產(chǎn)品所分?jǐn)偟闹圃熨M(fèi)用減少 ， 從而使產(chǎn)品成本降低；反之 ， 則使產(chǎn)品成本上升 。 由于生產(chǎn)增長(zhǎng) ， 固定費(fèi)用不變而影響的成本降低率和降低額： 成本的比重固定費(fèi)用占產(chǎn)品產(chǎn)量增長(zhǎng)率成本降低率 ?????????? 111計(jì)算公式如下： 成本降低率年預(yù)計(jì)總成本計(jì)劃產(chǎn)量的上成本降低額 ??由于生產(chǎn)增長(zhǎng)速度超過半變動(dòng)費(fèi)用增加幅度而影響的成本降低率和降低額： 產(chǎn)品成本的比重半變動(dòng)費(fèi)用占產(chǎn)量增長(zhǎng)率半變動(dòng)費(fèi)用增加率成本降低率 ???????????111成本降低率年預(yù)計(jì)總成本計(jì)劃產(chǎn)量的上成本降低額 ??例如：某企業(yè)生產(chǎn)的甲產(chǎn)品 ， 計(jì)劃年度產(chǎn)量為 1400臺(tái) ，上年平均單位成本為 720元 ， 經(jīng)廠長(zhǎng)室研究 ， 要求計(jì)劃年度產(chǎn)品成本降低 2%， 上年產(chǎn)品成本項(xiàng)目的比重資料如下： 成 本 項(xiàng) 目 占產(chǎn)品成本的比重 （ % ）直接原材料直接燃料和動(dòng)力直接工資制造費(fèi)用其中：固定費(fèi)用 半變動(dòng)費(fèi)用6525合 計(jì) 根據(jù)已明確的生產(chǎn)任務(wù)和成本降低率指標(biāo) ，確定影響成本的有關(guān)指標(biāo)如下： 計(jì)劃年度產(chǎn)量增長(zhǎng) 10%； 直接原材料消耗定額降低 6%， 價(jià)格平均上升5%； 燃料及動(dòng)力消耗定額降低 4%； 生產(chǎn)工人勞動(dòng)生產(chǎn)率提高 8%， 生產(chǎn)工人平均工資增長(zhǎng) 6%； 制造費(fèi)用中的固定費(fèi)用未增加 ， 半變動(dòng)費(fèi)用增加 7%； 根據(jù)以上有關(guān)資料 ， 測(cè)算成本降低率和降低額指標(biāo) 。 ? 解： 計(jì)劃產(chǎn)量的上年預(yù)計(jì)總成本=1400 720=1008000（元） ? 測(cè)算各項(xiàng)因素影響的成本降低率和降低額： ? ⑴由于原材料消耗定額和價(jià)格同時(shí)變動(dòng)而影響的成本降低率和降低額： ? 成本降低率 = ? [1(16%) (1+5%)] 65%=% ? 成本降低額 =1008000 %=（元） ? ⑵由于燃料、動(dòng)力消耗定額的降低而影響的成本降低率和降低額： ? 成本降低率 =4% %=% ? 成本降低額 =1008000 %=（元） ? ⑶由于勞動(dòng)生產(chǎn)率提高幅度超過平均工資增長(zhǎng)幅度而影響的成本降低率和降低額： ? 成本降低率 = %=% ? ? 成本降低額 =1008000 %=（元） ? ⑷由于制造費(fèi)用變動(dòng)而影響的成本降低率和降低額： ? 其中，由于產(chǎn)量增長(zhǎng)、固定費(fèi)用不變而影響的成本降低率和降低額： ? 成本降低率 = %=% ? ? 成本降低額 =1008000 %=（元）