【正文】 第 二 節(jié) 現代成本管理的變革 ? 現代成本管理體系 ? 成 本 預 測 成 本 決 策 成 本 預 算 成 本 控 制 成 本 核 算 成 本 分 析 成 本 考 核 ?執(zhí)行 一、傳統(tǒng)成本管理存在的問題 ? 一是在管理的范圍上； ? 二是在管理的內容上； ? 三是在管理的方法上； ? 四是在管理的人員上； ? 五是在成本的觀念上 。 用公式表示： ? 貢獻毛益總額＝產品銷售收入－變動成本總額 ? 單位貢獻毛益是指銷售單價與單位變動成本的差額 ， 其實質是反映每增加一個單位產品銷售可提供的毛益 。 ? 固定成本 ? （ 1） 概念 ? 固定成本是指成本總額在一定期間、一定產量范圍內不受產量增減變動影響，而相對固定不變。 第 一 節(jié) 成本的意義和分類 一 、 成本費用的含義 ? 成本是指企業(yè)為生產一定種類和一定數量的產品所發(fā)生的直接費用和間接費用的總和。 （ 2）變動成本的項目 ? 直接材料和直接人工以及營業(yè)費用中的直接原材料費用 、 直接燃料和動力費用 、計件工資形式下的生產工人工資 、 物料用品費 、 包裝材料費 、 推銷員傭金 、 外協(xié)加工費等 。 ? 不可控費用 ? 不可控費用是指不在某一單位、個人 (成本責任中心 )的權責范圍內，不能直接控制、無法直接影響其發(fā)生數額的費用。 ? 企業(yè)的市場競爭優(yōu)勢之一 ， 在于成本優(yōu)勢 。 ? 成本核算和分析的方法由單因素產品成本向多動因成本延伸。 采用直銷的方式 不向中間商做廣告 、 不建立渠道 、不需要價格保護 。 對許多公司來說 ， 每 100萬次操作中平均出現 ， 準確率通常是左右 97％ ，即 3～ 4個西格瑪 。 ? 韋爾奇意識到這遠遠不止是工程師的數字問題 ， 它能夠驅使領導層把工作做得更好 。 ? 六西格瑪項目由 1996年的 3,000個上升到了 1997年的 6,000個 ， 那年 GE實現了 億美元的收入和利潤 ， 比原先設定的 億美元目標翻了一番多 。 具體計算方法和步驟如下： 測算直接材料消耗定額降低和價格變動所影響的成本降低率和降低額。 二、成本決策應用實例 (一 )對虧損產品是否停產的成本決策 表 4－ 1 單位：元 項目 甲產品 乙產品 丙產品 合計 產品銷售收入 200000 300000 100000 600000 減：變動成本 160000 200000 72000 432000 貢獻毛益 40000 100000 28000 168000 減：固定成本 48000 62000 18000 128000 利潤 － 8000 38000 10000 40000 問題：甲產品虧損 8000元，是否應停止生產？ 項目 乙產品 丙產品 合計 產品銷售收入 300000 100000 400000 減：變動成本 200000 72000 272000 貢獻毛益 100000 28000 128000 減：固定成本 86000 42000 128000 利潤 14000 － 14000 0 (二 )自制或外購零件的成本決策 ? 例如 ， 某廠生產的甲產品 ， 年需要 A零件的數量估計為 62000個 。 (二 )預計和分析本期成本預算的執(zhí)行情況 ? 正確預計本年成本預算完成的情況，并分析升降的原因，總結預算執(zhí)行的經驗，認清存在的問題，找出成本升降的規(guī)律。 ? 供應部門負責編制與執(zhí)行材料采購成本預算。 編制要求 ? （ 1） 要預計主要材料 、 能源的供應和價格變化； （ 2） 要比較企業(yè)歷史先進水平和同行業(yè)先進水平； （ 3） 要考慮質量改進 、 單耗降低 、 均衡生產等因素對材料成本的影響； （ 4） 要對影響材料成本的產量 、 單耗和單位材料價格進行因素分析 。 措施 ? （ 1） 合理定員編制； ? （ 2） 調整人員結構； ? （ 3） 深化分配制度改革等 。 營業(yè)費用預算 ? 營業(yè)費用預算是以銷售預算為基礎，在對去年營業(yè)費用分析的基礎上，結合營銷策劃，考察其必要性和有效性。 公司 年期間費用預算 (表 61) 編報單位： 單位：萬元 序號 項目 本年預計 明年預算 增減率(%) 分季預算 1 營業(yè)費用 (1) 運輸費 (2) 保險費 (3) 倉儲費 (4) 展覽費和廣告費 (5) 工資及福利費 (6) 差旅費 (7) 其他 (1) 折舊費 (2) 工資及福利費 (3) 工會經費 (3) 職工教育費 (4) 稅金 (5) 勞動保護費用 (6) 待業(yè)保險費 (7) 排污費 (8) 保險費 (9) 技術開發(fā)費 (10) 辦公費 (12) 修理費 (13) 機物料及低值易耗品 (14) 差旅費 (15) 業(yè)務招待費 (16) 其他 3 財務費用 (1) 銀行借款利息 (2) 匯兌損益 (3) 其他 合計 第六節(jié) 成本控制 一、成本控制的含義 ? 狹義的成本控制屬于日常成本控制，就是以一定的控制標準，對產品成本形成和費用發(fā)生的整個生產經營過程進行引導、監(jiān)督和修正，使實際成本和費用的支出符合成本目標和費用預算的要求，將其限制在規(guī)定的標準范圍之內。 ? (3)標準產量：指在實際工作時間內應該生產的數量。 標準總工時 ? 變動性制造費用標準分配率 = 變動性制造費用預算 247。 ? 其次，確定目標利潤。 目標成本的控制 ? 目標成本控制就是要根據目標成本的要求 ， 采取各種控制方法和手段 ， 按照定額和標準進行控制 ， 并要經常對照檢查 ，發(fā)現差異 ， 及時糾正偏差 。 甲產品成本預算執(zhí)行分析表 成本 單 本期預算成本 本期實際成本 增減 項目 位 單耗 單價 單位成本 單耗 單價 單位成本 金額 原材料 28089 27947 － 142 其中： A材料 噸 15556 27689 1,769 15533 27478 － 211 輔料 元 400 469 ＋ 69 燃料動力 元 5500 5545 ＋ 45 工資福利 元 579 474 － 105 制造費用 元 7000 7278 ＋ 278 制造成本 元 41168 41244 ＋ 76 甲產品成本變動分析表 成本 單 上期實際成本 本期實際成本 增減 項目 位 單耗 單價 單位成本 單耗 單價 單位成本 金額 原材料 28130 27947 － 183 其中： A材料 噸 15400 27720 1,769 15533 27478 － 242 輔料 元 410 469 ＋ 59 燃料動力 元 5500 5545 ＋ 45 工資福利 元 580 474 － 106 制造費用 元 7500 7278 － 222 制造成本 元 41710 41244 － 466 甲產品成本差異分析表 成本 單 同行業(yè)先進水平 本期實際成本 增減