【正文】 現(xiàn)金的流入流出及結(jié)余情況，從而正確評(píng)價(jià)企業(yè)當(dāng)前及未來(lái)的償債能力和支付能力，發(fā)現(xiàn)企業(yè)在財(cái)務(wù)方面存在的問題，正確評(píng)價(jià)企業(yè)當(dāng)期及以前各期取得的利潤(rùn)的質(zhì)量，科學(xué)預(yù)測(cè)企業(yè)未來(lái)的財(cái)務(wù)狀況，從而為其科學(xué)決策提供充分、有效的依據(jù)。關(guān)鍵詞：現(xiàn)金流量表 現(xiàn)金流量 財(cái)務(wù)分析現(xiàn)金流量表的意義和作用現(xiàn)金流量表是反映企業(yè)會(huì)計(jì)期間內(nèi)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、投資活動(dòng)與籌資活動(dòng)等對(duì)現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物產(chǎn)生影響的會(huì)計(jì)報(bào)表。企業(yè)是盈利性組織，其目的是生存、發(fā)展、獲利。企業(yè)管理以財(cái)務(wù)管理為中心，現(xiàn)金流量是企業(yè)理財(cái)?shù)暮诵?，?cái)務(wù)管理的實(shí)質(zhì)就是最大限度地獲取現(xiàn)金收益。判斷企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況的好壞，現(xiàn)金流量比利潤(rùn)更重要，現(xiàn)金猶如企業(yè)日常運(yùn)作的血液。對(duì)現(xiàn)金流量的分析，可初步得出企業(yè)日常運(yùn)作的好壞，獲得足夠的現(xiàn)金流量是公司創(chuàng)建優(yōu)良經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的有力支撐，一個(gè)企業(yè)的賬面利潤(rùn)再高，如果沒有相應(yīng)的現(xiàn)金流量依然無(wú)法進(jìn)行正常的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，甚至?xí)关?cái)務(wù)狀況惡化，最終導(dǎo)致公司破產(chǎn)。中國(guó)金屬是一家注冊(cè)地在百慕大群島、總部在蘇州、在新加坡上市的臺(tái)資企業(yè)，其2007年實(shí)現(xiàn)銷售113億元，凈利4億元，鍍鋅板產(chǎn)量超過鞍山鋼鐵公司，在全國(guó)排名第二。2008年10月9日，中國(guó)金屬在新加坡發(fā)出的公告顯示，10月10日起，中國(guó)金屬正式停牌。這樣一個(gè)銷售額超百億的巨無(wú)霸級(jí)別企業(yè)因?yàn)?億貸款而停產(chǎn)停牌著實(shí)讓人驚嘆。在財(cái)務(wù)管理中，利用現(xiàn)金流量分析，比利用獲利能力更加直觀、更加有效，它能夠解釋獲利企業(yè)導(dǎo)致終止的原因，解釋虧損企業(yè)繼續(xù)生存的原因，解釋企業(yè)發(fā)展的核心問題。對(duì)加強(qiáng)企業(yè)管理，促進(jìn)企業(yè)管理者改變管理觀念具有重要意義?，F(xiàn)金流量表在評(píng)價(jià)企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)、衡量企業(yè)財(cái)務(wù)資源和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)以及預(yù)測(cè)企業(yè)未來(lái)前景方面，具有十分重要的作用，其作用主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：有助于評(píng)價(jià)公司的支付能力、償債能力和周轉(zhuǎn)能力；二是有助于預(yù)測(cè)企業(yè)未來(lái)現(xiàn)金流量；三是有助于分析企業(yè)收益質(zhì)量及影響現(xiàn)金凈流量的因素，掌握企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)、投資活動(dòng)和籌資活動(dòng)的現(xiàn)金流量，可以從現(xiàn)金流量的角度了解凈利潤(rùn)的質(zhì)量，為分析和判斷企業(yè)的財(cái)務(wù)前景提供信息?，F(xiàn)金流量表反映企業(yè)在一定期間內(nèi)的現(xiàn)金流入和流出的整體情況，說明企業(yè)的現(xiàn)金從哪里來(lái)，又運(yùn)用到哪里去。通過現(xiàn)金流量表的分析，可以評(píng)價(jià)企業(yè)的償債能力、支付股利的能力、自我創(chuàng)造先進(jìn)的能力等，便于投資者做出投資決策。、現(xiàn)金流量表財(cái)務(wù)分析的主要內(nèi)容現(xiàn)金流量表的財(cái)務(wù)分析是利用專門的財(cái)務(wù)分析技術(shù)和方法，為信息使用者提供決策有用信息。從現(xiàn)金流量表的數(shù)據(jù)構(gòu)成，結(jié)合資產(chǎn)負(fù)債表和利潤(rùn)表，對(duì)現(xiàn)金流量表可以進(jìn)行以下幾個(gè)方面分析：（1）償債能力分析在正常經(jīng)營(yíng)情況下，企業(yè)當(dāng)期經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所獲得的現(xiàn)金收入，首先要滿足生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中的一些支出，如購(gòu)買原材料與商品、支付職工工資、繳納稅費(fèi)，然后才用于償還債務(wù)，所以真正能用于償還債務(wù)的是現(xiàn)金流量。分析企業(yè)的償債能力，首先應(yīng)看當(dāng)期現(xiàn)金在滿足了生產(chǎn)基本支出后，是否還足夠用于償還到期債務(wù)本息。如果不能償還債務(wù)，說明企業(yè)經(jīng)營(yíng)陷入財(cái)務(wù)困境。所以，現(xiàn)金流量和債務(wù)的比較可以更好地反映償還債務(wù)的能力。在擁有資產(chǎn)負(fù)債表和利潤(rùn)表的基礎(chǔ)上，可以用以下兩個(gè)比率來(lái)分析：①短期償債能力是經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量?jī)纛~與流動(dòng)負(fù)債之比，這個(gè)指標(biāo)是債權(quán)人非常關(guān)心的指標(biāo)，它反映企業(yè)償還短期債務(wù)的能力，是衡量企業(yè)短期償債能力的動(dòng)態(tài)指標(biāo)。其值越大，表明企業(yè)的短期償債能力越好，反之，則表示企業(yè)短期償債能力差。②長(zhǎng)期償債能力是經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量?jī)纛~與企業(yè)總債務(wù)之比，反映企業(yè)用經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中所獲現(xiàn)金償還全部債務(wù)的能力，比率越高，說明償還全部債務(wù)的能力越強(qiáng)。以上兩個(gè)比率值越大，表明企業(yè)償還債務(wù)的能力越強(qiáng)。但是并非這兩個(gè)比率值越大越好，這是因?yàn)楝F(xiàn)金的收益性較差，若現(xiàn)金流量表中“現(xiàn)金增加額”項(xiàng)目數(shù)額過大，則可能是企業(yè)現(xiàn)在的生產(chǎn)能力不能充分吸收現(xiàn)有資產(chǎn)，使資產(chǎn)過多地停留在盈利能力較低的現(xiàn)金上，從而降低了企業(yè)的獲利能力。（2）支付能力分析現(xiàn)金支付能力是指企業(yè)除了用現(xiàn)金償債外，用現(xiàn)金購(gòu)買原材料、支付職工工資、稅金及經(jīng)營(yíng)費(fèi)用等各項(xiàng)開支的能力。支付能力分析主要是通過企業(yè)當(dāng)前取得的現(xiàn)金（特別是其中經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金收入）與各項(xiàng)支出的現(xiàn)金來(lái)進(jìn)行比較。企業(yè)取得的現(xiàn)金只有在支付經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所發(fā)生的各項(xiàng)支出與本期應(yīng)償還的債務(wù)后，才能用于投資和發(fā)放股利等，這表現(xiàn)在現(xiàn)金流量表中“現(xiàn)金流量?jī)粼黾宇~”項(xiàng)目上?，F(xiàn)金流量表中“現(xiàn)金流量?jī)粼黾宇~”為正數(shù)時(shí)，說明企業(yè)支付能力較強(qiáng)；反之則較差，財(cái)務(wù)狀況惡化。但現(xiàn)金流量?jī)粼黾宇~并非越大越好，因?yàn)楝F(xiàn)金收益性較差，若現(xiàn)金凈增加額太大，則可能是企業(yè)現(xiàn)有的生產(chǎn)能力不能充分吸收現(xiàn)有的資產(chǎn)，使資產(chǎn)過多地停留在盈利能力較低的現(xiàn)金上，從而降低了企業(yè)的獲利能力。（3）獲現(xiàn)能力分析獲取現(xiàn)金能力是指經(jīng)營(yíng)現(xiàn)金凈流入與投入資源的比值，反映企業(yè)營(yíng)業(yè)收入或投入資源創(chuàng)造現(xiàn)金的能力。主要分析：①銷售現(xiàn)金比率，它能夠準(zhǔn)確反映每元銷售額所能得到的現(xiàn)金。②每股營(yíng)業(yè)現(xiàn)金凈流量，它反映企業(yè)每股資本金獲取現(xiàn)金凈流量的能力。其值越大，表明所有者投資的回報(bào)能力越強(qiáng)。③全部資產(chǎn)現(xiàn)金的回收率，它表示的是企業(yè)資產(chǎn)在多大程度上能夠產(chǎn)生現(xiàn)金，或者說，企業(yè)資產(chǎn)生產(chǎn)現(xiàn)金的能力有多大。④創(chuàng)造現(xiàn)金的能力，這一比率反映投資者投入資本創(chuàng)造現(xiàn)金的能力，比率越高，創(chuàng)現(xiàn)能力越強(qiáng)。⑤每股現(xiàn)金流量總資產(chǎn)現(xiàn)金報(bào)酬率，這一比率是對(duì)現(xiàn)行財(cái)務(wù)分析中總資產(chǎn)報(bào)酬率的進(jìn)一步分析，用以衡量總資產(chǎn)產(chǎn)生現(xiàn)金的能力，它表明企業(yè)使用資源創(chuàng)造現(xiàn)金的能力，也是投資評(píng)價(jià)的關(guān)鍵之一。⑥盈利現(xiàn)金流量比率，這一比率是反映當(dāng)期實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)中有多少現(xiàn)金作保證，可以說明凈利潤(rùn)的質(zhì)量。比率越大，說明凈利潤(rùn)的質(zhì)量越好；若比率過小就有“慮盈實(shí)虧”的可能，說明企業(yè)在獲取利潤(rùn)的過程中經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的現(xiàn)金流入不足，甚至存在操縱賬面利潤(rùn)的可能。（4）收益質(zhì)量分析收益質(zhì)量是指企業(yè)收益的含金量，即收益中收到現(xiàn)金的比率有多大，收現(xiàn)比率越大收益質(zhì)量越好。因?yàn)闀?huì)計(jì)利潤(rùn)容易受到人為操縱等原因，企業(yè)當(dāng)前的收益質(zhì)量往往受到一定影響。通過計(jì)算盈余現(xiàn)金保障倍數(shù)可以對(duì)企業(yè)的收益質(zhì)量進(jìn)行評(píng)價(jià)。盈余現(xiàn)金保障倍數(shù)是指企業(yè)一定時(shí)期經(jīng)營(yíng)現(xiàn)金凈流量同凈利潤(rùn)的比值，反映了企業(yè)當(dāng)期凈利潤(rùn)中現(xiàn)金收益的保障程度，真實(shí)地反映了企業(yè)的盈余的質(zhì)量。通過計(jì)算盈余現(xiàn)金保障倍數(shù)可以評(píng)估企業(yè)收益的品質(zhì)，一般來(lái)說,當(dāng)企業(yè)當(dāng)期凈利潤(rùn)大于0時(shí),表明企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的凈利潤(rùn)對(duì)現(xiàn)金的貢獻(xiàn)越大。（5）成長(zhǎng)能力分析企業(yè)要實(shí)現(xiàn)自身規(guī)模的不斷擴(kuò)大，長(zhǎng)期資產(chǎn)的規(guī)模必然增加；反映在現(xiàn)金流量表中即投資活動(dòng)中的現(xiàn)金流出量要大幅度提高。無(wú)論是對(duì)內(nèi)投資的現(xiàn)金流出量，還是對(duì)外投資的現(xiàn)金流出量，它們的大幅度提高，往往意味著一個(gè)新的投資機(jī)會(huì)和發(fā)展機(jī)遇的到來(lái)。除此之外，也可以將投資活動(dòng)與籌資活動(dòng)所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量聯(lián)系起來(lái)，對(duì)企業(yè)未來(lái)發(fā)展?fàn)顩r進(jìn)行分析和考察。當(dāng)投資活動(dòng)中的現(xiàn)金凈流出量與籌資活動(dòng)中現(xiàn)金凈流入量在本期的數(shù)額都相當(dāng)大時(shí)，說明該企業(yè)在保持內(nèi)部經(jīng)營(yíng)穩(wěn)定進(jìn)行的前提下，能夠從外界籌集大筆資金用以擴(kuò)大生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)規(guī)模。反之，如果投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流入量與籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流出量在數(shù)額上比較接近，且數(shù)額較大，說明企業(yè)在保持內(nèi)部經(jīng)營(yíng)穩(wěn)定的前提下，收回大筆對(duì)外投資的資金支付到期債務(wù)，意味著企業(yè)沒有擴(kuò)張動(dòng)機(jī)。（6）多表并看，將現(xiàn)金流量與其他報(bào)表的有關(guān)項(xiàng)目結(jié)合進(jìn)行分析由于資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表和現(xiàn)金流量表有內(nèi)在邏輯關(guān)系，可以從另外兩張報(bào)表各項(xiàng)目的變動(dòng)中尋找企業(yè)經(jīng)營(yíng)性現(xiàn)金流量增減的實(shí)質(zhì)。因此，閱讀報(bào)表時(shí)應(yīng)檢查現(xiàn)金流量表中的“銷售商品收到的現(xiàn)金”項(xiàng)目和利潤(rùn)表中主營(yíng)業(yè)務(wù)收入以及資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、預(yù)收賬款等項(xiàng)目的對(duì)應(yīng)關(guān)系；檢查現(xiàn)金流量表中“購(gòu)買商品支付的現(xiàn)金”與利潤(rùn)表中的主營(yíng)業(yè)務(wù)成本，資產(chǎn)負(fù)債表中存貨、應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)、預(yù)付賬款等項(xiàng)目的對(duì)應(yīng)關(guān)系；重視“構(gòu)建固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金”、“投資所支付的現(xiàn)金”與資產(chǎn)負(fù)債表中固定資產(chǎn)、在建工程、長(zhǎng)期投資的對(duì)應(yīng)關(guān)系研究。同時(shí)也可以閱讀財(cái)務(wù)報(bào)表附注，了解行業(yè)情況及企業(yè)相關(guān)背景，加深對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的理解，進(jìn)一步了解企業(yè)的整體經(jīng)營(yíng)素質(zhì)和管理水平?，F(xiàn)金流量表財(cái)務(wù)分析中應(yīng)注意的問題通過對(duì)現(xiàn)金流量表中一些關(guān)鍵指標(biāo)進(jìn)行財(cái)務(wù)分析，可以幫助我們進(jìn)一步、動(dòng)態(tài)的了解企業(yè)的運(yùn)營(yíng)情況。由于現(xiàn)金流量表也存在一定的局限性，所以在對(duì)現(xiàn)金流量進(jìn)行財(cái)務(wù)分析時(shí)，還需注意一些問題：（1）要注意從過程和結(jié)果的結(jié)合中來(lái)分析現(xiàn)金流量的變化在對(duì)現(xiàn)金流量進(jìn)行分析的過程中，總是會(huì)遇到當(dāng)期內(nèi)的期末與期初在現(xiàn)金凈變化量方面確定問題。但是，對(duì)于任何一個(gè)企業(yè)來(lái)說，在確定當(dāng)期期末與期初的現(xiàn)金凈變化量的時(shí)候，無(wú)非會(huì)遇到這樣三種情況，即現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物的凈增加額或者大于0，或者小于0，或者等于0。不過，不論是哪種情況，都不能從期末與期初數(shù)量的簡(jiǎn)單對(duì)比中來(lái)判斷企業(yè)現(xiàn)金流動(dòng)狀況是出現(xiàn)“好轉(zhuǎn)”，還是“惡化”，或是維持不變。而要揭示現(xiàn)金狀況變化的原因，就必須對(duì)影響現(xiàn)金流量的各種因素進(jìn)行全面分析，區(qū)分出預(yù)算或計(jì)劃中安排的與因偶發(fā)性原因而引起的不同情況，并對(duì)由此產(chǎn)生的實(shí)際與預(yù)算的差異展開分析。從這種意義上說，分析現(xiàn)金流量的變化過程，甚至比對(duì)現(xiàn)金流量變化結(jié)果進(jìn)行分析更為重要。（2）不能根據(jù)現(xiàn)金流量判斷經(jīng)營(yíng)活動(dòng)好壞現(xiàn)金流量表雖然按經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、投資活動(dòng)、籌資活動(dòng)反映了各項(xiàng)活動(dòng)現(xiàn)金凈流量，但并不能據(jù)此判斷各項(xiàng)活動(dòng)的效果好壞。因?yàn)楦黜?xiàng)活動(dòng)的當(dāng)期現(xiàn)金流入并不與當(dāng)期的現(xiàn)金流出相配比，尤其是投資活動(dòng)和籌資活動(dòng)，其當(dāng)期現(xiàn)金流入和當(dāng)期現(xiàn)金流出基本不相關(guān)。當(dāng)期投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流入是以前投資現(xiàn)金支出的結(jié)果，而當(dāng)期籌資活動(dòng)的現(xiàn)金流出則是以前籌資現(xiàn)金流入的還本和付息額。（3）關(guān)注現(xiàn)金流量表的可比性。對(duì)不同企業(yè)、或同一企業(yè)不同時(shí)期的現(xiàn)金流量表進(jìn)行比較分析時(shí)，要注意其可比性。幾個(gè)不相同的企業(yè)，其資產(chǎn)負(fù)債和損益狀況可能比較相近，但現(xiàn)金流量的差別卻可能很大，這與企業(yè)不同的財(cái)務(wù)政策、理財(cái)方針有關(guān)。即使同一企業(yè)在不同時(shí)期現(xiàn)金流量的變化也不能說明其財(cái)務(wù)狀況的變化趨勢(shì)。如在籌建期或投產(chǎn)期，經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量較少，籌資活動(dòng)的現(xiàn)金流量較多，而在成熟期則相反。資金是企業(yè)的血液，只有保障企業(yè)資金的合理、安全、以及健康的流動(dòng)，才能保障企業(yè)持續(xù)性的發(fā)展。通過現(xiàn)金流量表分析，可以了解企業(yè)本期及以前各期現(xiàn)金的流入、流出及結(jié)余情況，從而正確評(píng)價(jià)企業(yè)當(dāng)前及未來(lái)的償債能力和支付能力，發(fā)現(xiàn)企業(yè)在財(cái)務(wù)方面存在的問題，正確評(píng)價(jià)企業(yè)當(dāng)期及以前各期取得的利潤(rùn)的質(zhì)量，科學(xué)地預(yù)測(cè)企業(yè)未來(lái)的財(cái)務(wù)狀況，從而為其科學(xué)決策提供充分的、有效的依據(jù)。參考文獻(xiàn)［1］中華人民共和國(guó)財(cái)政部.《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則２００６》［M］。北京：經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社, 2006，（2）。［2］中華人民共和國(guó)財(cái)政部.《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用指南》［M］.北京：經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社, 2006版,（11）。［3］張新民 ,錢愛民.《 財(cái)務(wù)報(bào)表分析》［M］.北京：中國(guó)人民大學(xué)出版社,2008版,（9）。［4］ 宋娟.《財(cái)務(wù)報(bào)表分析從入門到精通》［M］.北京：機(jī)械工業(yè)出版社,2010,（1）。第四篇：現(xiàn)金流量表的編制與分析現(xiàn)金流量表的編制與分析一、現(xiàn)金流量表的作用權(quán)責(zé)發(fā)生制和現(xiàn)金收付制早期的會(huì)計(jì)實(shí)踐大多采用現(xiàn)金收付制，到本世紀(jì)初，許多中小型企業(yè)仍習(xí)慣根據(jù)實(shí)收實(shí)付計(jì)帳。為了使利潤(rùn)的核算更為合理，收入、費(fèi)用在不同期間能合理配比、分?jǐn)?，?huì)計(jì)理論開始主張收支的溯源原則，即把收益或損失歸入導(dǎo)致發(fā)生收入或支出的那個(gè)報(bào)告期，而不歸入實(shí)際收付現(xiàn)金的那個(gè)報(bào)告期，這就是我們現(xiàn)行的會(huì)計(jì)核算的基礎(chǔ)——權(quán)責(zé)發(fā)生制。但與此同時(shí)無(wú)論是企業(yè)管理者還是債權(quán)人和投資者都相當(dāng)關(guān)注企業(yè)的資金流量，因?yàn)樗鼪Q定了企業(yè)能否正常運(yùn)轉(zhuǎn)和債權(quán)人、投資者能否實(shí)現(xiàn)他們的資金回流，特別是在經(jīng)濟(jì)滑坡和蕭條的時(shí)期。資金流量表經(jīng)歷了很長(zhǎng)時(shí)間才被會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所肯定，實(shí)際上它是對(duì)傳統(tǒng)報(bào)表——資產(chǎn)負(fù)債表和利潤(rùn)表的有益補(bǔ)充。利潤(rùn)表只反映企業(yè)在一定時(shí)期內(nèi)的經(jīng)營(yíng)成果，但不反映經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所產(chǎn)生的資金流量；資產(chǎn)負(fù)債表只反映企業(yè)一定時(shí)點(diǎn)的財(cái)務(wù)狀況，但不說明變動(dòng)的原因。利潤(rùn)表根據(jù)相關(guān)性的原則對(duì)實(shí)收實(shí)支和應(yīng)收應(yīng)支不加區(qū)分，不能真實(shí)反映企業(yè)實(shí)際的收益情況，容易對(duì)債權(quán)人和投資者產(chǎn)生誤導(dǎo)。資產(chǎn)負(fù)債表根據(jù)歷史成本原則記載資產(chǎn)可能與實(shí)際市場(chǎng)價(jià)值相去甚遠(yuǎn)。事實(shí)上，會(huì)計(jì)方法的可選擇性使會(huì)計(jì)報(bào)表的可信度大大降低。從財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)表到現(xiàn)金流量表資金流量表通常采用全部資金概念，即不影響資金變動(dòng)的籌資投資活動(dòng)在表中也予以附加列示，以反映企業(yè)活動(dòng)的全貌。以流動(dòng)資金為基礎(chǔ)編制的資金流量表稱為財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)表，以現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物為基礎(chǔ)編制的資金流量表稱為現(xiàn)金流量表。70年代以來(lái)，西方會(huì)計(jì)普遍要求編制財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)表，我國(guó)1992年制定的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》也要求企業(yè)提供財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)表或現(xiàn)金流量表。以流動(dòng)資金為基礎(chǔ)編制的財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)表并不能全面反映企業(yè)的經(jīng)營(yíng)績(jī)效和償付能力。首先，流動(dòng)資金是流動(dòng)資產(chǎn)扣除流動(dòng)負(fù)債后的余額，其規(guī)模受二者合理計(jì)量的影響。在實(shí)務(wù)操作中，有的企業(yè)將長(zhǎng)于一年才能出售或變現(xiàn)的存貨、待攤費(fèi)用列作流動(dòng)資產(chǎn)，對(duì)有些在短期內(nèi)即將出售的長(zhǎng)期資產(chǎn)卻不轉(zhuǎn)為流動(dòng)資產(chǎn)。同時(shí)，存貨、應(yīng)收帳款等資產(chǎn)的計(jì)帳方法也不能避免帳面價(jià)值和實(shí)際價(jià)值之間的差異。其次，用流動(dòng)資金來(lái)衡量和分析企業(yè)的流動(dòng)性和償債能力直接受其內(nèi)部結(jié)構(gòu)合理性的影響，因?yàn)楦黜?xiàng)流動(dòng)資產(chǎn)的流動(dòng)性和變現(xiàn)能力有較大差異。1992年國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)更新了會(huì)計(jì)