【正文】 質(zhì)上代表了企業(yè)自身創(chuàng)造現(xiàn)金的能力，盡管企業(yè)可以通過對外籌資等途徑取得現(xiàn)金流，但企業(yè)債務的償還主要依靠于經(jīng)營活動的凈現(xiàn)金流量。當然，短時期內(nèi)使用過多的現(xiàn)金用于償債，可能引起企業(yè)資金周轉(zhuǎn)困難?？梢苑从吵銎髽I(yè)收現(xiàn)能力強，壞賬風險小，其營銷能力一般較強；如果企業(yè)的現(xiàn)金凈額主要是投資活動產(chǎn)生的，甚至是由處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其它長期資產(chǎn)而增加的，這可能反映出企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營能力削弱，從而處置非流動資產(chǎn)以緩解資金矛盾，但也可能是企業(yè)為了走出困境而調(diào)整資產(chǎn)結(jié)構(gòu)；如果企業(yè)現(xiàn)金凈增加額主要是由于籌資活動引起的，意味著企業(yè)將支付更多的利息或股利，它未來的現(xiàn)金流量凈增加額必須更大，才能滿足償付的需要，否則，企業(yè)就可能承受較大的財務風險。因此，現(xiàn)金流量信息在企業(yè)經(jīng)營和管理中的地位越來越重要，正日益受到企業(yè)內(nèi)外各方人士的關注。其次，現(xiàn)金流量表分析是資產(chǎn)負債表和收入支出表分析的有益補充，單獨分析的意義不大，也不能夠全面反映醫(yī)院的經(jīng)營狀況和資產(chǎn)負債狀況。通常情況下，對于一個正常運營的醫(yī)院來說，其經(jīng)營活動的現(xiàn)金凈流量應是正數(shù)，投資活動的現(xiàn)金凈流量應是負數(shù)，籌資活動的現(xiàn)金凈流量應是正負相間。另外還可以對業(yè)務活動的流入、流出比進行計算，分析出醫(yī)院每1元的現(xiàn)金流出可以換回多少現(xiàn)金的流入。首先，分別計算業(yè)務、投資、籌資活動的現(xiàn)金流入占現(xiàn)金總流入的比重，可以了解醫(yī)院的收入來源。（3）變現(xiàn)能力分析：反映醫(yī)院流動資產(chǎn)的質(zhì)量，比率越高，說明醫(yī)院流動資產(chǎn)的變現(xiàn)能力越強。（1）償債能力分析：反映醫(yī)院短期償債能力長期償債能力。列示醫(yī)療業(yè)務總收入的收現(xiàn)數(shù)，醫(yī)療業(yè)務總支出的付現(xiàn)數(shù)，以現(xiàn)金收支表達各項業(yè)務活動的現(xiàn)金流量。第五，現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈增加額?，F(xiàn)金流入包括：收到的基建撥款、借款收到的現(xiàn)金、收到的其他與籌資活動有關的現(xiàn)金；現(xiàn)金流出包括：償還借款支付的現(xiàn)金、償付利息支付的現(xiàn)金、支付的其他與籌資活動有關的現(xiàn)金。第二，投資活動中產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。醫(yī)院編制現(xiàn)金流量表的作用主要有：反映醫(yī)院的現(xiàn)金流量，有助于醫(yī)院上級主管部門：醫(yī)院管理層和債權(quán)人評估醫(yī)院未來產(chǎn)生現(xiàn)金凈流量的能力，有助于醫(yī)院合理使用現(xiàn)金，規(guī)劃未來；了解現(xiàn)金流轉(zhuǎn)效率和效果，有助于醫(yī)院上級主管部門、醫(yī)院管理層和債權(quán)人評估醫(yī)院償還債務和對外籌資的能力；有助于報表使用者分析本期收支結(jié)余與現(xiàn)金流量間差異的原因；通過對報告期內(nèi)與現(xiàn)金有關或無關的投資及籌資活動的分析，全面了解醫(yī)院的財務狀況。第一篇：畢業(yè)論文：醫(yī)院現(xiàn)金流量表編制及其財務分析醫(yī)院現(xiàn)金流量表是以收付實現(xiàn)制為編制基礎，反映醫(yī)院在一定時期內(nèi)現(xiàn)金收入和現(xiàn)金支出情況的報表。一、醫(yī)院現(xiàn)金流量表的內(nèi)容第一，業(yè)務活動中產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?，F(xiàn)金流入包括：收回投資所收到的現(xiàn)金，取得投資收益所收到的現(xiàn)金，處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)收回的現(xiàn)金凈額，收到的其他與投資活動有關的現(xiàn)金；現(xiàn)金流出包括：購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)支付的現(xiàn)金，對外投資支付的現(xiàn)金，支付的其他與投資活動有關的現(xiàn)金。流入與流出之差為籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額。該項目是指業(yè)務活動、投資活動和籌資活動所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量剔除匯率變動影響的現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物的凈額，實際上也是“現(xiàn)金”、“銀行存款”期末余額與期初余額之差，該值可用來檢驗報表編制的情況。間接法以本期收支結(jié)余為起算點，調(diào)整不涉及現(xiàn)金的收入與費用和其他收支以及與業(yè)務活動有關的流動資產(chǎn)和流動負債的增減變動。比率越高，說明醫(yī)院償債能力越強。（4）現(xiàn)金運營能力分析：反映醫(yī)院現(xiàn)金營運能力，比率越高，說明醫(yī)院現(xiàn)金的周轉(zhuǎn)速度越快，現(xiàn)金的使用效率越高。一般來說，業(yè)務活動現(xiàn)金流入比重大，說明醫(yī)院的財務狀況較好，財務風險較低，現(xiàn)金流入結(jié)構(gòu)合理。其次，還可對業(yè)務、投資、籌資活動內(nèi)部各項現(xiàn)金收支進行分析。第三，現(xiàn)金流量分析中其他應注意的問題。因此，在進行現(xiàn)金流量分析時，必須結(jié)合資產(chǎn)負債表、收入支出總表等其他報表資料，以便全面考慮、綜合地分析和運用相關數(shù)據(jù)，只有這樣才能對醫(yī)院經(jīng)營活動、投資活動和籌資活動做出全面、客觀的評價。一、現(xiàn)金凈增加額的作用分析對現(xiàn)金流量表的分析，首先應該觀察現(xiàn)金的凈增加額?，F(xiàn)金流量凈增加額也可能是負值，即現(xiàn)金流量凈額減少，這一般是不良信息，因為至少企業(yè)的短期償債能力會受到影響。二、對企業(yè)現(xiàn)金流量來源和現(xiàn)金流量用途及其風險性，償還債務和支付股利占凈現(xiàn)金流量的比重分析（一）企業(yè)自身創(chuàng)造現(xiàn)金能力的比率。（二）企業(yè)償付全部債務能力的比率。計算公式為：經(jīng)營活動的凈現(xiàn)金流量/流動負債。比率越大，說明企業(yè)進行資本支出的能力越強。當然，這并不意味著投資者的每股股票就可以獲取許多股利。計算公式為：經(jīng)營活動的凈現(xiàn)金流量/資本支出總額。（七）現(xiàn)金流入對現(xiàn)金流出比率。其值越大，說明企業(yè)上述各方面的狀況越好，反之，則說明企業(yè)上述各方面的狀況越差。該比率說明企業(yè)在存貨、應收賬款、負債等管理上的成效。（一）現(xiàn)金流量表與資產(chǎn)負債表比較分析在分析企業(yè)償債能力時，首先要看企業(yè)當期取得的現(xiàn)金收入在滿足生產(chǎn)經(jīng)營所需現(xiàn)金支出后，是否有足夠的現(xiàn)金用于償還到期債務。每股經(jīng)營活動現(xiàn)金凈流量/總股本。（二）現(xiàn)金流量表與損益表比較分析將現(xiàn)金流量表的有關指標與損益表的相關指標進行對比，以評價企業(yè)利潤的質(zhì)量。收現(xiàn)數(shù)所占比重大，說明銷售收入實現(xiàn)后所增加的資產(chǎn)轉(zhuǎn)換現(xiàn)金速度快、質(zhì)量高。通過現(xiàn)金流量表分析，可以了解企業(yè)本期及以前各期現(xiàn)金的流入流出及結(jié)余情況，從而正確評價企業(yè)當前及未來的償債能力和支付能力，發(fā)現(xiàn)企業(yè)在財務方面存在的問題，正確評價企業(yè)當期及以前各期取得的利潤的質(zhì)量，科學預測企業(yè)未來的財務狀況，從而為其科學決策提供充分、有效的依據(jù)。判斷企業(yè)經(jīng)營狀況的好壞，現(xiàn)金流量比利潤更重要，現(xiàn)金猶如企業(yè)日常運作的血液。這樣一個銷售額超百億的巨無霸級別企業(yè)因為7億貸款而停產(chǎn)停牌著實讓人驚嘆?，F(xiàn)金流量表反映企業(yè)在一定期間內(nèi)的現(xiàn)金流入和流出的整體情況，說明企業(yè)的現(xiàn)金從哪里來，又運用到哪里去。分析企業(yè)的償債能力，首先應看當期現(xiàn)金在滿足了生產(chǎn)基本支出后，是否還足夠用于償還到期債務本息。其值越大，表明企業(yè)的短期償債能力越好，反之，則表示企業(yè)短期償債能力差。（2）支付能力分析現(xiàn)金支付能力是指企業(yè)除了用現(xiàn)金償債外，用現(xiàn)金購買原材料、支付職工工資、稅金及經(jīng)營費用等各項開支的能力。但現(xiàn)金流量凈增加額并非越大越好，因為現(xiàn)金收益性較差，若現(xiàn)金凈增加額太大，則可能是企業(yè)現(xiàn)有的生產(chǎn)能力不能充分吸收現(xiàn)有的資產(chǎn)，使資產(chǎn)過多地停留在盈利能力較低的現(xiàn)金上，從而降低了企業(yè)的獲利能力。其值越大，表明所有者投資的回報能力越強。⑥盈利現(xiàn)金流量比率，這一比率是反映當期實現(xiàn)的凈利潤中有多少現(xiàn)金作保證，可以說明凈利潤的質(zhì)量。通過計算盈余現(xiàn)金保障倍數(shù)可以對企業(yè)的收益質(zhì)量進行評價。無論是對內(nèi)投資的現(xiàn)金流出量，還是對外投資的現(xiàn)金流出量，它們的大幅度提高，往往意味著一個新的投資機會和發(fā)展機遇的到來。（6）多表并看，將現(xiàn)金流量與其他報表的有關項目結(jié)合進行分析由于資產(chǎn)負債表、利潤表和現(xiàn)金流量表有內(nèi)在邏輯關系，可以從另外兩張報表各項目的變動中尋找企業(yè)經(jīng)營性現(xiàn)金流量增減的實質(zhì)。由于現(xiàn)金流量表也存在一定的局限性，所以在對現(xiàn)金流量進行財務分析時，還需注意一些問題：（1）要注意從過程和結(jié)果的結(jié)合中來分析現(xiàn)金流量的變化在對現(xiàn)金流量進行分析的過程中，總是會遇到當期內(nèi)的期末與期初在現(xiàn)金凈變化量方面確定問題。從這種意義上說，分析現(xiàn)金流量的變化過程，甚至比對現(xiàn)金流量變化結(jié)果進行分析更為重要。（3）關注現(xiàn)金流量表的可比性。如在籌建期或投產(chǎn)期，經(jīng)營活動現(xiàn)金流量較少，籌資活動的現(xiàn)金流量較多，而在成熟期則相反。北京：經(jīng)濟科學出版社, 2006，（2）。第四篇：現(xiàn)金流量表的編制與分析現(xiàn)金流量表的編制與分析一、現(xiàn)金流量表的作用權(quán)責發(fā)生制和現(xiàn)金收付制早期的會計實踐大多采用現(xiàn)金收付制，到本世紀初，許多中小型企業(yè)仍習慣根據(jù)實收實付計帳。利潤表只反映企業(yè)在一定時期內(nèi)的經(jīng)營成果，但不反映經(jīng)營活動所產(chǎn)生的資金流量；資產(chǎn)負債表只反映企業(yè)一定時點的財務狀況，但不說明變動的原因。從財務狀況變動表到現(xiàn)金流量表資金流量表通常采用全部資金概念，即不影響資金變動的籌資投資活動在表中也予以附加列示，以反映企業(yè)活動的全貌。首先，流動資金是流動資產(chǎn)扣除流動負債后的余額，其規(guī)模受二者合理計量的影響。1992年國際會計準則委員會更新了會計準則，要求企業(yè)以現(xiàn)金流量表取代財務狀況變動表；1998年，我國財政部也提出了同樣的要求。其基本原理如下：營業(yè)收入 +以往應收資產(chǎn)收現(xiàn)、本期預收負債增加 =銷售收現(xiàn)本期形成應收資產(chǎn)、以往預收負債兌現(xiàn)營業(yè)成本 +以往應付負債兌付、本期存貨囤積 =購貨付現(xiàn)本期形成應付負債、動用以往存貨其他收入 +以往其他應收資產(chǎn)收現(xiàn)、本期其他應付負債增加 =其他收現(xiàn)本期形成其他應收資產(chǎn)、以往其他應付負債兌現(xiàn)其他費用 +以往應付費用兌付、本期預付費用增加 =其他付現(xiàn)本期形成應付費用、以往預付費用減少不需支付現(xiàn)金的費用（各項資產(chǎn)的會計性攤銷）—————————————————————————————營業(yè)利潤△非現(xiàn)金經(jīng)營性資產(chǎn)（原值）+△經(jīng)營性負債 =經(jīng)營現(xiàn)金凈流入 +不需支付現(xiàn)金的費用（各項資產(chǎn)的會計性攤銷）+投資收益營業(yè)外收支△非經(jīng)營性資產(chǎn)凈值（資產(chǎn)的會計性攤銷除外）=投資現(xiàn)金凈流入財務費用 +△非經(jīng)營性負債+△權(quán)益（結(jié)轉(zhuǎn)的本期凈利潤除外）=籌資現(xiàn)金凈流入凈利潤△非現(xiàn)金資產(chǎn)（凈值）+△負債+△權(quán)益（結(jié)轉(zhuǎn)的本期凈利潤除外）=現(xiàn)金凈流入 —————————————————————————————————— 注：此處的營業(yè)利潤指息前營業(yè)利潤；財務費用指籌資成本如利息、籌資費用等，經(jīng)營性財務費用歸入經(jīng)營活動其他費用； 營業(yè)外收支指與投資有關的固定資產(chǎn)處理損益等，與經(jīng)營有關的歸入經(jīng)營活動其他收支。首先，我們把利潤表中的各項收支進行分析并分類填入現(xiàn)金流量表草表，用（）表示現(xiàn)金流出；第二步，分析資產(chǎn)負債表中各項目的變動原因，除結(jié)轉(zhuǎn)的凈利潤和現(xiàn)金變動外，其他資產(chǎn)、負債、權(quán)益的變動均反向過入草表，即借方過入流入，貸方過入流出，過入時根據(jù)利潤表各項收支進行分類；最后，整理完成現(xiàn)金流量表。如上例中間接法編制經(jīng)營活動現(xiàn)金流量可以計算如下：現(xiàn)金流量表一、經(jīng)營活動 凈利潤減：投資收益 營業(yè)外收入 加：財務費用 營業(yè)利潤 加：折舊減：經(jīng)營性應收權(quán)責發(fā)生制 3 1資產(chǎn)負債表調(diào)整流入d5 b2 +c3資產(chǎn)負債表調(diào)整流出現(xiàn)金收付制 5 3 1 5 5 項目的增加 加：經(jīng)營性應付項目的增加f10+e5 A10+E5 0間接法編制時未能詳細列示經(jīng)營活動的各項現(xiàn)金流入的來源和現(xiàn)金流出的用途，但有助于從現(xiàn)金流量的角度分析企業(yè)凈利潤的質(zhì)量。而國際會計準則和美國財務會計準則對經(jīng)營活動現(xiàn)金流量的分類基本上與利潤表吻合，編制起來相對簡便。在這一分析過程中，我們要結(jié)合企業(yè)所處的經(jīng)營周期確定分析的重點。對處于成熟期的企業(yè)，投資活動和籌資活動趨于正常化或適當萎縮，我們要重點分析其經(jīng)營活動現(xiàn)金流入是否有保障，現(xiàn)金收入與銷售收入增長速度是否匹配，同時關注企業(yè)是否過分支付股利，有無資金外流情況，現(xiàn)金流入是否主要依賴投資收益或不明確的營業(yè)外收入。比率分析如果是熟悉的客戶，對首期現(xiàn)金流量表已作過詳細分析，我們也可直接進行比較簡捷的比率分析?，F(xiàn)金利息支付比率，即付息前經(jīng)營現(xiàn)金凈流量與利息之比。購貨付現(xiàn)率，即本期購貨付現(xiàn)除以期初應付帳款、應付票據(jù)余額減預付帳款余額加本期銷售成本。本例中企業(yè)經(jīng)營現(xiàn)金與經(jīng)營利潤之差為正10，利潤比較確實，企業(yè)前期投入在目前有一定回流，考慮到前期負債偏高，企業(yè)正處于收獲和償債階段，但企業(yè)未能為未來的發(fā)展作適當?shù)暮罄m(xù)投入。經(jīng)營活動的趨勢分析一般要結(jié)合企業(yè)銷售增長情況，分析二者變動趨勢是否配比，現(xiàn)金流入的增長主要得益于銷售增長還是貨款回籠加速，現(xiàn)金流出的增長是由于銷售增加所致還是存貨積壓、費用巨增，現(xiàn)金流入、流出增長速度孰快孰慢，現(xiàn)金流量增長趨勢是否穩(wěn)定等。本文提出的編制方法從重要性原則出發(fā)，犧牲精確性，以換取速度。第四計算確定經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額，計算公式是：經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額＝現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物的凈增加額－籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額－投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額。由于本項中“收到的其他與經(jīng)營活動有關的現(xiàn)金”項目是倒擠產(chǎn)生，因此主表和附加資料中“經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額”是相等的，從而快速完成現(xiàn)金流量表的編制。4．償還債務所支付的現(xiàn)金＝（短期借款期初數(shù)－短期借款期末數(shù)）＋（長期借款期初數(shù)－長期借款期末數(shù)）（剔除利息）＋（應付債券期初數(shù)－應付債券期末數(shù)）（剔除利息）5．分配股利、利潤或償付利息所支付的現(xiàn)金＝應付股利借方發(fā)生額＋利息支出＋長期借款利息＋在建工程利息＋應付債券利息－預提費用中“計提利息”貸方余額－票據(jù)貼現(xiàn)利息支出6．支付的其他與籌資活動有關的現(xiàn)金如發(fā)生籌資費用所支付的現(xiàn)金、融資租賃所支付的現(xiàn)金、減少注冊資本所支付的現(xiàn)金（收購本公司股票，退還聯(lián)營單位的聯(lián)營投資等）、企業(yè)以分期付款方式購建固定資產(chǎn)，除首期付款支付的現(xiàn)金以外的其他各期所支付的現(xiàn)金等。6．投資所支付的現(xiàn)金＝（短期投資期末數(shù)－短期投資期初數(shù)）＋（長期股權(quán)投資期末數(shù)－長期股權(quán)投資