【正文】 ........ 7 5 基于企業(yè)文化功能的完善會(huì)計(jì)控制的對(duì)策 ................................................................. 7 從企業(yè)文化角度設(shè)計(jì)控制制度的原則 .............................................................. 7 完善決策層面的制衡機(jī)制，重要崗位實(shí)行輪崗及離崗審計(jì) ............................. 8 素質(zhì)教育制度 .................................................................................................. 9 激勵(lì)制度 .........................................................................................................10 6 結(jié)論 ..........................................................................................................................12 參考文獻(xiàn) ........................................................................................................................13 致謝 ...............................................................................................................................14 基于企業(yè)文化的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制問(wèn)題研究 1 1 前言 本研究的目的與 意義 企業(yè)文化是重要的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制環(huán)境，往往以一種無(wú)形的力量影響著企業(yè)成員的思維和行為方式。企業(yè)文化有助于提高員工的職業(yè)道德素質(zhì)，思想文化素質(zhì)，以及有助于增強(qiáng)企業(yè)的凝聚力和向心力。良好的企業(yè)文化氛圍可以為內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的制定和執(zhí)行創(chuàng)作良好的人文環(huán)境。同時(shí)，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是使企業(yè)文化得以傳播的途徑。兩者有著十分緊密的關(guān)系，彼此之間相互影響，共同作用。通過(guò)研究企業(yè)文化與內(nèi)部會(huì)計(jì)控制 之間的關(guān)系，使企業(yè)文化更好的體現(xiàn)在內(nèi)部會(huì)計(jì)控制中，從而使企業(yè)文化得以傳播和發(fā)揚(yáng)，同時(shí)使內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度更完善、更有效。 同時(shí)，越來(lái)越多的企業(yè)越來(lái)越重視企業(yè)文化的建設(shè)，并更加注重企業(yè)文化的宣揚(yáng)和傳播，在希望本企業(yè)的企業(yè)文化在越來(lái)越大的社會(huì)范圍內(nèi)得到認(rèn)可的同時(shí)不斷加強(qiáng)企業(yè)文化在本企業(yè)內(nèi)的方方面面得以體現(xiàn)。企業(yè)文化具有導(dǎo)向、約束、凝聚、激勵(lì)、調(diào)適等功能，這些功能使得企業(yè)文化的作用不斷地顯現(xiàn)出來(lái)，我們也能清楚地看到一個(gè)好的企業(yè)文化會(huì)給企業(yè)無(wú)形中帶來(lái)的社會(huì)效益和經(jīng)濟(jì)效益。而我們?cè)谠O(shè)計(jì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的時(shí)候往往是站在會(huì)計(jì)監(jiān) 督、制度控制的角度，忽略了企業(yè)本身的制度文化，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制也有它適用的環(huán)境和對(duì)象，而這個(gè)環(huán)境正是由企業(yè)文化這個(gè)大環(huán)境構(gòu)建的，而這個(gè)對(duì)象也是由“人”這個(gè)企業(yè)文化之“本”組成的。因此，從企業(yè)文化的功能角度來(lái)設(shè)計(jì)和完善內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度有很重要的現(xiàn)實(shí)意義。 國(guó)內(nèi)外 研究 文獻(xiàn)綜述 20 世紀(jì)初，人們出于對(duì)控制財(cái)產(chǎn)行為的需要，已經(jīng)出現(xiàn)了對(duì)內(nèi)部牽制的認(rèn)識(shí)。內(nèi)部牽制思想以賬目間的相互核對(duì)為主要內(nèi)容并實(shí)施崗位分離，這在早期被認(rèn)為是確保所有賬目正確無(wú)誤的一種理想控制方法。 1912 年蒙可馬利在其《審計(jì) —— 理論與實(shí)踐》一書(shū)中 指出，所謂內(nèi)部牽制是指一個(gè)人不能完全支配賬戶，另一個(gè)人也不能獨(dú)立地加以控制的制度，某單位職員的業(yè)務(wù)與另一職員的業(yè)務(wù)必須是相互彌補(bǔ)、相互牽制的關(guān)系，即必須進(jìn)行組織上的責(zé)任分工和業(yè)務(wù)的交叉控制，以便相互進(jìn)行組織上的責(zé)任分工和業(yè)務(wù)的交叉控制，以便相互牽制，防止發(fā)生錯(cuò)誤或弊端。 1996 年美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)發(fā)布《審計(jì)準(zhǔn)則公告第 78號(hào)》，全面接受 COSO 報(bào)告的內(nèi)容，并從 1997 年 1 月起取代 1988 年發(fā)布的《審計(jì)準(zhǔn)則公告第 55 號(hào)》新準(zhǔn)則將內(nèi)部控制的定義為：“由一個(gè)企業(yè)的董事長(zhǎng)、管理層和其他人員實(shí)現(xiàn)的過(guò)程，旨在為下列目標(biāo) 提供合理保證：（ 1）財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性（ 2）經(jīng)營(yíng)的效果和效率（ 3）符合適用的法律和法規(guī)?！?COSO 報(bào)告是至今對(duì)內(nèi)部控制最為全面的描述。該框架對(duì)目前我國(guó)內(nèi)部控制的建設(shè)有很大的理論指導(dǎo)意義。 2021 年 6 月，我國(guó)財(cái)政部發(fā)布《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范一基本規(guī)范 (試行 )》，對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制作了正式的定義 :內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是指單位為了提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，保護(hù)資產(chǎn)的安基于企業(yè)文化的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制問(wèn)題研究 2 全、完整，確保有關(guān)法律法規(guī)和規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行等而制定和實(shí)施的一系列控制方法、措施和程序。并在規(guī)范中對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的控制目標(biāo)原則、內(nèi)容、方法等方面做出了具體的規(guī)定。 企業(yè)文 化這一概念面世的時(shí)間很短。 1970 年，美國(guó)波士頓大學(xué)組織行為學(xué)教授 .戴維斯在其著作《比較管理一一組織文化的展望》一書(shū)中率先提出了“組織文化”。 1971年，美國(guó)管理學(xué)家彼得德魯克在所著的《管理學(xué)》一書(shū)中把管理與文化明確聯(lián)系起來(lái)，認(rèn)為管理也是文化，提出了“管理文化”的概念。企業(yè)文化作為一種新的管理理論，則是美國(guó)人在 80 年代初通過(guò)研究和比較日本與美國(guó)企業(yè)管理的差異后所得出的結(jié)果。 1979 年，美國(guó)哈佛大學(xué)埃茲拉 F伏格爾教授推出了極具影響力的《日本名列第一》。其后，一批又一批的學(xué)者和企業(yè)家到日本進(jìn)行實(shí)地 考察和研究。接著，在美國(guó)出版了一系列有關(guān)企業(yè)文化的著作 ： 1981 年 2 月，理查德 .帕斯卡爾和阿索斯合著《日本經(jīng)營(yíng)管理藝術(shù)》； 1981 年 4 月日裔美籍人威廉大內(nèi)著《 Z 理論》； 1982 年 7 月，特雷斯迪爾和阿倫肯尼迪合著《企業(yè)文化》（又名《西方企業(yè)文化》、《公司文化》）；同年美國(guó)管理學(xué)家托馬斯彼得斯和小羅伯特沃特曼合著《追求卓越》 (又名《尋找優(yōu)勢(shì) —— 美國(guó)最成功公司的經(jīng)驗(yàn)》 )。這四本書(shū)的連續(xù)出版標(biāo)志著企業(yè)文化理論的正式誕生。 與國(guó)外企業(yè)文化發(fā)展相比，中國(guó)企業(yè)文化的理論和實(shí)踐研究 相對(duì)滯后這表現(xiàn)在 :第一，我國(guó)的企 業(yè)文化研究還停留在粗淺的階段。大多數(shù)的研究是以介紹和探討企業(yè)文化的意義及企業(yè)文化與社會(huì)文化、與企業(yè)創(chuàng)新等的辯證關(guān)系為主。真正有理論根據(jù)的定性研究和規(guī)范的實(shí)證研究為數(shù)甚少。第二，我國(guó)企業(yè)文化研究嚴(yán)重滯后于我國(guó)企業(yè)文化的發(fā)展實(shí)踐，許多企業(yè)在塑造企業(yè)文化時(shí)主要是企業(yè)內(nèi)部自己探討，雖然也有專家學(xué)者的介入，但由于對(duì)該企業(yè)文化發(fā)展的內(nèi)在邏輯、該企業(yè)文化的定位、該企業(yè)文化的變革等問(wèn)題缺乏長(zhǎng)期深入的研究，所以企業(yè)文化的實(shí)踐缺乏真正的科學(xué)理論的指導(dǎo)，缺乏個(gè)性，同時(shí)也難以對(duì)該企業(yè)的持續(xù)發(fā)展產(chǎn)生文化的推動(dòng)力。 本 研究的 主要內(nèi)容 本文從企業(yè)文化與內(nèi)部會(huì)計(jì)控制理論的概述入手，描述了企業(yè)文化的內(nèi)涵、構(gòu)成、特征與功能，以及內(nèi)部會(huì)計(jì)控制理論的概念與控制環(huán)境，總結(jié)出了企業(yè)文化與內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的關(guān)系，并針對(duì)我國(guó)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制中企業(yè)文化缺失的現(xiàn)狀提出了完善會(huì)計(jì)控制的對(duì)策。 2 企業(yè)文化與內(nèi)部會(huì)計(jì)控制理論概述 企業(yè)文化概述 企業(yè)文化的內(nèi)涵 企業(yè)文化是企業(yè)發(fā)展過(guò)程中逐步形成和培育起來(lái)的具有本企業(yè)特色的企業(yè)精神、發(fā)展戰(zhàn)略、經(jīng)營(yíng)思想和管理理念 ,是企業(yè)員工普遍認(rèn)同的價(jià)值觀、企業(yè)道德觀及其行為規(guī)范。基于企業(yè)文化的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制問(wèn)題研究 3 企業(yè)如果形成了一種與市場(chǎng)經(jīng)濟(jì) 相適應(yīng)的企業(yè)精神、發(fā)展戰(zhàn)略、經(jīng)營(yíng)思想和管理理念 ,即企業(yè)品牌 ,就能產(chǎn)生強(qiáng)大的團(tuán)體向心力和凝聚力 ,激發(fā)員工的積極性和創(chuàng)造精神 ,從而推動(dòng)企業(yè)經(jīng)濟(jì)實(shí)力持續(xù)發(fā)展。 企業(yè)文化的構(gòu)成 企業(yè)文化具有一定結(jié)構(gòu) ,由一個(gè)核心生成出若干要素 ,各要素之間有一定的時(shí)空順序、主次地位與結(jié)合方式。 （ 1）企業(yè)文化的物質(zhì)層。這是一種以物質(zhì)形態(tài)為主要研究對(duì)象的表層文化 ,主要包括 ： 企業(yè)的產(chǎn)品、企業(yè)的工作環(huán)境、企業(yè)的建筑、企業(yè)廣告、產(chǎn)品包裝與設(shè)計(jì)等等 ,是讓顧客接觸到的最直接、最廣泛的部分。其主要是通過(guò)視覺(jué)識(shí)別來(lái)推進(jìn) ,追求變與不變的恰當(dāng)融合。 （ 2）企業(yè)文化的行為層。主要包括 :企業(yè)經(jīng)營(yíng)、教育宣傳、人際關(guān)系活動(dòng)及文娛體育活動(dòng)中產(chǎn)生的文化現(xiàn)象。這部分主要針對(duì)企業(yè)員工 ,較為直接、廣泛 ,其建設(shè)主要通過(guò)行為識(shí)別來(lái)推進(jìn)。 （ 3）企業(yè)文化的制度層。主要包括企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)體制、企業(yè)組織結(jié)構(gòu)和企業(yè)管理制度三個(gè)方面。企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)體制的產(chǎn)生、發(fā)展、變化是企業(yè)生產(chǎn)發(fā)展的必然結(jié)果 ,也是企業(yè)文化進(jìn)步的產(chǎn)物。企業(yè)組織結(jié)構(gòu)是企業(yè)文化的載體 ,包括正式組織結(jié)構(gòu)和非正式組織。企業(yè)管理制度是企業(yè)在進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理時(shí)所制定的、起規(guī)范保證作用的各項(xiàng)規(guī)定或條例。上述三方面構(gòu)成企業(yè)的制度文化。 （ 4）企業(yè)文化的精神層。企業(yè)文化的精神層又叫企業(yè)精神文化 ,是一種更深層次的文化現(xiàn)象 ,在整個(gè)企業(yè)文化系統(tǒng)中處于核心地位。它涵蓋企業(yè)精神、企業(yè)經(jīng)營(yíng)哲學(xué)、企業(yè)道德、企業(yè)價(jià)值觀念、企業(yè)風(fēng)貌等內(nèi)容 ,是企業(yè)物質(zhì)文化、行為文化的升華。 企業(yè)文化的特征 （ 1）獨(dú)特性與共同性的統(tǒng)一。企業(yè)文化是在企業(yè)特定的環(huán)境里形成的 ,不同的企業(yè)有不同的企業(yè)文化 ,成為這一企業(yè)特有的傳統(tǒng)和風(fēng)氣。企業(yè)文化又包含一些全社會(huì)共同的主文化特征 ,可以被其他企業(yè)借鑒 ,具有廣泛的意義 ,所以它又有共同性 ,是獨(dú)特性與共同性的統(tǒng)一。 （ 2）競(jìng)爭(zhēng)性與 協(xié)調(diào)性的統(tǒng)一。企業(yè)文化是為適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的競(jìng)爭(zhēng)發(fā)展規(guī)律而在企業(yè)共同利益基礎(chǔ)上培育起來(lái)的 ,它有明確的戰(zhàn)略目標(biāo)和經(jīng)營(yíng)宗旨 ,是團(tuán)結(jié)協(xié)調(diào)內(nèi)部、參與外部競(jìng)爭(zhēng)的武器和動(dòng)力 ,同時(shí)它還包含了一整套職業(yè)道德規(guī)范和人際關(guān)系準(zhǔn)則 ,有利于企業(yè)內(nèi)部和企業(yè)之間的正常關(guān)系的協(xié)調(diào)。 （ 3）無(wú)形性與有形性的結(jié)合。企業(yè)文化的內(nèi)容包含多種因素 ,有精神因素 ,如信念、道德、心理等 ,是無(wú)形的。但它又有外部標(biāo)志即文化載體 ,包括人和物質(zhì)兩方面。人是指職工 ； 物質(zhì)包括設(shè)施、產(chǎn)品等。 （ 4）非強(qiáng)制性與強(qiáng)制性的結(jié)合。企業(yè)文化通過(guò)共同的價(jià)值觀、企業(yè)精神和一整套約定俗 成的行為規(guī)范 ,使員工明確什么事情可以干、什么事情不