公司財務管理中的道德審計制度設計畢業(yè)論文-文庫吧
2025-06-08 17:50 本頁面
【正文】 息披露過程中，往往加大了財務人員對信息質(zhì)量的責任，卻沒有賦予相應的權(quán)利，形 成權(quán)責不對稱的狀態(tài)。使得財務人員在企業(yè)中的地位要么成為企業(yè)行政管理人員的完全附庸，要么與企業(yè)行政管理人員形成對立，很難建立起一種正常的職業(yè)地位和職業(yè)關(guān)系。另一方面，財務人員還面臨核算的職責困境。由于企業(yè)對會計政策的可選擇性，財務人員在具體操作時，面臨如何進行核算、為誰核算、站在什么利益角度核算，以及如何選擇會計政策等問題。只有明確財務人員的職責，會計工作才能有序、有效地展開，才能保證會計信息的質(zhì)量和信息披露的完整性和真實性。但是在實際工作中，會計政策的選擇往往不是由財務人員決定的，而是企業(yè)經(jīng)營者意圖的顯現(xiàn)， 但責任卻由財務人員承擔，給財務人員帶來極大的精神負擔。 外部審計中的道德風險 在真實的審計風險很低或者審計風險成本很低的情況下，在利益面前 CPA（審計事務所）極易誘發(fā)道德風險。這種道德風險有兩個層面，一是事務所層面的，二是項目負責人層面或主管合伙人層面的。國內(nèi)當前研究（ CPA）道德風險時，沒有很好地區(qū)分這兩個層面的道德風險?，F(xiàn)時存在這樣兩種極端情況：一種是項目負責人故意隱瞞被審單位真實情況，以欺騙形式通過事務所內(nèi)部控制，如在實施審計過程中故意不對一些高風險審計領(lǐng)域?qū)嵤┯行У膶徲嫵绦颉Ｓ捎陧椖控撠熑?或主管合伙人與該項目的成敗利益直接相關(guān)，有些項目負責人或主管合伙人與客戶走得太近，因而成為客戶的財務顧問甚至收受客戶賄賂。在利益面前，這些項目負責人或主管合伙人做出了損害事務所整體利益的行為，這種情況在國內(nèi)很常見。國內(nèi)有這樣的一個特點，項目負責人或主管合伙人轉(zhuǎn)所，客戶也跟著轉(zhuǎn)所，這種情況在中天勤事件后表現(xiàn)得非常明顯。再一種是事務所老板或主管合伙人逼迫項目負責人出具虛假的審計報告，這種業(yè)務本來就是事務所老板或主管合伙人拉來的，項目負責人不能從造假中得到額外利益，他為了自己的執(zhí)業(yè)前途，不愿為事務所作犧牲，這時的 道德風險就是事務所道德風險。當然，事務所道德風險還主要體現(xiàn)在對審計過程控制上，事務所老板或主管合伙人往往在現(xiàn)場審計發(fā)現(xiàn)造假線索后要求項目負責人盡快結(jié)束審計，表面上是從審計時間和成本考慮，實則是走過場。 陷入審計道德困境的主要原因 經(jīng)營管理者與所有者利益目標不一致 由于會計信息具有外部性、共用品和不對稱信息的經(jīng)濟學特征，因而在公司法人內(nèi)部和公司經(jīng)理層的管理活動中，容易發(fā)生內(nèi)部人控制。因為會計信息具有經(jīng)濟學上外部性（ Externalities）的一般特征①，會計信息既可以給會計信息使用者帶來利 益，也可以給會計信息使用者帶來損失。由于經(jīng)營者和所有者的利益目標不一致，一般所有者的目標是單一的，是追求企業(yè)價值最大化，而經(jīng)營者的目標是多元化的，是追求盡可能多的薪水、獎金、閑暇和榮譽等。以我國的國有企業(yè)為例，在目前國有企業(yè)和國家控股企業(yè)中，資本所有者代表機構(gòu)的職能分別由不同的政府行政機構(gòu)行使。許多行政機構(gòu)對企業(yè)發(fā)號施令，而任何一個機構(gòu)都不對決策后果負責，各項權(quán)能被不同的部門分割，實際上是架空了國有企業(yè)的 所有權(quán)，扭曲了在現(xiàn)代產(chǎn)權(quán)制度下所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)的相互關(guān)系。這樣就必然導致經(jīng)營者放棄所有者的利益而追求其自身 效益最大化的惡果，如提供失真的會計信息等，致使企業(yè)的所有者及有關(guān)外部利益關(guān)系人（投資者、債權(quán)人及社會公眾）由于使用虛假的會計自信而導致決策失誤。所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)分離是現(xiàn)代企業(yè)制度的根本特征，也是企業(yè)改革的基本目標。但從實現(xiàn)情況看，在“兩權(quán)”關(guān)系上，存在的突出問題是所有者主體缺位和經(jīng)營者行為失控。 會計審計人員的職業(yè)道德水平不高 會計人員是會計賬目和財務報告的制作者、財務信息的提供者，其基本職能是通過核算與監(jiān)督，真實完整地反映企業(yè)財務狀況和經(jīng)營成果。會計和審計人員的職業(yè)道德一般要求是認真負責，忠于職守 ，真實反映，嚴格監(jiān)督，講求效益，遵守法紀，廉潔奉公，敬業(yè)奉獻。財會人員如能認真遵守職業(yè)道德，就可以有效防止虛假財務信息。注冊會計師和國家審計人員的基本任務是鑒證真實，揭露虛假，揭示違法行為。就當前我國會計、審計人員的基本素質(zhì)和會計人員工作保障而言，會計人員職業(yè)道德的自覺性不高，容易受功利主義的誘惑，受公司管理層或者企業(yè)主的錢權(quán)雙層利誘與脅迫，陷入挪用（侵占）資金、做假賬、轉(zhuǎn)移資金、偽造虛假信息等不道德甚至犯罪的泥潭。 企業(yè)管理者與財務人員的僥幸心理 如果公司出資人及經(jīng)營主體與財務會計人員各自扮演不 同角色的話，則職業(yè)道德淪喪就不僅僅是財會人員的自身因素。首先我們不妨看看公司經(jīng)理層的僥幸心理。盡管新《會計法》強調(diào)了“單位負責人對本單位的會計工作和會計資料的真實性、完整性負責”，但有的單位負責人為了升遷和獲取不當利益，不惜犧牲自己的人格，利用會計監(jiān)督嚴重弱化和法律懲治違法力度不強的現(xiàn)實，產(chǎn)生僥幸心理。于是在依附型財務管理模式下，單位負責人違法干預會計工作，授意、指使、強令篡改會計數(shù)據(jù)來粉飾業(yè)績的現(xiàn)象已非個別。其次是財務人員的從眾心理。在現(xiàn)時復雜的環(huán)境中，拜金主義、貪污腐敗等社會毒霧侵蝕著每一個人，對于那些 個人素質(zhì)低下的財務人員而言，其職業(yè)道德的基石很容易被擊垮，最終成為單位領(lǐng)導的工具、社會的敗類。再者就是公司經(jīng)理層與財務人員的依附心理。在傳統(tǒng)的財務人員管理模式下，財務人員的經(jīng)濟利益和發(fā)展前途依附于單位負責人，單位負責人的考核評價需要財務信息的體現(xiàn)，于是雙方彼此利用，粉飾業(yè)績，最 終導致財務人員只是充當著企業(yè)財務管理的工具。從公司外部審計看，正如前文所提到的，會計和審計事務所很可能與被審計的企業(yè)達成利益上的媾和，從而形成虛假審計和發(fā)布虛假的財務信息，保護受審公司“暗渡陳倉”，給投資者和社會發(fā)展帶來更大的風險。 會計行為的制度環(huán)境缺失 會計人員、會計事務所不僅工作在會計領(lǐng)域，更生活在社會大環(huán)境中，其職業(yè)道德不可避免地受到社會各種因素的影響。當然，這種影響有消極的，也有積極的。本文將從消極方面分析會計外部環(huán)境對會計職業(yè)道德的影響。這些消極的影響和干擾，主要來自于法律的不健全、制度的不完善和與會計人員相關(guān)的其他人員的職業(yè)道德缺失。一家會計公司曾對美國經(jīng)濟、教育和政府
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