公司執(zhí)行新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則銜接轉(zhuǎn)換指導(dǎo)意見（共5則范文）-文庫吧
2025-09-29 12:51 本頁面
【正文】 五、原會(huì)計(jì)科目與新會(huì)計(jì)科目的銜接與轉(zhuǎn)換各單位應(yīng)結(jié)合自己的實(shí)際情況，對(duì)首次執(zhí)行日的原科目進(jìn)行分析，區(qū)分不同情況進(jìn)行銜接與轉(zhuǎn)換。（一）核算內(nèi)容與原制度對(duì)應(yīng)科目相同且不涉及追溯調(diào)整的科目（29個(gè)），將其余額直接轉(zhuǎn)至新賬科目，以原科目余額作為新科目余額。（二）核算內(nèi)容較原制度有所增加但不涉及追溯調(diào)整的科目，將其余額直接轉(zhuǎn)至新賬科目，以原科目余額加上其他科目重分類轉(zhuǎn)入金額作為新科目余額。具體情況如下：“應(yīng)收補(bǔ)貼款”余額及預(yù)付大型設(shè)備款的余額轉(zhuǎn)入 “其他應(yīng)收款”科目在首次執(zhí)行日應(yīng)當(dāng)按新制度的對(duì)存在減值跡象的應(yīng)收票據(jù)、預(yù)付賬款、應(yīng)收利息和長期應(yīng)收款進(jìn)行減值測(cè)算，提取壞賬準(zhǔn)備，計(jì)入“壞賬準(zhǔn)備”科目?！按龜傎M(fèi)用”科目余額轉(zhuǎn)入“預(yù)付賬款”科目。分期付款方式購入固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)發(fā)生的應(yīng)付款、應(yīng)付融資租入固定資產(chǎn)的租賃費(fèi)等計(jì)入“長期應(yīng)付款”、“未確認(rèn)融資費(fèi)用”科目（三）核算內(nèi)容發(fā)生變化不涉及追溯調(diào)整的科目，應(yīng)對(duì)原制度科目進(jìn)行重新分類，將原科目余額重新歸類或分解記入對(duì)應(yīng)新科目，以重分類轉(zhuǎn)入的金額作為新科目余額，具體情況如下：“應(yīng)收賬款”科目中包含的采用遞延方式分期收款、實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的銷售商品和提供勞務(wù)等經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的應(yīng)收款項(xiàng)轉(zhuǎn)入“長期應(yīng)收款”。“應(yīng)收補(bǔ)貼款”科目并入“其他應(yīng)收款”科目。“包裝物”、“低值易耗品”合并為“包裝物及低值易耗品”；原材料中包含的可多次周轉(zhuǎn)使用的材料轉(zhuǎn)入“周轉(zhuǎn)材料”?！鞍l(fā)出商品”、“委托代銷商品”和“分期收款發(fā)出商品”合并為“發(fā)出商品”?！按龜傎M(fèi)用”并入“其他應(yīng)收款”或 “預(yù)付賬款”?！肮こ涛镔Y”中的“預(yù)付大型設(shè)備款”轉(zhuǎn)入“其他應(yīng)收款”、設(shè)置“工程物資減值準(zhǔn)備”核算工程物資計(jì)提的減值準(zhǔn)備。具有融資性質(zhì)的應(yīng)付賬款轉(zhuǎn)入“長期應(yīng)付款”?！皯?yīng)交稅金”和“其他應(yīng)交款”合并為“應(yīng)交稅費(fèi)”，“其他應(yīng)交款”中“社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)”、“住房公積金”等屬于職工薪酬項(xiàng)目的余額轉(zhuǎn)入“應(yīng)付職工薪酬”。“其他應(yīng)付款”中工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、解除勞動(dòng)關(guān)系補(bǔ)償?shù)葘儆诼毠ば匠觏?xiàng)目的余額轉(zhuǎn)入“應(yīng)付職工薪酬”?！邦A(yù)提費(fèi)用”中預(yù)提的借款利息轉(zhuǎn)入“應(yīng)付利息”，屬于預(yù)收款性質(zhì)的，轉(zhuǎn)入“預(yù)收賬款”，其余項(xiàng)目轉(zhuǎn)入“其他應(yīng)付款”。1“專項(xiàng)應(yīng)付款”中應(yīng)計(jì)入以后期間損益的政府補(bǔ)助金額，轉(zhuǎn)入“遞延收益”，屬于改制分流預(yù)留款項(xiàng)的余額轉(zhuǎn)入“應(yīng)付職工薪酬”科目。1成本類科目成本類其他各科目核算內(nèi)容與原制度相應(yīng)科目的核算內(nèi)容相同，調(diào)賬時(shí)，將其科目的余額直接轉(zhuǎn)至各新賬科目。（四）核算內(nèi)容發(fā)生變化并涉及追溯調(diào)整的科目，應(yīng)對(duì)原制度科目進(jìn)行重新分類，將原科目余額重新歸類或分解記入對(duì)應(yīng)新科目，以重分類記入金額加上追溯調(diào)整金額作為新科目余額，具體情況如下：“短期投資”、“短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備”應(yīng)分別其持有目的進(jìn)行重分類劃分；“委托貸款”、“委托貸款減值準(zhǔn)備”科目余額分別轉(zhuǎn)入“持有到期投資”與“持有到期投資減值準(zhǔn)備”?！伴L期股權(quán)投資”應(yīng)分別是否集團(tuán)內(nèi)合并分別情況進(jìn)行調(diào)整。對(duì)被投資單位不具有共同控制或重大影響，并且有市價(jià)的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)根據(jù)新制度的劃分標(biāo)準(zhǔn)重新劃分為交易性金融資產(chǎn)或可供出售金融資產(chǎn)?！伴L期債權(quán)投資”應(yīng)按其持有意圖和能力進(jìn)行重分類調(diào)整?！肮潭ㄙY產(chǎn)”、“無形資產(chǎn)”相關(guān)科目應(yīng)分別進(jìn)行重分類調(diào)整?！吧套u(yù)”應(yīng)從無形資產(chǎn)中分離單列，分別集團(tuán)內(nèi)外合并分別處理。“長期待攤費(fèi)用”中核算的企業(yè)在籌建期間內(nèi)發(fā)生的開辦費(fèi)余額，應(yīng)調(diào)整計(jì)入2006年度“管理費(fèi)用“?！皯?yīng)付短期債券”應(yīng)按其首次執(zhí)行日公允價(jià)值轉(zhuǎn)入“交易性金融負(fù)債—成本”科目。“應(yīng)付工資”、“應(yīng)付福利費(fèi)”合并為“應(yīng)付職工薪酬”，因解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系給予補(bǔ)償而產(chǎn)生的負(fù)債滿足預(yù)計(jì)負(fù)債確認(rèn)條件的應(yīng)計(jì)入“應(yīng)付職工薪酬”科目?！邦A(yù)計(jì)負(fù)債”科目滿足預(yù)計(jì)負(fù)債確認(rèn)條件的重組義務(wù)及棄置費(fèi)用，應(yīng)計(jì)入預(yù)計(jì)負(fù)債，并相應(yīng)調(diào)整“盈余公積”和“年初未分配利潤”或增加資產(chǎn)成本?！斑f延稅款”科目企業(yè)應(yīng)計(jì)算首次執(zhí)行日資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)不同形成的可抵扣暫時(shí)性差異產(chǎn)生的所得稅資產(chǎn)，計(jì)入“遞延所得稅資產(chǎn)”科目，資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)不同形成的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異產(chǎn)生的所得稅負(fù)債，計(jì)入“遞延所得稅負(fù)債”科目。1“資本公積”應(yīng)將“資本公積—資本（或股本）溢價(jià)”科目的余額直接轉(zhuǎn)入“資本公積—資本（或股本）溢價(jià)”科目，其他明細(xì)科目的余額轉(zhuǎn)入“資本公積—其他資本公積”明細(xì)科目。（五）核算內(nèi)容未發(fā)生變化但涉及追溯調(diào)整的科目，應(yīng)對(duì)原制度科目進(jìn)行重新分類，將原科目余額直接對(duì)應(yīng)新科目，以原科目余額加上追溯調(diào)整金額作為新科目余額，具體情況如下：“盈余公積”及“利潤分配”科目經(jīng)有關(guān)調(diào)整后的余額直接轉(zhuǎn)至新賬科目。六、新舊會(huì)計(jì)報(bào)表的銜接與轉(zhuǎn)換銜接轉(zhuǎn)換財(cái)務(wù)報(bào)表包括：銜接轉(zhuǎn)換合并資產(chǎn)負(fù)債表、合并利潤及利潤分配表、新舊準(zhǔn)則差異調(diào)節(jié)表，以及用于總部合并抵消的關(guān)聯(lián)債權(quán)債務(wù)表。由于執(zhí)行新準(zhǔn)則后，合并范圍可能發(fā)生變化，對(duì)增加或減少子公司的數(shù)據(jù)調(diào)整要在報(bào)表的合并范圍變化欄予以反映；將原報(bào)表項(xiàng)目金額加上（或減少）合并范圍變化的調(diào)整數(shù)據(jù)后，重分類分析填列到對(duì)應(yīng)新報(bào)表項(xiàng)目上，再對(duì)按新準(zhǔn)則規(guī)定需要追溯調(diào)整的事項(xiàng)進(jìn)行追溯調(diào)整，形成新格式財(cái)務(wù)報(bào)表的數(shù)據(jù)。（一）合并資產(chǎn)負(fù)債表具體項(xiàng)目轉(zhuǎn)換編制說明與原報(bào)表編制口徑一致，科目核算內(nèi)容未發(fā)生變化的報(bào)表項(xiàng)目，應(yīng)按原報(bào)表數(shù)據(jù)直接過入新報(bào)表項(xiàng)目，不需進(jìn)行調(diào)整。此類項(xiàng)目主要包括：貨幣資金、應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收利潤（股利）、應(yīng)收利息、應(yīng)收內(nèi)部單位款、內(nèi)部撥出款、內(nèi)部投資、固定資產(chǎn)清理、工程物資、短期借款、內(nèi)部存入款、應(yīng)付內(nèi)部單位款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款、應(yīng)付股利（利潤）、長期借款、應(yīng)付債券、股本、外幣報(bào)表折算差額等。核算內(nèi)容發(fā)生變化的但不需進(jìn)行追溯調(diào)整的報(bào)表項(xiàng)目，應(yīng)根據(jù)重分類轉(zhuǎn)換后的科目余額直接填列；此類項(xiàng)目主要包括：應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款、預(yù)付賬款、存貨、應(yīng)付利息、長期待攤費(fèi)用、其他應(yīng)付款、遞延收益、專項(xiàng)應(yīng)付款、長期應(yīng)付款等。新報(bào)表中取消的項(xiàng)目根據(jù)科目銜接轉(zhuǎn)換表按轉(zhuǎn)換后的轉(zhuǎn)入方科目余額填列，此類項(xiàng)目主要包括：期貨保證金、應(yīng)收補(bǔ)貼款、應(yīng)收出口退稅并入其他應(yīng)收款項(xiàng)目；待攤費(fèi)用并入“預(yù)付賬款”；應(yīng)付工資、應(yīng)付福利費(fèi)合并為“應(yīng)付職工薪酬”；應(yīng)交稅金、其他應(yīng)交款重分類為“應(yīng)交稅費(fèi)”及“應(yīng)付職工薪酬”；預(yù)提費(fèi)用分別并入“應(yīng)付利息”、“其他應(yīng)付款”等。部分報(bào)表項(xiàng)目名稱及核算內(nèi)容發(fā)生變化，需進(jìn)行追溯調(diào)整的按科目銜接轉(zhuǎn)換表銜接轉(zhuǎn)換調(diào)整后的調(diào)整金額及余額根據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表編制要求分析填列。如：短期投資、長期債權(quán)投資、長期股權(quán)投資、固定資產(chǎn)及相關(guān)項(xiàng)目、在建工程、無形資產(chǎn)、一年內(nèi)到期的長期債權(quán)投資、預(yù)計(jì)負(fù)債、資本公積、盈余公積、未分配利潤、遞延稅款借（貸）項(xiàng)等。合并報(bào)表項(xiàng)目，需根據(jù)合并財(cái)務(wù)報(bào)表準(zhǔn)則的要求進(jìn)行相應(yīng)調(diào)整，如：合并價(jià)差、少數(shù)股東權(quán)益、未確認(rèn)投資損失。（1）合并價(jià)差：新報(bào)表未設(shè)置合并價(jià)差項(xiàng)目，在原制度報(bào)表中合并價(jià)差主要內(nèi)容為長期股權(quán)投資差額，屬于集團(tuán)內(nèi)企業(yè)合并產(chǎn)生的長期股權(quán)投資，首次執(zhí)行日尚未攤銷完畢的股權(quán)投資差額全額沖銷。（2）少數(shù)股東權(quán)益：因少數(shù)股東權(quán)益由單列項(xiàng)目改為作為所有者權(quán)益的其中項(xiàng)反映，即僅改變列報(bào)位置，但將調(diào)整增加所有者權(quán)益。因追溯調(diào)整增加的權(quán)益按少數(shù)股東應(yīng)享有的份額調(diào)整少數(shù)股東權(quán)益。（3）未確
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