【正文】 回減值貸款時： 借：吸收存款 —— 借款單位戶（實際收到的金額） 貸款損失準備（貸款損失準備余額） 貸：貸款 —— 已減值 資產(chǎn)減值損失（差額） 三、 逾期貸款的核算 經(jīng)銀行信貸部門批準延長貸款期限的一種方法 。 根據(jù)《貸款通則》的規(guī)定，“不能按期歸還貸款的，借款人應當在 貸款到期日 之前，向貸款人申請貸款展期。是否展期由貸款人決定”。 短期貸款 必須在到期日的 10天前 、 中長期貸款 在到期日的 一個月前 ，向銀行提出貸款展期申請?！敖杩钫蛊谏暾垥币皇饺?lián)，交給信貸部門審批后，第一聯(lián)由信貸部門備查，第二、三聯(lián)送交銀行會計部門。經(jīng)信貸部門審查同意后，在展期申請書上簽注意見送會計部門。貸款展期 不需要辦理轉(zhuǎn)賬 ，只在貸款憑證上 批注展期日期 。 短期貸款展期期限 累計不得超過原貸款的期限 ； 中期貸款展期期限 累計不得超過原貸款期限的一半 ；長期貸款的展期期限 累計不得超過 3年 。 1） 逾期貸款 指借款合同到期 （ 含展期后到期 ） 未歸還的貸款 （ 不含呆滯貸款和呆賬貸款 ） 。 當貸款逾期時 ， 借款單位存款賬戶無力歸還貸款時 ，銀行會計部門應 于貸款到期日營業(yè)終了 ， 通過會計分錄將貸款轉(zhuǎn)入 “ 逾期貸款 ” 賬戶 。 其會計分錄為： 借：逾期貸款 —— 單位貸款戶 貸：貸款 — 短 （ 中長 ） 期貸款 — 單位貸款戶 或 借：貸款 — 短 （ 中長 ） 期貸款 — 單位貸款戶 （ 紅字 ） 借：逾期貸款 —— 單位貸款戶 （ 藍字 ） 2） 逾期貸款扣收 逾期貸款從逾期之日起 ， 按罰息利率計收罰息 ， 直到清償本息為止 ， 發(fā)生罰息利率調(diào)整情況則分段計息 。待借款單位的存款戶有資金時 ， 銀行應按規(guī)定的扣款順序 ， 一次或分次扣收逾期貸款 。 扣收時 ， 會計分錄為： 借：吸收存款 — 活期存款 — 單位存款戶 貸：逾期貸款 — 單位逾期貸款戶 利息收入 本金或利息逾期 90天以上尚未收回的貸款轉(zhuǎn)入非應計貸款核算 。 會計分錄如下： 借：非應計貸款－ 單位貸款戶 貸：逾期貸款－ 單位逾期貸款戶 或 借：非應計貸款－ 單位存款戶 （ 藍字 ） 借：逾期貸款－ 單位逾期貸款戶 （ 紅字 ） 此時 ， 應計入表外科目掛賬 。 利息收入同時沖減 ， 會計分錄如下： 借：利息收入 貸：應收利息 日后 ， 非應計貸款本息收回 ， 應做分錄如下： 借：吸收存款 —— 單位存款戶 貸：非應計貸款 —— 單位貸款戶 （ 貸款本金 ） 利息收入 （ 有差額時計入 ） 此時 ， 應沖銷表外掛賬科目 。 四 、 下貸上轉(zhuǎn)貸款的核算 這種貸款是針對縣以下非獨立核算的農(nóng)副產(chǎn)品收購點 ， 在收購旺季由基層銀行就地直接發(fā)放貸款給收購點 ， 然后基層行把貸放的款項定期上劃轉(zhuǎn)入其上級主管單位開戶行的貸款賬戶 ，作為上級單位借款的一種輔助貸款核算方式 。 ： 放款的會計處理： 借：貸款 —— 短期 —— 主管單位下貸上轉(zhuǎn)戶 貸：吸收存款 —— 收購點存款戶 定期上劃下貸上轉(zhuǎn)貸款 ， 編制轄內(nèi)往來報單 ， 分錄如下： 借：轄內(nèi)聯(lián)行科目 貸：貸款 —— 短期貸款 —— 主管單位下貸上轉(zhuǎn)貸款戶 ： 接到下屬收購點開戶行上劃報單： 借：貸款 —— 短期 —— 主管單位貸款戶 貸：聯(lián)行科目 下貸上轉(zhuǎn)貸款到期時 ， 主管單位開戶行收回： 借：吸收存款 —— 主管單位存款戶 貸：貸款 —— 短期貸款 —— 主管單位借款戶 利息收入 —— 貸款利息收入 擔保貸款： 是指貸款人為確保貸款的按時收回，要求借款人或第三人 提供一定的財產(chǎn)或資信 而發(fā)放的貸款。 ◆ 優(yōu)點： 貸款 收回的保證性強、風險相對小 。 ◆ 缺點： 手續(xù)復雜，辦理時間長。 ◆ 形式： 保證、抵押、質(zhì)押 第三節(jié) 擔保貸款的核算 一、保證貸款 按中華人民共和國擔保法規(guī)定的保證方式以 第三人承諾 在借款人不能償還貸款時，按約定承擔一般保證責任或者連帶責任而發(fā)放的貸款。 ◇ 保人資格： 有法人資格，信譽較好，支付能力較強。 ◇ 保證方式： ※ 一般保證責任： 保證合同中約定當債務人 不能 履行債務時，由保證人承擔保證責任。即在債務人財產(chǎn) 未被強制執(zhí)行 履行債務前，擔保人 可以拒絕 承擔保證責任 ※ 連帶保證責任： 保證合同中約定保證人承擔連帶責任，即債務人到期未履行合同時，債權人可以要求 債務人或擔保人履行合同。 二 、 抵押貸款 抵押貸款是指按中華人民共和國擔保法規(guī)定的抵押方式 ， 以借款人或第三人的 財產(chǎn)作為抵押物 發(fā)放的貸款 。 貸款期：流動資產(chǎn)：不超過 1年； 固定資產(chǎn)： 13年 ， 不超過 5年； 抵押率 =1（ 抵押物預計貶值額 /抵押物現(xiàn)值 ） 100% 一般小于 80%， 更新快的機器設備一般低于 50%。 《 擔保法 》 相關規(guī)定 ， P71。 1） 貸款的發(fā)放 科目 :抵押貸款 資產(chǎn)類賬戶 ， 用以核算銀行進行抵押貸款業(yè)務而貸出的款項 。 期末余額在借方 ， 表示尚未收回逾期貸款的數(shù)額 ， 該賬戶應按貸款單位設置明細分類賬戶 。 借款人 銀行信貸部門 銀行 借款人 貸款申請書 簽訂抵押貸款合同 抵押品相 關產(chǎn)權證 明及契約 抵押品 保管證 核算如下： 借款人在取得借款時 ， 信貸部門會填制一式五聯(lián)的借款憑證 ，第一聯(lián)回單聯(lián) ， 第二聯(lián)借方憑證 ， 第三聯(lián)貸方憑證 ， 第四聯(lián)借據(jù)聯(lián)代分戶卡片 ， 第五聯(lián)退業(yè)務部門留存 。 會計部門以第二 、 三聯(lián)辦理轉(zhuǎn)賬 。 會計分錄為： 借：抵押貸款 —— 單位戶 貸：吸收存款 — 活期存款 — 單位存款戶 或 庫存現(xiàn)金 會計部門保管抵押品時 ， 按企業(yè)和財產(chǎn)類別設明細核算 。 并使用表外核算： 收入：代保管抵押品 （ 有價值品 ） — 單位 2） 貸款的收回 抵押貸款到期收回時 ， 由借款人簽發(fā)支票或由銀行填制特種轉(zhuǎn)賬借 、 貸方傳票辦理轉(zhuǎn)賬 。 其會計分錄為： 借：吸收存款 —— 活期存款 —— 單位存款戶 貸：抵押貸款 —— 單位戶 利息收入 —— 抵押貸款利息收入戶 同時 ， 根據(jù)信貸部門書面通知辦理抵押物 、 質(zhì)物退還手續(xù) ， 銷記表外科目并銷記 “ 貸款抵押品登記簿 ” ， 其會計分錄為： 付出：代保管抵押品 —— 單位戶 3） 貸款到期不能收回 抵押貸款到期 ， 如果借款單位 不能按期歸還 ， 銀行應將其貸款轉(zhuǎn)入 “ 逾期貸款 ” 賬戶 ， 并按規(guī)定計收罰息 ， 如果貸款逾期 一個月以上 ， 借款單位仍無法償還貸款 ， 經(jīng)催收無效 ， 銀行 有權依法處理 抵押品 。 處理方式： 作價入賬； 變賣出售 。 核算如下： ， 可依法取得抵債資產(chǎn) ， 分錄如下： 借：抵債資產(chǎn) （ 公允價值 ） 貸款損失準備 （ 已計提的減值準備 ） 資產(chǎn)減值損失 （ 貸方大于借方的 ） 貸：逾期貸款 應交稅費 營業(yè)外支出 （ 借方大于貸方的 ） 借：固定資產(chǎn) 貸：抵債資產(chǎn) 借：存放中央銀行款項等科目（實際收到的金額） 營業(yè)外支出（貸方大于借