【正文】 聯(lián)網(wǎng)作為有形物品、勞務(wù)的交易場所，其稅務(wù)處理措施與其他的貨物交易場所（電話、傳真方式）中所采取的稅務(wù)處理方案是大體相同的。而真正引發(fā)問題的是以電子方式傳送數(shù)字產(chǎn)品的電子商務(wù)，即所謂的在線交易（ on— line traction）所引發(fā)的稅收問題。 網(wǎng)上銷售數(shù)字產(chǎn)品引發(fā)的問題 1．如何區(qū)分國內(nèi)銷售和出口銷售 2．如何對進(jìn)口數(shù)字產(chǎn)品征稅 如何區(qū)分國內(nèi)銷售和出口銷售 許多流轉(zhuǎn)稅（如增值稅、消費稅）都對出口實行零稅率（或免稅），在有形貨物的情況下，由貨物的運送地點或郵寄地址可以很容易地判定該批貨物是國內(nèi)銷售或出口銷售，但是，在線交易中的網(wǎng)上定購者是國內(nèi)還是國外卻無從得知了。國際互聯(lián)網(wǎng)服務(wù)提供商（ ISP）的任何用戶都可以擁有一個無國籍地址，技術(shù)上，網(wǎng)上銷售商不可能通過目的地址確定某筆銷售是出口還是國內(nèi)銷售，這樣就無法確定某筆數(shù)字產(chǎn)品的銷售是免稅還是要承擔(dān)稅負(fù)。 如何對進(jìn)口數(shù)字產(chǎn)品征稅 數(shù)字產(chǎn)品如果以有形方式（如光盤、磁盤或 CD）進(jìn)口，在通常情況下是要征收進(jìn)口關(guān)稅和國內(nèi)流轉(zhuǎn)稅的。但如果這些產(chǎn)品通過網(wǎng)上訂購和下載使用，就可以逃避對進(jìn)口征稅的海關(guān)和郵局的檢查。在過去，技術(shù)限制了這一部分交易的發(fā)展 —— 網(wǎng)絡(luò)費用的昂貴和下載文件需花費的大量時間，但是隨著壓縮技術(shù)的發(fā)展，上網(wǎng)費用的下降和網(wǎng)絡(luò)速度的加快，該種傳遞媒介的缺陷被大大減少，這一領(lǐng)域的電子商務(wù)可能會得到很快發(fā)展，也引發(fā)了相應(yīng)的稅收流失。但目前而言，其對稅收的影響依然較小。據(jù)估計美國由于網(wǎng)上銷售而流失的銷售稅，即使在最極端的情況下， 2023年流失的稅收收入，低于總銷售稅的 2%，對 2023年的估計是潛在的流失介于總銷售稅的 1％～ 5％之間。 電子商務(wù)與所得稅的關(guān)系 1．電子商務(wù)交易所得性質(zhì)的界定 2．關(guān)于電子商務(wù)交易所得來源地的界定問題 3．常設(shè)機(jī)構(gòu)概念是否適用于電子商務(wù)環(huán)境下的電子郵件地址和服務(wù)器地址 電子商務(wù)交易所得性質(zhì)的界定 傳統(tǒng)變易模式下，納稅人購買商品一般被界定為銷售所得，適用流轉(zhuǎn)稅。但是電子商務(wù)環(huán)境下納稅人購買的產(chǎn)品很大一部分價值在于通過不斷從網(wǎng)上下載補(bǔ)丁，以對原有的軟件進(jìn)行更新。那么消費者在最初購買產(chǎn)品是界定為銷售所得還是購買一種特許權(quán)呢？不同的界定標(biāo)準(zhǔn)，其稅務(wù)處理措施也就不盡相同，前者要適用于一般流轉(zhuǎn)稅，而后者要適用于特許權(quán)使用費。 關(guān)于電子商務(wù)交易所得來源地的界定問題 根據(jù)國際稅收慣例，一國對收入的稅收管轄權(quán)（即對收入征稅的權(quán)力）通常取決于收入來源地，居民對其所有來源的收入納稅，而非居民只對來自于管轄權(quán)范圍內(nèi)的收入納稅。由于電子商務(wù)交易的多面性，其整個商務(wù)過程可通過分解成若干個子塊來完成，在判定一筆交易的收入來源地時就無固定標(biāo)準(zhǔn)可循。 常設(shè)機(jī)構(gòu)概念是否適用于電子商務(wù)環(huán)境下的電子郵件地址和服務(wù)器地址 常設(shè)機(jī)構(gòu)概念是國際稅收中的一個重要概念，這一概念的提出主要是為了確定締約國一方對締約國另一方企業(yè)或分支機(jī)構(gòu)利潤的征稅權(quán)問題。 《 OECD范本 》 和 《 UN范本 》 都把常設(shè)機(jī)構(gòu)定義為：企業(yè)進(jìn)行全部或部分營業(yè)活動的固定營業(yè)場所。而電子商務(wù)環(huán)境下，互聯(lián)網(wǎng)的靈活性使得常設(shè)機(jī)構(gòu)概念出現(xiàn)動搖。 電子商務(wù)三種交易形式的分析 通過對電子商務(wù)三種交易形式對流轉(zhuǎn)稅和所得稅影響的具體分析后，我們可以發(fā)現(xiàn)：電子商務(wù)的前兩種交易形式只是作為一種交易媒介革新而出現(xiàn)的，其稅務(wù)處理措施完全可以由傳統(tǒng)的稅制規(guī)定來界定，而第三種交易形式，由于其物流配送系統(tǒng)脫離了傳統(tǒng)的運輸渠道，其訂貨、付款、傳送都可以在互聯(lián)網(wǎng)上進(jìn)行，其才對傳統(tǒng)稅制形成了很大的挑戰(zhàn)。針對前兩種電子商務(wù)交易形式所引發(fā)的稅收問題，仍適用于傳統(tǒng)的稅收制度規(guī)定，而對電子商務(wù)第三種交易形式完全免稅。據(jù)有關(guān)統(tǒng)計， 1999年我國網(wǎng)上消費額僅有 5500萬人民幣，占社會零售總額的 %，電子商務(wù)交易在整個變易中占極小的比重，并且從我國稅收收入的稅種構(gòu)成比例來看， 1998年我國流轉(zhuǎn)稅收入占全部稅收收入的比重為 %，所得稅比重為 %。這樣，即使存在跨國電子商務(wù)交易的情況下，其對我國所得稅的影響也是極其有限的。但是如果對之采取課稅的做法，無疑會對企業(yè)是否發(fā)展電子商務(wù)的決策產(chǎn)生一定的影響，不利于我國企業(yè)充分利用這一革新式的交易形式。 下一個 電子商務(wù)稅收的重要性 電子商務(wù)與稅收的重要性 稅收的重要性和電子商務(wù)對稅收的影響 電子商務(wù)是對傳統(tǒng)商務(wù)形式的一場革命，對稅收產(chǎn)生了新的沖擊。 由于電子商務(wù)具有交易主體的可隱匿性、部分交易物的無形性、交易地點的不確定性以及交易完成的快捷性等基本特點，給現(xiàn)行的貿(mào)易體制、交易方式、信用體系以及政府管理帶來了很多新的問題，特別是對現(xiàn)行的稅收制度、稅收政策、稅務(wù)管理、國際稅收規(guī)則和稅收法律也帶來了新的沖擊。 電子商務(wù)對稅收產(chǎn)生的各種影響，歸根到底將使目前的稅基和稅源發(fā)生巨大的變化，如果稅收政策和稅收征管手段不能迅速跟上，可能使我們應(yīng)該獲得的很多稅收流失。因此，我們必須取得共識拿出對策來應(yīng)對這些變化。 稅收流失的危害 (1)嚴(yán)重?fù)p壞國家的財政利益 逃稅最顯著、最直接的后果是國家稅收收入的減少和應(yīng)上繳國庫收入的流失，這勢必妨礙政府各項管理職能的發(fā)揮，影響公眾的利益。政府為了抑制蔓延的逃稅行為，需要不斷加強(qiáng)征管。這又會使征稅成本不斷提高，造成額外的收入損失，與優(yōu)化稅制的目標(biāo)相背離。 (2)有悖于稅收公平原則 稅收公平原則是稅收最高原則之一，它指具有相等納稅能力者應(yīng)負(fù)擔(dān)相等的稅收，不同納稅能力者應(yīng)負(fù)擔(dān)不同的稅收。 稅收的重要性 稅收的作用是稅收職能在一定經(jīng)濟(jì)條件下的外在表現(xiàn)。在不同的歷史階段，稅收職能發(fā)揮著不同的作用。在現(xiàn)階段，稅收的作用主要表現(xiàn)在以下幾個方面： 1．稅收是國家組織財政收人的主要形式和工具 2．稅收是國家調(diào)控經(jīng)濟(jì)的重要杠桿之一 3. 稅收具有維護(hù)國家政權(quán)的作用 4．稅收具有監(jiān)督經(jīng)濟(jì)活動的作用 電子商務(wù)對稅收的五大影響 對基本稅收制度的影響 制度是由一系列確定并相對穩(wěn)定的基本要素的有機(jī)聯(lián)接所構(gòu)成?，F(xiàn)行的稅收制度，則是建立在下列要素確定、可控并有機(jī)聯(lián)接的基礎(chǔ)之上的：納稅人、征稅主體、稅收種類、課稅對象、課稅環(huán)節(jié)、計稅依據(jù)、課征強(qiáng)度、征稅地點、稅收法律等。 對稅基的影響 電子商務(wù)會改變許多傳統(tǒng)商務(wù)的交易形式甚至是交易內(nèi)容，比如將有形產(chǎn)品轉(zhuǎn)變?yōu)闊o形產(chǎn)品，將文字服務(wù)轉(zhuǎn)變成數(shù)字化信息服務(wù)，或是減少中間環(huán)節(jié)，降低中間成本和費用，從而與傳統(tǒng)商務(wù)相比在同等條件下（如商品銷售的