【正文】 關(guān) ? 系；政府的監(jiān)管體系形成了政府與企業(yè)法人之間的控制與被控制的關(guān)系。因 ? 而，達到各類房地產(chǎn)資源控制人與開發(fā)商之間的商業(yè)規(guī)則，以及開發(fā)商（法 ? 人）與員工之間管理規(guī)則，也是萬科建立內(nèi)控體系目的。 ? ? 萬科公司層面的控制 ? 一般包括：不相容職務(wù)分離控制、授權(quán)審批控制、會計系統(tǒng)控制、財產(chǎn)保護 ? 控制、預(yù)算控制、運營分析控制和績效考評控制等。 50 51 52 53 54 55 56 57 ? （樣式） ? …… ? 一、企業(yè)對內(nèi)部控制的責(zé)任 ? 按照《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》、《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引》、《企業(yè)內(nèi)部 ? 控制評價指引》的規(guī)定，建立健全和有效實施內(nèi)部控制，并評價其有效性是 ? 企業(yè)董事會的責(zé)任。 ? 二、注冊會計師的責(zé)任 ? 我們的責(zé)任是對貴集團委托審計涉及的上述子公司在 2023年 4月 1日至 2023年 3 ? 月 31日的現(xiàn)金管理內(nèi)部控制及執(zhí)行情況發(fā)表審計意見，并對注意到的相關(guān)內(nèi) ? 部控制的重大缺陷進行披露。 ? 三、內(nèi)部控制的固有局限性 ? 內(nèi)部控制具有固有局限性，存在不能防止和發(fā)現(xiàn)錯報的可能性。此外，由于 ? 情況的變化可能導(dǎo)致內(nèi)部控制變得不恰當(dāng)，或?qū)刂普吆统绦蜃裱某潭? ? 降低，根據(jù)內(nèi)部控制審計結(jié)果推測未來內(nèi)部控制的有效性具有一定風(fēng)險。 58 ? 四、內(nèi)部控制審計意見 ? 我們認(rèn)為，上述子公司在 2023年 4月 1日至 2023年 3月 31日期間根據(jù)財政部等五 ? 部委聯(lián)合頒發(fā)的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及相關(guān)規(guī)范逐步建立和完善了與 ? 現(xiàn)金管理相關(guān)的內(nèi)部控制，但根據(jù)我們的檢查，我們認(rèn)為上述子公司在下述 ? 有關(guān)方面的內(nèi)部控制存在缺陷： ? （一）制度設(shè)計方面 ? 根據(jù)公司提供的相關(guān)管理制度和內(nèi)部控制制度，我們發(fā)現(xiàn)其中： ? 第十三章 對外擔(dān)保辦法，第一條 為依法規(guī)范廣西柳工機械股份有限集團 ? （以下簡稱“集團”）及控股子集團的對外擔(dān)保行為，防范財務(wù)風(fēng)險，確保集團 ? 經(jīng)營穩(wěn)健，根據(jù)《集團法》、《擔(dān)保法》及《集團章程》的有關(guān)規(guī)定，制定 ? 本辦法。 ? 制度中出現(xiàn)了“為依法規(guī)范廣西柳工機械股份有限集團”的對外擔(dān)保而制定本辦 ? 法的條款，存在明顯的抄襲錯誤。由此我們認(rèn)為貴集團是否已按企業(yè)的實際 ? 情況作出合理的、有效的制度設(shè)計存在疑問，我們未作進一步的審計。 59 ? 由于上述子公司會計核算業(yè)務(wù)比較簡單，涉及會計核算的崗位只有會計和 ? 出納二個，因此會計崗位比較簡單。根據(jù)審計我們認(rèn)為會計崗位職責(zé)設(shè)計中 ? 存在缺陷，一是相關(guān)會計人員實施定期輪崗的規(guī)定不明確，也無法實施；二 ? 是沒有明確要求對銀行往來的核對必須由出納以外的人員完成的相關(guān)職責(zé)要 ? 求。 ? （二）內(nèi)控執(zhí)行方面 ? 銀行對賬單的取得和核對工作、銀行存款余額調(diào)節(jié)表編制等均由出納一人 ? 辦理，不符合內(nèi)部控制的要求。該項工作的內(nèi)控缺失首先是公司的內(nèi)控制度 ? 和崗位職責(zé)沒有明確規(guī)定，其次是相關(guān)的會計人員沒有意識到而造成。上述 ? 現(xiàn)金內(nèi)部控制中存在的問題表明上述子公司內(nèi)控存在重大缺陷。 ? 公司規(guī)定“集團對外投資由集團總部集中進行，戰(zhàn)略發(fā)展部負(fù)責(zé)集團對外 ? 投資管理事宜，財務(wù)部及其他相關(guān)部門負(fù)責(zé)辦理對外投資具體業(yè)務(wù)，其他部 ? 門未經(jīng)授權(quán)一律不得辦理投資業(yè)務(wù)?！钡覀儗ι鲜鲎庸镜膶徲嬛邪l(fā)現(xiàn) XX ? 公司開具了股票交易專戶，并根據(jù)董事長的指令進行股票交易。母公司未授 ? 權(quán)子公司進行股票交易，此行為與公司管理制度不符。雖然在上述審計期間 ? 未發(fā)生重大損失情況，但該項業(yè)務(wù)的存在表明公司內(nèi)控存在重大缺陷。 60 ? 根據(jù)對上述子公司支票領(lǐng)用登記簿的記載進行的檢查，我們抽查 ? 了房地產(chǎn)開發(fā)有限公司 13筆 ,發(fā)現(xiàn)在領(lǐng)用支票時有一筆領(lǐng)用人 ? 未在支票登記簿上簽字 (但在支票存根聯(lián)上簽了字 ),占 % 。 ? 部分涉及現(xiàn)金的管理工作未形成相應(yīng)的工作記錄，如現(xiàn)金的定期 ? 盤點，現(xiàn)金日報表等。 ? 根據(jù)公司授權(quán)審批表，現(xiàn)金支出單筆在 5000元以下，由分子公司 ? 總經(jīng)理負(fù)責(zé)審批，但我們抽查的 市場建設(shè)發(fā)展有限公司的 24 ? 張記賬憑證中 ,有 3張憑證的費用支出未經(jīng)公司總經(jīng)理簽字 ,只是由公司 ? 行政部經(jīng)理簽字 ,占 % ；在抽查 房地產(chǎn) 開發(fā)有限公司 ? 的 15張記賬憑證中 ,有一張費用支出未經(jīng)分子公司總經(jīng)理簽字 ,占 % 。 ? （三）與現(xiàn)金管理相關(guān)的內(nèi)控 ? 公司設(shè)計有內(nèi)部審計機構(gòu)和相應(yīng)的內(nèi)部審計制度，但在上述審計 ? 期間，內(nèi)部審計部門均未對上述子公司開展內(nèi)部審計。 61 ? 貴公司制定了預(yù)算內(nèi)部控制制度，其中： ? 第九條 各子公司在集團財務(wù)部門的領(lǐng)導(dǎo)下，具體負(fù)責(zé)本公司業(yè)務(wù)預(yù)算的編 ? 制、執(zhí)行、控制、分析等工作，并配合集團財務(wù)部門做好集團總預(yù)算的綜合 ? 平衡、控制、分析、考核等工作。 ? 第十七條 集團各部門（或子公司）應(yīng)當(dāng)按月編制資金收支業(yè)務(wù)預(yù)算，并嚴(yán) ? 格控制執(zhí)行，及時調(diào)節(jié)資金收付平衡，降低資金成本，嚴(yán)格控制支付風(fēng)險。 ? 集團各部門（或子公司）應(yīng)嚴(yán)格按照預(yù)算辦理采購與付款、工程項目、對外 ? 投資、成本費用、固定資產(chǎn)、存貨、籌資等業(yè)務(wù)。 ? 第十八條 集團各部門（或子公司）應(yīng)當(dāng)建立預(yù)算執(zhí)行情況內(nèi)部報告制度， ? 及時掌握預(yù)算執(zhí)行動態(tài)及結(jié)果。 ? 但我們在對上述子公司的內(nèi)控審計中發(fā)現(xiàn)，上述子公司均未按獨立法人的要 ? 求實施預(yù)算管理，只是按上述制度規(guī)定提供貴公司編制預(yù)算所需的數(shù)據(jù)，實 ? 際工作中并未按預(yù)算管理要求進行嚴(yán)格管理。審計中上述子公司未能提供相 ? 關(guān)的預(yù)算編制、審批文件，以及預(yù)算執(zhí)行情況報告、年度預(yù)算執(zhí)行情況考核 ? 等資料。上述子公司在涉及到資金的調(diào)度、支用時均需單獨向上級作出請 ? 示。由于上述 62 ? 子公司均為房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)，且是項目公司，故資金周轉(zhuǎn)是分批投 ? 入，一次回收，逐步清理結(jié)束的一個過程，在資金管理相對簡單的情 ? 況下，我們未發(fā)現(xiàn)執(zhí)行中存在重大缺陷的情況。 ? 2023年財政部等五部委聯(lián)合發(fā)布了《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引》， ? 公司尚未根據(jù)相關(guān)規(guī)定調(diào)整、修訂公司的內(nèi)部控制制度。 ? 除上述所述情況外，上述子公司在 2023年 4月 1日至 2023年 3月 31日期間 ? 的現(xiàn)金管理內(nèi)部控制在其他重大方面是有效的。 ? …… ? ? ? 63 64 65 66 67 68 69 70 71 72 73 74 75 76 77 78 79 80 81 ? 自評計劃完成率 ? 缺陷率 ? 整改完成率 ? ? ? ? ? ? ：千萬元資金缺口，遷出內(nèi)部控制驚天漏洞 ? 自 2023年 1月至 2023年 12月，朱某任出納期間作案時間長達 5年，涉嫌 ? 貪污金額 1231萬元。手段為私刻印鑒，偽造銀行對賬單等，運用自己 ? 的專業(yè)經(jīng)驗和知識，加上丈夫秦某專門奔赴南寧非法刻印多枚假印 ? 章，騙過了一道道審核，甚至瞞過了由上級財務(wù)實施的年度審計。 ? 82 83 ? （ 2）籌資活動的主要風(fēng)險及其控制措施 ? 第一，缺乏完整的籌資戰(zhàn)略規(guī)劃導(dǎo)致的風(fēng)險。 ? 第二，缺乏對企業(yè)資金現(xiàn)狀的全面認(rèn)識導(dǎo)致的風(fēng)險。 ? 第三，缺乏完善的授權(quán)審批制度導(dǎo)致的風(fēng)險。 ? 第四，缺乏對籌資條款的認(rèn)真審核導(dǎo)致的風(fēng)險。 ? 第五，因無法保證支付籌資成本導(dǎo)致的風(fēng)險。 ? 第六，缺乏嚴(yán)密的跟蹤管理制度導(dǎo)致的風(fēng)險。 84 85 86 87 ? 工程款支付 流程 88 89 90 ? （ 3）投資業(yè)務(wù)的會計控制。 一是企業(yè)必須按照會計準(zhǔn)則的要求，對投資項目進行準(zhǔn)確地會計核算、記錄與報告，確定合理的會計政策，準(zhǔn)確反映企業(yè)投資的真實狀況。二是企業(yè)應(yīng)當(dāng)妥善保管投資合同、協(xié)議、備忘錄、出資證明等重要的法律文書。三是企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立投資管理臺帳，詳細(xì)記錄投資對象、金額、期限等情況，作為重要的檔案資料以備查用。四是企業(yè)應(yīng)當(dāng)密切關(guān)注投資項目的營運情況，一旦出現(xiàn)財務(wù)狀況惡化、市價大幅下跌等情形，必須按會計準(zhǔn)則的要求，合理計提減值準(zhǔn)備。 91 92 ? （ 2）資金運營的關(guān)鍵控制點及其控制措施 ? 一是審批控制點 ? 二是復(fù)核控制點 ? 三是收付控制點 ? 四是記賬控制點 ? 五是對賬控制點 ? 六是銀行賬戶管理控制點 ? 七是票據(jù)與印章管理控制點 93 94 95 96 97 98 99 100 101 102 103 104 ? ? 第三章 房地產(chǎn)企業(yè)的內(nèi)審體系的建立與維護 ? ? 內(nèi)部審計適應(yīng)了公司、政府和非營利組織高層領(lǐng)導(dǎo)對高質(zhì)量服務(wù)的需求。這 ? 些組織的管理層正在尋找關(guān)于組織活動的風(fēng)險、控制及其相關(guān)的效率和效果 ? 等方面的客觀信息。因此，內(nèi)部審計本質(zhì)上是管理職能的一部分，是高層管 ? 理者的助手。 ? IIA2023年在修改后的《內(nèi)部審計實務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》中對內(nèi)部審計做出的最新定義： ? “內(nèi)部審計是一種獨立、客觀的確認(rèn)和咨詢活動，旨在增加價值和改善組織的 ? 營運。它通過應(yīng)用系統(tǒng)的、規(guī)范的方法，評價并改善風(fēng)險管理、控制和治理 ? 過程的效果，幫助組織實現(xiàn)其目標(biāo)?！? ? ? 萬科審計部負(fù)責(zé)人由董事長任命，直接向董事會審計委員會匯報工作， 保證 ? 了審計部機構(gòu)設(shè)置、人員配備和工作的獨立性。對在審計中發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制 ? 缺陷，依據(jù)缺陷性質(zhì)，按照既定的匯報程序向管理層或?qū)徲嬑瘑T會及監(jiān)事會 ? 報告。 105 ? 企業(yè)在設(shè)計組織架構(gòu)時，必須考慮內(nèi)部控制的要求，合理確定治理層及內(nèi)部各部門之 ? 間的權(quán)力和責(zé)任并建立恰當(dāng)?shù)膱蟾骊P(guān)系。既要能夠保證企業(yè)高效運營，又要能適應(yīng)內(nèi) ? 部控制環(huán)境的需要進行相應(yīng)的調(diào)整和變革。具體原則：一要依據(jù)法律法規(guī)；二要有助 ? 于實現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略；三要符合管理控制要求；四要能夠適應(yīng)內(nèi)外環(huán)境變化。 ? ? 風(fēng)險評估模型 ? （ 1）環(huán)境外部風(fēng)險。包括競爭風(fēng)險、合規(guī)合法性風(fēng)險、股東關(guān)系風(fēng)險、資本充足風(fēng)險等。 ? （ 2）流程風(fēng)險。包括經(jīng)營效率風(fēng)險、產(chǎn)品研發(fā)風(fēng)險、信息處理的可靠性風(fēng)險等。 ? （ 3）信息決策風(fēng)險。包括定價、計劃、預(yù)算和戰(zhàn)略決策風(fēng)險等。 ? 各專業(yè)部門的訪談 ? 訪談要有針對性，通過訪談進一步了解下列情況： ? （ 1）審計對象的業(yè)務(wù)類別及規(guī)模； ? （ 2）審計對象運作制度及業(yè)務(wù)流程； ? （ 3）獲取組織機構(gòu)圖，職務(wù)及權(quán)限的區(qū)分； ? （ 4）有關(guān)人員的崗位職責(zé)情況； ? （ 5）向相關(guān)業(yè)務(wù)人員了解與確認(rèn)具體業(yè)務(wù)流程； ? （ 6）向相關(guān)技術(shù)專家咨詢?nèi)〉脤I(yè)的鑒證。 106 ? 審計計劃的編制 ? 年度審計計劃的一般編制程序如下： ? 自上而下逐級下達審計工作要求； ? 自下而上逐級編報審計工作計劃草案； ? 自上而下逐級