以財(cái)務(wù)報(bào)告為目的的評(píng)估指南（試行）講解-文庫(kù)吧
2025-09-15 14:59 本頁(yè)面
【正文】 ISA540（會(huì)計(jì)估計(jì)審計(jì)準(zhǔn)則）；修訂 ISA620（利用專家審計(jì)準(zhǔn)則） 9. 中國(guó)資產(chǎn)評(píng)估協(xié)會(huì) – 價(jià)值類型指導(dǎo)意見 () 10. 中國(guó)資產(chǎn)評(píng)估協(xié)會(huì) – 以財(cái)務(wù)報(bào)告為目的的評(píng)估指南 11. 中國(guó)證監(jiān)會(huì) (CSRC) 12. 國(guó)資委 (SASAC) 13. 銀監(jiān)會(huì) (CBRC) 14. 中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)與香港會(huì)計(jì)師公會(huì) – 內(nèi)地企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與 香港財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則等效的聯(lián)合聲明 () PwC 19 1. 涉及公允價(jià)值計(jì)量、披露與審計(jì)的整體框架 （二）會(huì)計(jì)、審計(jì)與評(píng)估互動(dòng)關(guān)系 審計(jì)準(zhǔn)則 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 評(píng)估準(zhǔn)則 SEC/POCAB/IFAC??.. FASB/IASB??. IVSC/RICS/AF/ASA??. (審查與核實(shí)） (計(jì)量與披露） (作為會(huì)計(jì)計(jì)量的一部分） 價(jià)值類型 評(píng)估方法 評(píng)估假設(shè)與實(shí)際數(shù)據(jù) 審查專家的評(píng)估結(jié)果（作為審計(jì)依據(jù)之一）是否足夠并合適支持審計(jì)結(jié)論 評(píng)估結(jié)果能否作為 審計(jì)依據(jù)之一 PwC 20 ? 更加透明化 ? 更全面的信息 ? 以“公允價(jià)值”為基礎(chǔ)的資產(chǎn)負(fù)債表 ? 提高財(cái)務(wù)報(bào)告信息的可比性 財(cái)務(wù)報(bào)告標(biāo)準(zhǔn)的變化 環(huán)境的變化 US GAAP和 IFRS的以財(cái)務(wù)報(bào)告為目的的評(píng)估目標(biāo) PwC 21 什么是公允價(jià)值？ “公允價(jià)值 是在 公平交易 中 熟悉情況 的交易雙方 自愿 進(jìn)行資產(chǎn)交換或債務(wù)清償?shù)慕痤~。 ” 資料來源： IFRS 3 附錄 E ；類似 : SFAS 141, 市場(chǎng)參與者的視角 評(píng)估前提：在用前提或者交換前提 主要的或者最有利的市場(chǎng) 假設(shè)的交易 PwC 22 2. 對(duì)公允價(jià)值必須進(jìn)行“實(shí)質(zhì)審查” 上世紀(jì)，一般慣例只要求審計(jì)師就專家的工作履行“形式審查”，即只審查專家的資質(zhì)、勝任能力和過去的工作經(jīng)驗(yàn)。進(jìn)入 21世紀(jì)后，一般慣例對(duì)公允價(jià)值的審計(jì)提出了“實(shí)質(zhì)審查”的要求。目前，一般慣例對(duì)公允價(jià)值審計(jì)的要求如下： 會(huì)計(jì)、審計(jì)與評(píng)估互動(dòng)關(guān)系 審查評(píng)估結(jié)果的合理性和可驗(yàn)證性 重大假設(shè)和重要參數(shù) 價(jià)值類型與評(píng)估方法 評(píng)估結(jié)論 ? 審查重大假設(shè)和重要參數(shù)的合理性； ? 審查重大假設(shè)和重要參數(shù)與實(shí)際數(shù)據(jù)（包括歷史數(shù)據(jù)和可獲得的市場(chǎng)數(shù)據(jù)）是否匹配 審查價(jià)值類型和評(píng)估方法與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的要求是否一致 PwC 23 3. 針對(duì)不同的復(fù)核類型，會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)評(píng)估專家的復(fù)核項(xiàng)目有所不同，具體分析如下： 會(huì)計(jì)、審計(jì)與評(píng)估互動(dòng)關(guān)系 驗(yàn)證市場(chǎng)資料獨(dú)立分析評(píng)估參數(shù)評(píng)估方法價(jià)值類型現(xiàn)場(chǎng)勘查具體復(fù)核項(xiàng)目復(fù)核范圍有限確定范圍的重要參數(shù)全部的重要參數(shù)有限確定范圍內(nèi)的√√√√√√√有限 / 無x桌面復(fù)核3確定范圍的重大方面議定議定范圍的復(fù)核2必須√全面復(fù)核1驗(yàn)證市場(chǎng)資料獨(dú)立分析評(píng)估參數(shù)評(píng)估方法價(jià)值類型現(xiàn)場(chǎng)勘查具體復(fù)核項(xiàng)目復(fù)核范圍有限確定范圍的重要參數(shù)全部的重要參數(shù)有限確定范圍內(nèi)的√√√√√√√有限 無桌面復(fù)核確定范圍的重大方面議定議定范圍的復(fù)核必須√全面復(fù)核PwC 24 A. FVM的重點(diǎn)范疇 ： 1. 企業(yè)合并 – 交易對(duì)價(jià)分?jǐn)偅?Purchase Price Allocation 或簡(jiǎn)稱PPA） （ IFRS 3/ FAS141 / CAS20） 2. 各類資產(chǎn)（尤其是固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、商譽(yù)）的減值測(cè)試（IAS36R/FAS144/CAS） 3. 各類金融工具涉及的公允價(jià)值計(jì)量、確認(rèn)和披露，含“股權(quán)”投資（含嵌入衍生工具“ Embedded Derivatives‖）、可供出售金融資產(chǎn)“ AFS‖（ IAS32,39,IFRS7,FAS133等 .) (CAS22,37) （三） FVM的重要范疇與難點(diǎn)、重點(diǎn)所在的 實(shí)務(wù)問題 PwC 25 4. 股權(quán)支付涉及公允價(jià)值計(jì)量（ IFRS2/FAS123R/CAS11) 5. 期后重估（固定資產(chǎn) PPE，投資性物業(yè) IP， BioProducts生物資產(chǎn) ) (IAS16, 40, 41)(CAS4,3,5?) 6. 租賃會(huì)計(jì)（土地使用權(quán)與房屋的分?jǐn)偅?(IAS17, ―CAS21‖?) （三） FVM的重要范疇與難點(diǎn)、重點(diǎn)所在的 實(shí)務(wù)問題 PwC 26 商譽(yù)減值測(cè)試 IAS 36/SFAS 142 金融工具 IAS 39/SFAS 133 企業(yè)合并 IFRS 3/SFAS 141 固定資產(chǎn)重評(píng)估模型 IAS 16/SFAS 144 資產(chǎn)減值測(cè)試 IAS 36/SFAS 144 將被處置的資產(chǎn) IFRS 5/SFAS 144 （三） FVM的重要范疇與難點(diǎn)、重點(diǎn)所在的 實(shí)務(wù)問題 PwC 27 ? IAS 16 – 重評(píng)估模型 (公允價(jià)值作為重評(píng)估值 ) ? IAS 36 –可收回金額應(yīng)該根據(jù)資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額與資產(chǎn)的使用價(jià)值兩者之間較高者確定。 ? IAS 38 – 重評(píng)估模型 (公允價(jià)值作為重評(píng)估值 ) ? IAS 39 – 四類 : 金融資產(chǎn) , 持有至到期投資 , 貸款和應(yīng)收賬款 , 可供出售金融資產(chǎn)（公允價(jià)值） ? IAS 40 – 成本模型與公允價(jià)值模型 ? IFRS 2 – 公允價(jià)值 (定義與其他標(biāo)準(zhǔn)的定義相比加上了 ―... or an equity instrument granted ...‖) ? IFRS 3 – 公允價(jià)值 ? IFRS 5 – 公允價(jià)值減處置費(fèi)用 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中涉及的價(jià)值評(píng)估 （三） FVM的重要范疇與難點(diǎn)、重點(diǎn)所在的 實(shí)務(wù)問題 PwC 28 PPA 與投資者的溝通 績(jī)效評(píng)估 + 管理層報(bào)酬 管理預(yù)期 財(cái)務(wù)報(bào)告 管理層報(bào)告 、重點(diǎn)所在的實(shí)務(wù)問題 (以 PPA為例 )： PPA 的影響是多方面的??！ （
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