【正文】 實際情況，以及費用項目的受益期限合理確定其攤銷期限和數額，按期攤銷。不得多攤、少攤或不攤。分攤期限不般不超過 12個月?？缒甓仁芤娴拇龜傎M用，如支付給職工的冬煤補貼等，攤銷期可以跨年度計算。對在些發(fā)生數額很大，受益期遠遠超過 12個月的待攤費用，如施工機械進出場費、安裝、拆卸費等，作為遞延資產核算。 15 實 例 【 例 1】 某施工單位本月發(fā)生施工機械安裝 、 拆卸及輔助設施費 15000元 ， 其中材料 12022元 ， 人工費 3000元 ， 分 6期進行攤銷 。費用發(fā)生時 ， 根據領料單及分配表作如下會計分錄： 借：待攤費用－施工機械安拆及輔助設施費 15000 貸：庫存材料 12022 應付工資 3000 本期攤銷此項費用時 ， 根據攤銷計算表作會計分錄如下： 借：工程施工 2500 貸：待攤費用－施工機械安拆及輔助設施費 2500 16 【 例 2】 某施工單位本月一次領用低值易耗品 60000元 ， 采 用五五攤銷法進行攤銷 ， 攤銷額分兩期計入成本 。 領用低值易耗品時 ， 根據領料單用如下分錄： 借：低值易耗品－在用 60000 貸：低值易耗品－在庫 60000 計提低值易耗品攤銷時 ， 根據攤銷表作會計分錄： 借：待攤費用－低值易耗品攤銷費 30000 貸：低值易耗品－攤銷 30000 分攤計入成本時 ， 可作會計分錄： 借：工程施工 15000 貸：待攤費用－低值易耗品攤銷費 15000 17 (二 )預提費用 :預提費用是指預先計入工程成本或費用，而在以后某期支付或發(fā)生的費用。包括： ： 1) 預提收尾工程費用。 2) 預提固定資產大修理費用 。 ， 必須同時具備以下 條件： 1） 經業(yè)主同意并已辦理竣工結算； 2） 由企業(yè)提出收尾工程清單 ， 列明項目名稱 ， 并附費用計算依據； 3） 預提的數額不得超過收尾工程的預算成本； 4） 經主管部門審查和財政部門批準 。 18 預提時設置的賬戶：預提費用 【 例 3】 假設某施工單位承建的某辦公樓工程已基本完工 ， 具備了投入使用的條件 ， 但暖氣設備未到 ， 影響收尾工程的進行 。 經業(yè)主同意 、 有關部門批準 ， 按 60000元預提收尾工程費用； 2個月后 ， 設備到貨進行安裝 ， 發(fā)生人工費 20220元 、材料費 30000元 ， 以銀行存款支付其他費用 10000元 。 可作如下會計分錄： 1)預提收尾工程費用時 借：工程施工 60000 貸：預提費用－預提收尾工程費 60000 2)實際發(fā)生費用時 ， 根據實際發(fā)生的原始憑證作如下分錄 ： 借：預提費用－預提收尾工程費 60000 貸：應付工資 20220 庫存材料 30000 銀行存款 10000 19 【 例 4】 假設某施工單位從 1月份開始每月預提固定資產大修理費用10000元 ， 7月份發(fā)生修理費用 72022元 ， 其中：材料費 41000元 ，人工費 15000元 ， 以銀行存款支付其他費用 16000元 。 可作如下會計分錄： 每月預提固定資產大修理費用時： 借：機械作業(yè) 10000 貸：預提費用－預提固定資產修理費用 10000 7月實際發(fā)生大修費時 ， 根據實際發(fā)生憑證作如下分錄 ： 借：專項工程支出－固定資產修理 72022 貸：庫存材料 41000 應付工資 15000 銀行存款 16000 修理完畢 ， 結轉修理費用時 借：預提費用－預提固定資產修理費 60000 機械作業(yè) 12022 貸：專項工程支出－固定資產修理 72022 20 第三節(jié) 輔助生產的核算 (一 )輔助生產成本的歸集 輔助生產 :服務于本企業(yè)的工程施工、機械作業(yè)及施工管理工作，叫輔助生產。 費用歸集設置的賬戶： 輔助生產 輔助生產成本項目： 1)人工費 2)材料費 3)其他直接費 (含機械費 ) 4)間接成本 21 輔助生產成本明細賬的登記： 22 (二 )輔助生產成本的分配 分配原則： 1) 誰受益誰負擔的原則。 (直接或間接分配 ) 2) 分配方法力求合理、簡便。 分配方法： 1)直接分配法： 指各輔助生產部門發(fā)生的成本直接分配給輔助生產部門以外的受益對象。 2)一次交互分配法： 將輔助生產成本分兩步進行分配：第一步只在各輔助生產部門之間進行交互分配成本；第二步將各輔助生產部門分配前成本，加上分配進來的費用，減去分配出去費用，再在輔助生產部門以外的受益對象之間進行分配。 23 計算公式： 某項勞務的分配率＝ 某受益對象的分配額＝該受益對象耗用的勞務 分配率 該輔助生產部門直接發(fā)生的成本總額 不包括為其他輔助生產部門提供的勞務總量 1)直接分配法： 2)一次交互分配法： 第一步交互分配的計算公式 某項勞務